CAPITULO IV DISEÑO DE UN SISTEMA DE REGISTROS CONTABLES BASADO EN NIIF, PARA LA PRESENTACIÓN RAZONABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS ARRENDADOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS EMPRESAS DEDICADAS A LEASING DE VEHÍCULOS UBICADAS EN EL MUNICIPIO DE ANTIGUO CUSCATLAN, DEL DEPARTAMENTO DE LA LIBERTAD A) Generalidades Considerando que actualmente las empresas dedicadas al arrendamiento no registran sus Activos Fijos Arrendados de acuerdo a lo que establecen las NIIF S; se propone implementar un sistema de registros contables basado en Normas Internacionales de Información Financiera que contribuya a la presentación razonable de los Estados Financieros. El sistema de registros que se propone contiene de forma clara y sencilla las Políticas y procedimientos para las aplicaciones contables a fin que los Activos Fijos Arrendados se presenten claramente en los Estados Financieros y de esta forma contribuyan a la toma de decisiones por parte de los accionistas a fin que estas sean mas competitivas. B) OBJETIVOS DE LA PROPUESTA 1. OBJETIVO GENERAL Diseñar un sistema de registros contables basado en Normas Internacionales de Información Financiera; que contribuya a presentar razonablemente los Activos Fijos Arrendados en los Estados Financieros de las Empresas dedicadas al leasing de Vehículos ubicadas en el municipio de Antiguo Cuscatlan del departamento de la Libertad.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS Establecer procedimientos que indiquen la forma clara y sencilla el tratamiento contable de los Activos Fijos Arrendados basado en Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) a fin que se presenten razonablemente en los Estados Financieros de las Empresas dedicadas a Leasing de Vehículos Implementar un sistema de registros basado en Normas Internacionales de Información Financiera; de manera que la dirección de la Empresa lo utilice como herramienta para el fortalecimiento en la toma de decisiones a fin que contribuyan a su rentabilidad. Facilitar a las empresas que aún no poseen el leasing Financiero, la utilización y operatividad del mismo de acuerdo NIIF a fin de que estas sean mas competitivas en el mercado. C) IMPORTANCIA DE LA PROPUESTA Proporcionar a las empresas arrendadoras de vehículos un sistema que indique el tratamiento contable que debe dárseles a las operaciones procedentes de Leasing de vehículos de acuerdo a lo que establecen las normas Internacionales de Información financiera; que claramente dice que el reconocimiento inicial que la compañía debe hacer es: registrar separadamente en cuentas de Otros Activos es decir Activos Fijos Arrendados. D) ALCANCE DE LA PROPUESTA La propuesta permitirá a las empresas arrendadoras la utilización de una herramienta para la aplicación de sus operaciones en cuanto al registro en la contabilidad, a fin de que los valores reflejados en los Estados Financieros sean razonables y estén ubicados adecuadamente dentro de su estructura contable.
E) JUSTIFICACIÓN DE LA PROPUESTA Actualmente las empresas dedicadas al servicio de arrendamiento de vehículos en el municipio de Antiguo Cuscatlan, juegan un papel muy importante para el sector económico, industrial y financiero sin embargo internamente poseen considerables problemas en los registros contables de acuerdo a lo que establecen las Normas Internacionales de Información Financiera; con respecto a la presentación razonable en los Estados financieros en cuanto al registro de la adquisición y venta de vehículos leasing que deben ser registrados contablemente por separado; en la cuenta Propiedad planta y Equipo de bienes arrendados (vehículos ) que será creada con la introducción del nuevo Sistema de Registros contables de la misma manera el tratamiento que se le dará al leasing Financiero que la mayoría de las empresas no lo utilizan; por el desconocimiento de la forma como debe operarse y sobre todo los beneficios que este proporciona; Por otra parte lo que rige la Ley de Arrendamientos Financieros que regula la protección al derecho de la propiedad que ejerzan los arrendadores como inversionistas en los bienes arrendados, función que se cumplirá en virtud a la explotación económica que a estas otorgan los usuarios del sistema, contribuyendo así a la economía nacional con sistema de financiamiento de bienes que fomenten la inversión y sea accesible a las empresas que lo soliciten. De acuerdo a lo expuesto anteriormente es necesario la implementación de un Sistema de Registros Contables basado en Normas Internacionales de Información Financiera que proporcione de forma clara y sencilla el tratamiento contable que se le debe dar a las operaciones provenientes de Leasing de Vehículos en cuanto al registro en la contabilidad, así como la herramienta para la toma de decisiones por parte de los directivos de la empresa a optar por la creación de un nuevo servicio ya que únicamente poseen el Leasing Operativo. así mismo atraer la inversión de otros.
