Teoria general del IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Transcripción

1 Teoria general del IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Teoría y Tecnica Impositiva II Jorge Eduardo Devesa jdevesa@unlam.edu.ar UNIVERSIDAD NACIONAL DE LA MATANZA Departamento de Ciencias Económicas

2 RECURSOS TRIBUTARIOS IMPUESTOS ENCUADRAMIENTO TEORICO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LAS DISTINTAS MODALIDADES DE IMPOSICION AL CONSUMO. CUADRO SINOPTICO

3 Según la vinculación del sujeto con el hecho imponible REALES PERSONALES IMPUESTOS Según el grado de alcance de manifestaciones de riqueza GENERALES ESPECIALES Según el tipo de manifestación de riqueza alcanzado DIRECTOS INDIRECTOS Según la dimensión de transacciones que alcanzan ESPECIFICOS GENERALES (Continua)

4 GENERALES Según la cantidad de etapas en las que recaiga Plurifásicos Monofásicos Según la forma de determinación de la base Imponible Acumulativos No acumulativos Según la forma de determinación del impuesto Por adición Por sustracción (continua)

5 Según su modalidad (Continuación) Impuesto contra impuesto Base contra base Según la modalidad de cómputos de insumos Integración física Integración fínanciera Según el tratamiento de los bienes de capital Forma Consumo Forma Producto Forma Ingreso

6 I.V.A. Imposición indirecta, general, plurififásica no acumulativa, determinada por sustracción de impuesto contra impuesto. Desarrollo de un caso práctico partiendo de la etapa primaria hasta llegar el consumidor final Etapa Primaria Etapa Manufacturera Distribucion mayorista Distribucion Minorista Consumidor Final $ $ $ $ El Impuesto que se recauda en cada etapa sería: a) De la etapa primaria Por la venta Impúesto : $ x 21% (alicuota) = $ (Debito Fiscal) Por la compra credito: suponemos = 0 (Credito Fiscal) Impuesto a Ingresar $ 2.100

7 b) De la etapa Manufacturera Por la venta Impúesto : $ x 21% (alicuota) = $ (Debito Fiscal) Por la compra credito: de la etapa anterior = $ (Credito Fiscal) Impuesto a Ingresar $ c) De la etapa Mayorista Por la venta Impúesto : $ x 21% (alicuota) = $ (Debito Fiscal) Por la compra credito: de la etapa anterior = $ (Credito Fiscal) Impuesto a Ingresar $ c) De la etapa Minorista Por la venta Impúesto : $ x 21% (alicuota) = $ (Debito Fiscal) Por la compra credito: de la etapa anterior = $ (Credito Fiscal) Impuesto a Ingresar $ TOTAL DE IMPUESTO INGRESADO POR TODAS LAS ETAPAS: $2100+$1050+$1050+$2100 = $6300 IMPUESTO CONTENIDO EN LA ETAPA FINAL : CONSUMIDOR FINAL $ 6300

8 I.V.A. Determinación por sustracción impuesto contra impuesto INTEGRACION FINANCIERA Ejemplo práctico: Determinación del gravamen por el mes de octubre de Precio neto de las ventas de octubre de 2002 $ Alícuota del IVA 21% Impuesto ( DEBITO FISCAL) $ Precio neto de las compras de octubre de 2002 $ Alícuota del IVA 21% Impuesto ( CREDITO FISCAL) $ Determinacion del impuesto del periodo Octubre de 2002 DEBITO FISCAL $ Menos CREDITO FISCAL $(21.000) SALDO DE IMPUESTO A INGRESAR $

9 I.V.A. REGLAS DE APLICACIÓN EN EL COMPUTO DEL CREDITO FISCAL DE TOPE POR OPERACIONES SE CERCENA EFECTO CON BIENES O SERVICIOS EXENTOS CON BIENES ALCANZADOS A UNA ALICUOTA INFERIOR EL COMPUTO COMO CREDITO DEL IMPUESTO PAGADO EL COMPUTO COMO CREDITO DE LA DIFERENCIA DE ALICUOTA SOBRE EL VALOR ADQUISICION EL IMPUESTO PAGADO ES UN MAYOR COSTO LA DIFERENCIA ENTRE LO PAGADO Y LO COMPUTADO ES UN MAYOR COSTO DE TASA CERO CONCEPTO PERMITE EFECTO ES LA ANTITESIS DE LA REGLA DE TOPE EL COMPUTO DEL CREDITO FACTURADO COMO CREDITO FISCAL SE LIBERA DE IMPOSICION A TODO EL VALOR DEL BIEN DE PRORRATA COMPLEMENTA LAS REGLAS ANTERIORES

10 IVA RESUMEN DE VENTAJAS 1. NEUTRALIDAD : la posibilidad de computo del credito fiscal de la etapa anterior con alicuotas uniformes no opera como factor distorsivo ni alienta la integracion vertical. 2. EFICIENCIA RECAUDATORIA: instrumentando en las primeras etapas mayor control con regímenes de retención o percepción. 3. NO ACUMULATIVO. 4. CONTROL POR OPOSICION DE INTERESES. 5. FACILITA LA FISCALIZACION. 6. ADAPTACION A MODELOS SIMPLES O COMPLEJOS.

11 IVA RESUMEN DE DESVENTAJAS 1. REGRESIVIDAD: se puede atemperar con el empleo de exenciones o alicuotas diferenciales. 2. COMPLICA LA ADMINISTRACION FISCAL. 3. PROBLEMAS DE CONTROL EN ETAPA MINORISTA. 4. DEFICIENCIA RECAUDATORIA EN LA ETAPA MINORISTA: 3.1. Metodos para neutralizar este efecto negativo: a) Cobro de un importe fijo: IVA Reg.Simplificado, Monotributo. b) Alícuota adicional en la etapa anterior: Reg.Responsable No Inscripto.

12 TEORIA GENERAL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Bibliografía consultada: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Humberto P. DIEZ Editorial ERREPAR. IVA ANALISIS INTENSIVO Ruben A. Marchevsky