AYUNTAMIENTO DE MADRID. madrid. Tribunal Económico-Administrativo Municipal

Transcripción

1 Tribunal Económico-Administrativo Municipal Resolución de la reclamación económico-administrativa nº 200/2007/05528 Fecha: 15/07/2009 Órgano: Órgano Unipersonal Resumen: Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana: A diferencia de las condiciones suspensivas, en las condiciones resolutorias sí se produce el efecto traslativo, determinando el devengo del impuesto. La cláusula establecida por la que se establece la prohibición de disponer de la finca transmitida por acto o contrato intervivos mientras viviera el donante, en cuanto limitación impuesta al adquirente, debe considerarse que participa de la naturaleza de las condiciones resolutorias, y en tal sentido se ha pronunciado la Jurisprudencia del Tribunal Supremo. De este modo el devengo correspondiente a la donación formalizada mediante escritura pública se produjo en la fecha del otorgamiento, comenzando un nuevo periodo impositivo a efectos de la posterior transmisión, practicándose la liquidación habiendo transcurrido el plazo de prescripción. Preceptos Aplicados: Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria - Art. 64 Real Decreto 1889, de 24 de julio de 1889, por el que se publica el Código Civil - Art Art Art Art. 633 Temas tratados en la Resolución Transmisión o constitución de derechos reales DEVENGO Prescripción 1

2 Visto por el Tribunal Económico-Administrativo Municipal de Madrid, en Sala de Reclamaciones, el expediente de la reclamación económico-administrativa cuyos datos figuran en el encabezamiento. HECHOS: 1º. El 27 de julio de 2007 se interpone una reclamación económico-administrativa ante este Tribunal frente a la Resolución de la Gerente de la Agencia Tributaria de Madrid por la que se aprobó la liquidación tributaria..., practicada en concepto de Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (en adelante IIVTNU), como consecuencia de la donación de la vivienda sita en la c/ D. M. nº 39, 2º dcha., de Madrid, efectuada por Dña. M. S. G. a favor de su hijo D. J. G. S., en los términos que más adelante se expondrán. 2º. Los hechos más relevantes para la resolución de la presente reclamación, así como las fechas en que acaecen, se contraen a los que siguen: A) 27 de mayo de 1988: Escritura de donación autorizada en Bilbao por el Notario D. L. M. C. (nº de protocolo...) por virtud de la cual Dña. M. S. G. donó a su hijo D. J. G. S. la vivienda sita en la c/ D. M. nº 39, 2º dcha., de Madrid, con la prohibición de disponer de la finca transmitida por acto o contrato intervivos mientras viviera la donante; información que resulta del exponendo 1º de la escritura de donación de fecha 21 de diciembre de 2006, mencionada más abajo, y que obra en el expediente a los folios 3 y ss. B) 18 de octubre de 2005: Fallecimiento de Dña. M. S. G. C) 21 de diciembre de 2006: Escritura de donación, otorgada ante el Notario del Iltre. Colegio de Madrid D. M. H. G. (nº de protocolo...), por la que D. J. G. S., reservándose el usufructo vitalicio de la vivienda mencionada, donó a su cónyuge Dña. I. S. L. el usufructo vitalicio sucesivo al del donante y a su hija Dña. M. I. G. S. la nuda propiedad de la citada finca. D) 4 de junio de 2007: Resolución de la Gerente de la Agencia Tributaria Madrid aprobando la liquidación..., referida a la donación a que se ha hecho mención en los números 1 y 2.A) anteriores, por importe de 2.446,37. Dicha resolución fue notificada el 27 de junio de E) 27 de julio de 2007: Interposición de la actual reclamación económico-administrativa, en la que se argumenta, en síntesis, lo siguiente: 1) Que el devengo del IIVTNU se produjo el 27 de mayo de 1988, fecha de la donación de la finca por parte de la madre del reclamante, y no el 18 de octubre de 2005, fecha de fallecimiento de la donante, como pretende la Administración tributaria municipal, por lo que ha prescrito el derecho de ésta para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación. 2) Que, en contra del criterio manifestado por la Administración en la motivación que acompañó a la liquidación impugnada, no parece idóneo asemejar una donación condicionada (limitación de no disponer de la finca durante la vida del donante) con un pacto de reserva de dominio, citando en apoyo de su pretensión diversas resoluciones judiciales. En virtud de lo anterior solicita de este Tribunal la anulación de la liquidación impugnada, así como la suspensión de la ejecutividad de la misma. 3º. El 12 de septiembre de 2007 se procede por parte de este Tribunal a notificar al reclamante la resolución de 2

