El día 14/4/X8 ABC SA vendió los títulos a un precio de 20,9 por acción, con unos gastos asociados a la transacción de venta del 1%.
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- Antonio Río Vega
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1 INVERSIONES FINANCIERAS GESTORES DE HACIENDA DEL GOBIERNO DE NAVARRA La empresa ABC SA adquiere el 1/12/X7. A través de una entidad financiera una cartera de acciones de la compañía Gas-SGD a un precio de 17,30 por acción. La entidad financiera le repercutió unos gastos totales ( comisiones y corretajes ) del 1% de la operación. El día 31/12/X7 los títulos cotizaban a 18,55 y al final del primer trimestre de X8 a 20,29. El día 14/4/X8 ABC SA vendió los títulos a un precio de 20,9 por acción, con unos gastos asociados a la transacción de venta del 1%. SE PIDE Contabilizar todas las operaciones correspondientes a los ejercicios X7 y X8, suponiendo que ABC SA opta por clasificar los títulos como activos mantenidos para negociar. SOLUCIÓN ,00 (540) Activo financieros mantenidos para negociar 173,00 (626) Comisiones bancarias - También 669 Bancos c/c (572) ,00 Los activos financieros mantenidos para negociar se valoran inicialmente por su valor razonable que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada. Los costes de la transacción que le sean directamente atribuibles se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio. Por la actualización de la cartera según la cotización a 31/127X7- valor razonable
2 1.250,00 (540) Activo financieros mantenidos para negociar Beneficios de cartera de negociación (763) 1.250,00 Por la actualización de la cartera según la cotización a 31/03/X8- valor razonable 1.740,00 (540) Activo financieros mantenidos para negociar Beneficios de cartera de negociación (763) 1.740,00 Esta actualización se ha realizado aprovechando la elaboración del balance trimestral de comprobación. No obstante, en la mayoría de los supuestos actualizaremos a 31/12/ de cada año.el PGC no establece la periodicidad con la que hay que ajustar a valor razonable, sólo establece esa obligación, señalando que los cambios en el valor razonable se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio. Por la venta de los títulos el 14 de abril de X ,00 (572) Bancos c/c [1.000x 20,9 x,99] Activo financieros mantenidos para negociar (572) ,00 Beneficios en la cartera de negociación (763) 401,00 Como estamos en la cartera de mantenidos para negociar los gastos de la transacción son menor importe que entra en bancos, NO van a una cuenta de gastos independiente -VENTAS CON COBRO A LARGO PLAZO La empresa ABC SA realiza el 20 de noviembre de X1 una venta de mercaderías valorada en euros ( operación gravada con el 16% de IVA, no incluido en dicho importe), concediendo al cliente un plazo de pago de dieciocho meses, superior al habitual, por lo que se incorpora en factura un interés del 4% anual ( el importe total de la factura se eleva a euros ).