F) CONTENIDO DE LA PROPUESTA 1.ESQUEMA DEL SISTEMA DE REGISTROS
2. SISTEMA DE REGISTROS CONTABLES 2.1 Primera Fase HERRAMIENTA PARA EL REGISTRO DE OPERACIONES Cuentas con base a NIIF Estructura de las Cuentas Manual de aplicación de las Cuentas con base a NIIF 2.1.1 Cuentas con base a NIIF ACTIVOS ACTIVOS CORRIENTES EFECTIVO Y EQUIVALENTES Efectivo Bancos CUENTAS POR COBRAR A CORTO PLAZO Arrendamientos Operativos ACTIVOS NO CORRIENTES PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Bienes para Arrendamiento Operativo Bienes para Arrendamiento Financiero Depreciación acumulada CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO Arrendamiento Financiero Ingresos Financieros No Devengados Ingresos No Devengados 121
PASIVO PASIVO CORRIENTE CUENTAS POR PAGAR Proveedores CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS INGRESOS POR OPERACIONES DE ARRENDAMIENTOS VENTAS DE SERVICIOS Ingresos por Arrendamientos Financieros Ingresos por Arrendamientos Operativos Ingresos por Intereses CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS COSTOS Y GASTOS DE OPERACIÓN COSTOS DE LO VENDIDO POR SERVICIOS Costos por Arrendamiento Operativo Costos por Arrendamiento Financiero GASTOS GASTOS DE VENTA Gastos por Depreciación
2.1.1.1 Estructura de las Cuentas con Base a NIIF 1 ACTIVOS 11 ACTIVOS CORRIENTES 1101 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 110101 Efectivo Bancos 1102 CUENTAS POR COBRAR A CORTO PLAZO 110201 Arrendamientos Operativos 1103 CREDITO FISCAL IVA 12 ACTIVOS NO CORRIENTES 1201 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 120101 Bienes para Arrendamiento Operativo 120102 Depreciación acumulada 1202 CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO 120201 Arrendamiento Financiero 1203 Ingresos Financieros no Devengados 1204 Ingresos No Devengados 2 PASIVO 21 PASIVO CORRIENTE 2101 CUENTAS POR PAGAR 210101 Proveedores
2.1.2 Manual de Aplicaciones de las Cuentas Basadas en NIIF 1 ACTIVO 11 ACTIVO CORRIENTE 1101 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 110101 Efectivo El efectivo comprende el dinero en caja así también los depósitos bancarios; los equivalentes de efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo. Su saldo es de naturaleza deudor, representa la existencia en efectivo o equivalentes de efectivo. Se carga Con los ingresos diarios de efectivo o sus equivalentes, que por cualquier naturaleza tenga la empresa, Con el valor inicial al crearse el fondo fijo ó de caja chica el cual permanecerá inalterable, salvo disposición de la gerencia y Con el valor de las remesas que se hagan diariamente y con las notas de abono que el banco envía provenientes de depósitos efectuados por intereses de ahorro, plazo etc. Se abona Con el importe de los cheques que se emitan, retiros de la cuenta de ahorro, a la vista o a plazos, y con las notas de cargo por cualquier concepto tales como: Intereses, Cheques rechazados, compra de chequeras etc. 12 ACTIVO NO CORRIENTE 1201 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 120101 Bienes para Arrendamiento Operativo En esta cuenta se registrarán las compras de vehículos para el Arrendamiento Operativo. Su saldo Deudor por naturaleza y representa el valor total de los vehículos para las operaciones de Arrendamiento. Se carga Con las Compras de Vehículos y con las mejoras que se le hagan para prolongar la vida económica de los mismos. Se abona Con las ventas de los vehículos en Arrendamiento Operativo y con la eliminación de estos por finalizar su vida económica..