3 inadmisión de la solicitud de suspensión a que se alude en el número anterior (Expte....), por los motivos que en dicha resolución se indican, y que, por tanto, son de conocimiento del recurrente, y que se dan aquí por reproducidos. 4º. En la tramitación del expediente de la reclamación se han seguido todos los trámites dispuestos por el Reglamento Orgánico de este Tribunal, no habiéndose solicitado la práctica de prueba. No consta la previa interposición del potestativo recurso de reposición. FUNDAMENTOS DE DERECHO: 1º. Concurren los requisitos de competencia, legitimación y formulación en plazo, que son presupuesto para la admisión a trámite de la presente reclamación conforme a lo dispuesto en el Reglamento Orgánico por el que se regula el Tribunal Económico-Administrativo Municipal de Madrid. 2º. El IIVTNU es un tributo directo que grava el incremento de valor que experimenten los terrenos de naturaleza urbana que se ponga de manifiesto como consecuencia de la transmisión de la propiedad de los mismos por cualquier título o de la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce limitativo del dominio sobre tales terrenos. 3º. La cuestión objeto de la presente reclamación no es otra que la determinación del momento en que se produjo el devengo del IIVTNU, como consecuencia de la donación efectuada el 27 de mayo de 1988 con la prohibición de disponer de la finca transmitida por acto o contrato intervivos mientras viviera la donante, condición asimilada por la oficina gestora del IIVTNU al pacto de reserva de dominio susceptible de estipularse en los contratos de compraventa. Tal asimilación determinó que por parte de la Administración tributaria municipal se considerara devengado el IIVTNU en el momento de fallecimiento de la donante, al desaparecer en ese momento la condición de indisponibilidad del inmueble adquirido por donación; condición que fue calificada como suspensiva en la motivación que acompañó a la liquidación... 4º. La cuestión a examinar en este punto se reduce a determinar si nos encontramos ante una condición suspensiva o resolutoria, ya que, a tenor de lo dispuesto en el artículo 19.3 de la Ordenanza reguladora del IIVTNU en los contratos en que medie alguna condición, su calificación se hará con arreglo a las prescripciones contenidas en el Código Civil. Si fuese suspensiva no se liquidará el impuesto hasta que ésta se cumpla. Si la condición fuese resolutoria, se exigirá el impuesto desde luego, a reserva cuando la condición se cumpla, de hacer la oportuna devolución según la regla del apartado 1 anterior. Si la escritura de donación de fecha 27 de mayo de 1988 estuviera sometida a condición suspensiva y dicha condición se cumplió el 18 de octubre de 2005 (fecha de fallecimiento de la donante), procedería la liquidación efectuada por la Administración tributaria municipal a tenor del artículo 19.3 de la Ordenanza, que se habría practicado dentro del plazo de prescripción del derecho a liquidar a que se refiere el artículo 66 a) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (en adelante LGT). Por el contrario, si la condición fuera resolutoria, habría que concluir que la liquidación... se efectuó cuando ya había transcurrido dicho plazo, propiciando, en consecuencia, la estimación de las pretensiones del reclamante. Respecto de esta cuestión es preciso señalar que el Código Civil al considerar a la donación como un modo de adquirir la propiedad (artículo 609), definiéndola como un acto de liberalidad por el cual una persona dispone gratuitamente de una cosa a favor de otra, que la acepta (artículo 618), parte de la premisa de su perfección y de 3

4 la consecuente adquisición de tal derecho real por el beneficiario, en los casos de donaciones intervivos de inmuebles, desde el momento de su otorgamiento en escritura pública y una vez conocida la aceptación del donatario por parte del donante (artículos 623 y 633). Tal premisa, ligada al principio general de irrevocabilidad de las donaciones, no se ve exceptuada, en principio, ni en los casos de las llamadas donaciones modales (artículo 619) ni en aquellas en las que el donante se reserva el derecho a disponer de algunos de los bienes donados (artículo 639), sin perjuicio de la facultad de reversión de la donación, que puede establecerse válidamente por el donante (artículo 641) o de los supuestos de revocación recogidos en los artículos 644 y siguientes del Código Civil. Consecuentemente con lo anterior, la cláusula establecida en la escritura de donación de fecha 27 de mayo de 1988 por virtud de la cual se impuso al donatario y actual reclamante la prohibición de disponer de la finca transmitida por acto o contrato intervivos mientras viviera la donante, en cuanto limitación impuesta al adquirente, debe considerarse que participa de la naturaleza de las condiciones resolutorias, pues de no respetarse tal prohibición de disposición intervivos se seguiría la revocación de la donación efectuada y la reversión de la propiedad del bien inmueble a la donante. En tal sentido se ha pronunciado la Jurisprudencia del Tribunal Supremo. Así, en la Sentencia de 21 de enero de 1991 se señala que:...hay verdadera y propia donación entre vivos y se produce, en beneficio del favorecido, una situación de pendencia o una situación temporalmente limitada, si la muerte, en la intención del donante, sólo significa condicionamiento del derecho transmitido, o dilación o término del pago... Cabe, pues, donación entre vivos no sólo cuando se confiere la nuda propiedad a una persona y el usufructo a otra, sino también cuando el donante de la nuda propiedad confiere el usufructo a otra persona, pero, sólo para después de la muerte del donante mismo, que queda como primer usufructuario. Y, en general, cabe estipular combinaciones parecidas, siempre que haya intención de producir un desprendimiento actual e irrevocable de derechos, aunque se convenga que sólo puedan hacerse plenamente efectivos a la muerte del disponente. Debiendo calificarse la prohibición de disponer de la finca transmitida por acto o contrato intervivos mientras viviera la donante como condición resolutoria, cabe concluir que el devengo del IIVTNU correspondiente a la donación formalizada mediante escritura pública de 27 de mayo de 1988 se produjo en dicha fecha de otorgamiento; y desde ese momento se inicia un nuevo período impositivo a efectos de las posteriores transmisiones que pudieren realizarse o, efectivamente se hubieren realizado: Por lo anterior, cabe concluir que la liquidación efectuada por la Administración tributaria municipal y notificada el 27 de junio de 2007 se practicó cuando había transcurrido el plazo de prescripción de cinco años recogido en el artículo 64.a) de la entonces vigente Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria (en su redacción anterior a la modificación operada por la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garantías del Contribuyente). En consecuencia, procede estimar la pretensión del reclamante, anulando la liquidación... Por lo expuesto, ESTE TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO MUNICIPAL DE MADRID, como resolución del expediente, ACUERDA: Estimar la reclamación económico-administrativa, anulando la liquidación... 4

5 Este documento, que tiene carácter meramente informativo y del que no puede derivarse efecto jurídico vinculante alguno (R.D. 208/1996, art. 4. b), es extracto de una resolución dictada por el Tribunal Económico Administrativo Municipal de Madrid, cuyos efectos están circunscritos al expediente de la reclamación económico-administrativa correspondiente. 5