3 Llegado el momento del vencimiento ABC SA cobra el importe de la venta anterior SE PIDE Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior durante los ejercicios X1,X2 y X3 SOLUCIÓN Importe de la venta al contado IVA 16% Financiación (4%x1,5x ) Total factura Hay que tener en cuenta que al ser una operación comercial es obligatorio utilizar el interés efectivo y capitalizar por lo tanto a interés compuesto. Así : (cantidad financiada ) x(1+i)elevado a 1,5 = de ahí i= 3,9610%. Aplicando este tipo de interés la periodificación de los interese sería la siguiente: X1- por 40 días, base de intereses X2- año completo, base ( ) de intereses X3-140 días, base ( ) de intereses Por la venta ,00 (450) Clientes a largo plazo a Ventas de Mercaderías (700) ,00 a HP IVA repercutido (477) ,00 Por el devengo de los intereses del año X ,00 (450) Clientes a largo plazo a Ingreso de créditos (762) 1.004,00
4 Por el devengo de los intereses del año X ,00 (450) Clientes a largo plazo a Ingreso de créditos (762) 9.229,00 Pasamos los clientes de largo plazo a corto plazo a 31/12/X ,00 (430) Clientes a Clientes a largo plazo (450) ,00 Cobramos en X3 tras el devengo de los intereses ,00 (572) Bancos c/c a Ingresos de créditos (762) ,00 a Clientes (430) 3.687,00 INVERSIONES EN ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA La empresa BBC SA adquiere el día 15 de julio de X1 200 participaciones del FIAMM GESAH al precio unitario de 32 euros por participación, pagando unos gastos por la operación de 15. La inversión es considerada por la empresa como activos financieros disponibles para la venta. A 31 de diciembre la sociedad gestora comunica que el valor liquidativo del fondo es de 33 euros cada participación. El 15 de abril de X2 se venden todas las participaciones del fondo, siendo su valor de 34,5 euros cada una. El tipo general del impuesto sobre beneficios aplicable a la empresa es del 30%. SE PIDE: Contabilizar las operaciones correspondientes al fondo de inversión durante los dos ejercicios suponiendo que la empresa utiliza los grupos 8 y 9 del PGC de SOLUCIÓN:
5 Al ser incluidos en la cartera de disponibles para la venta, su valoración inicial será: NRV 9ª Los activos financiero s mantenidos para la venta se valorarán inicialmente por su valor razonable. Más los costes de transacción que le sean directamente atribuibles NRV 9ª Los activos financieros disponibles para la venta se valorarán por su valor razonable, sin deducir los costes de transacción que pudiera haber en su enajenación. Los cambios que se produzcan en el valor razonable se registrarán directamente en el patrimonio neto, hasta que el activo financiero cause baja del balance o se deteriore, momento en que el importe así reconocido, se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias. Por la adquisición de las 200 participaciones el 15 de julio 6.415,00 (540) A:F:D:V: FIAMM (200x32) + 15 Bancos c/c (572) 6.415,00 Al cierre ajuste del valor y su correspondiente efecto impositivo 185,00 (540) A:F:D:V: FIAMM (200 x 33 ) a Beneficios en A.F.D.V (900) 185,00 185,00 (900) Beneficios en A.F.D.V Ajustes por valoración de activos financieros (133) 185,00 55,50 (8301) Impuesto diferido a Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) 55,50
6 55,50 (133) Ajustes por valoración de activos financieros a Impuestos diferidos (8301) 55, x 0,30 Ejercicio X2 Por la venta de todas las participaciones en 15 de abril de X ,00 (572) Banco c/c a A.F.D.V. (540) 6.600,00 a Beneficios de disponibles para la venta (763) 300,00 Por la imputación del beneficio reconocido el ejercicio anterior 185,00 (802) Transferencia de beneficios en activos financieros a Beneficios de disponibles para la venta (763) 185,00 Beneficio total ( ) = ,00 (133) Beneficios de disponibles para la venta a Transferencia de beneficios en activos financieros (802) 185,00 Saldamos el efecto impositivo 55,50 (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles a Impuesto diferido (8301) 55,50 55,50 (8301) Impuesto diferido