120101 Bienes para Arrendamiento Financiero En esta cuenta se registrarán las compras de vehículos para el Arrendamiento Financiero Su saldo Deudor por naturaleza y representa el valor de la inversión de los vehículos para las operaciones de Arrendamiento financiero. Se carga Con las el costo de adquisición de los vehículos destinados para el arrendamiento financiero. Se abona Con el contrato de venta de los vehículos en Arrendamiento Financieros. 120102 DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE VEHÍCULOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS( R) 120102 Depreciación de vehículos Arrendados esta cuenta complementaria de activo, registrara la amortización del costo de los Vehículos, generado con la depreciación por el uso de los mismos en la operación de la empresa esta cuenta se presenta en el balance de lado del activo restándose de cada uno de los vehículos despreciables para presentar el valor neto de estos. Su saldo Acreedor por naturaleza y representa el valor depreciado a los Vehículos para Arrendamiento Operativo. Se Abona Con los porcentajes de depreciación asignado para cada uno de los vehículos de la Flotilla para Arrendamiento Operativo. Se carga Con la eliminación de la depreciación por la venta de los bienes y eliminación de los mismos. 1202 CUENTAS POR COBRAR ARRENDAMIENTO FINANCIERO 120201 Arrendamientos Financieros por cobrar En esta cuenta se registrara el derecho de cobro corriente por tipo de alquiler en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo al arrendatario. Su saldo es de naturaleza deudor, representa el derecho a cobrar en concepto de arrendamiento financiero. Se carga Con el importe al de la inversión neta del bien que se ha dado en arrendamiento Se abona Con el valor de los pagos recibidos de los contratos de arrendamientos financieros
1203 Ingresos Financieros no Devengados En esta cuenta se registraran los intereses que aún no han sido percibidos por los contratos de Arrendamiento Financiero. Su saldo Es de naturaleza deudor, representa el derecho por cobrar en concepto de ingresos por intereses distribuidos en las cuotas de Arrendamiento financiero. Se carga Con el registro de la liquidación del ingreso de los intereses de las cuotas del contrato Arrendamiento Financiero Se abona Con el registro de los intereses que aún se han percibidos por el contrato del Arrendamiento Financiero 1204 Ingresos no Devengados En esta cuenta se registrara el valor que finalmente pagara el arrendatario por la apropiación definitiva del bien en contratos de Arrendamiento Financiero. Su saldo Es de naturaleza deudor, representa el valor final que se obtendrá al terminar el contrato de Arrendamiento Financiero. Se carga Con el registro de la liquidación del ingreso por la opción de compra al finalizar el contrato del Arrendamiento Financiero Financiero Se abona Con el Registro del ingreso por la opción de compra aún no percibido por el contrato del Arrendamiento 2 PASIVO 21 PASIVO CORRIENTE 2101 CUENTAS POR PAGAR 210101 Proveedores Esta cuenta registrara las obligaciones contraídas por la empresa, que tienen como origen la operación normal del negocio con proveedores por la compra de Vehículos. Su saldo por naturaleza acreedor. En esta cuenta se registraran todas las obligaciones contraídas. Se Abona Con el valor de las obligaciones adquiridos Se Carga Con los pagos que la empresa realice para cancelar o abonar las cuentas pendientes.