7 a Beneficio de disponibles para la venta (133) 55,50 GESTIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN DE LA SEGURIDAD SOCIAL san José SA solicita un crédito al Banco de Santander por importe de euros. El préstamo se concede el X08, tiene una duración de 4 años, tipo de interés nominal 8% anual pagadero por año vencido. Considérese que los intereses comienzan a devengarse a partir del día siguiente al de la concesión hasta el mismo día del vencimiento, incluido dicho día del vencimiento. El préstamo se concede el 31/12/2X08 y se reembolsa por parte iguales al término de cada año financiero, esto es,1/4 del montante inicial, fechas de vencimiento 31 de diciembre de los años 2X09, 2X10,2X11 y 2X12) Los gastos de notaría, de registro mercantil e impuesto de transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentado ascienden a 200 euros, que son retenidos por el banco y el mismo abona en la cuenta corriente a favor de la empresa el importe neto. El tipo de interés efectivo de la financiación recibida es de un 8,946123% anual Cuadro de amortización del préstamo bancario, a tipo de interés nominal Fecha Deuda viva Intereses Amortización Pago Coste amortizado Inicio X X X X X
8 Cuadro de amortización a tipo de interés efectivo 8, % Líquido percibido = Fecha Deuda viva Intereses Amortización Pago Coste amortizado Inicio X X , , , X ,72 659, , , X ,65 441, , , X ,29 221, , Teniendo en cuenta los cuadros anteriores, la operación de registro del préstamo será : 9.800,00 (572) Bancos c/c a Deudas a c/p con entidades de crédito (520) 2.423,28 a Deudas a l/p con entidades de crédito (170) 7.376,72 TÉCNICOS DE AUDITORÍA Y CONTABILIDAD El 20/05/20X9 adquiere acciones de la sociedad LAPOSADA, al precio de 12 euros cada una, que paga al contado, así como 800 euros por gastos de la operación. Las acciones se califican de activos financieros mantenidos para negociar. El j5/06/20x9ja Sociedad tiene conocimiento de que la sociedad LAPOSADA reconoce un dividendo para todas sus acciones emitidas de 1 euro por acción. 20/05/20X9 Adquiere acciones de la cartera de mantenidas para negociar
9 NRV Valoración inicial Los activos financieros mantenidos para negociar se valorarán inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada. Los costes de transacción que les sean directamente atribuibles se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio. Tratándose de instrumentos de patrimonio formará parte de la valoración inicial el importe de los derechos preferentes de suscripción y similares que, en su caso, se hubiesen adquirido ,00 (540) Inv. Fin. a c/p en instrumentos de patrimonio 800,00 (669) Otros gastos financieros a Bancos c/c (572) ,00 5/06/20X9 Dividendo. Al tratarse de un dividendo correspondiente a un ejercicio en el que LA ROBLEDA no era aún accionista de LA POSADA hay que minorar el precio de adquisición en el importe del dividendo, ya que al comprar las acciones estábamos comprando la acción más el dividendo. Además, al tener LA POSADA acciones propias ( ) = , el dividendo correspondiente a las mismas ha de repartirse entre las acciones en circulación, por lo que el dividendo que corresponde a LA ROBLEDA es superior a 1 euro por acción: Artículo 79 TRLSA. Régimen de las acciones propias. Cuando una sociedad hubiere adquirido acciones propias o de su sociedad dominante se aplicarán las siguientes normas: Quedará en suspenso el ejercicio del derecho de voto y de los demás derechos políticos incorporados a las acciones propias y a las de la sociedad dominante. Los derechos económicos inherentes a las acciones propias, excepción hecha del
10 derecho a la asignación gratuita de nuevas acciones, serán atribuidos proporcionalmente al resto de las acciones /( ) = 1, , x = 30927, ,83 (545) Dividendo a cobrar a Inversiones Fin c/p en instrumentos de patrimonio (540) ,83 20/06/20X9 Por el cobro del dividendo ,83 (572) Bancos c/c a Dividendo a cobrar (545) ,83 El 31/12/20X9 la cotización de las acciones de la sociedad LAPOSADA es de 10 euros cada una. NRV Valoración posterior Los activos financieros mantenidos para negociar se valorarán por su valor razonable, sin deducir los costes de transacción en que se pudiera incurrir en su enajenación. Los cambios que se produzcan en el valor razonable en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio.
11 29.072,17 (663) Pérdidas por valoración de I. F. a valor razonable a I.F. temporales en instrumento de patrimonio (540) ,17 Valor razonable x 10 = Valor contable ,83 = ,17 Deterioro ,17
El día 31/12/X7 los títulos cotizaban a 18,55 y al final del primer trimestre de X8 a 20,29.
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