4 CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS 41 INGRESOS POR OPERACIONES CONTINUAS 4102 INGRESOS POR SERVICIOS 410201 Ingresos por equipos en arrendamiento Operativo Ingresos es la entrada bruta de los beneficios económicos, durante el período que surgieron en el curso normal de las actividades de la empresa; siempre que tal entrada de lugar a un aumento en el patrimonio neto, que no este relacionado con las aportaciones de los accionistas Se abona: con los valores recibidos por el servicio de arrendamiento operativo y por los valores que por naturaleza haya que registrar bajo esta cuenta. Se carga: cuando se liquide la cuenta. 5 CUENTAS DE RESULTADOS DEUDORAS 51 COSTOS Y GASTOS DE OPERACIONES 5101 Costo de lo vendido por servicios 510101 Costo por Arrendamientos Operativos Saldo por naturaleza deudor representan los costos necesarios e implícitamente relacionados con la renta de equipo propio de la empresa. Se Carga: Con el valor de las erogaciones necesarias para la renta de equipo propio. Se abona: con la liquidación de los ingresos procedentes de las rentas de equipos presentados como ingresos en el estado de resultados. 5101 Costo y Gastos 510102 Costo por Arrendamientos Saldo por naturaleza deudor representan los costos incurridos en tramites relacionados directamente con el contrato de arrendamiento. Se Carga: Con el valor de las erogaciones realizadas para el vehículo en arrendamiento. Se abona: se abona con la liquidación de la cuenta.
2.2 SEGUNDA FASE SISTEMA DE REGISTROS CONTABLES BASADO EN NIIF CONTABILIZACIÓN DE LAS OPERACIONES Asentamiento De Las Operaciones Por Leasing De Vehículos De Acuerdo A NIIF 17 Políticas Contables Procedimientos para la presentación razonable 2.2.1 ASENTAMIENTO DE LAS OPERACIONES POR LEASING DE VEHÍCULOS DE ACUERDO A NIIF 17 Contabilización de los arrendamientos financieros Los arrendadores deben reconocer los activos que mantienen en arrendamientos financieros dentro del balance de situación general, y presentarlos como una partida por cobrar, por un importe igual al de la inversión neta en el arrendamiento. El reconocimiento de los ingresos financieros, en el estado de resultados, deberá basarse en una pauta que refleje una tasa de rendimiento constante, sobre la inversión financiera neta que el arrendador ha realizado en el arrendamiento financiero, en cada uno de los periodos. Todo arrendador aspira a distribuir el ingreso financiero sobre una base sistemática y racional, a lo largo del plazo del arrendamiento. Esta distribución se basará, normalmente, en una pauta que refleje un rendimiento constante en cada periodo
sobre la inversión financiera neta con respecto al arrendamiento financiero. Los pagos del arrendamiento relativos a cada periodo contable, una vez excluidos los costos por servicios, se destinarán a cubrir la inversión bruta en el arrendamiento, reduciendo tanto el principal como los ingresos financieros no acumulados (o no devengados). Las estimaciones de los valores residuales no garantizados, usados al computar la inversión bruta del arrendador en un arrendamiento, serán objeto de revisiones regulares. Si se hubiera producido una reducción permanente en la estimación del valor residual no garantizado, se procedería a revisar la distribución del ingreso financiero no acumulado (o no devengado) a lo largo el plazo del arrendamiento, y cualquier reducción respecto a las cantidades ya reconocidas como ingresos acumulados (o devengados) sería llevada a resultados inmediatamente. Inversión bruta en el arrendamiento, desde el punto de vista del arrendador, es la suma de los pagos mínimos por el arrendamiento y cualquier valor residual no garantizado acumulado (o devengado) por el arrendador. Los ingresos financieros no acumulados (o no devengados) resultan de la diferencia entre: a) La suma de los pagos mínimos que se derivan del arrendamiento financiero más cualquier valor residual no garantizado acumulado (o devengado), todo ello desde el punto de vista del arrendador, y b) El valor presente de los importes nominales mencionados en (a), descontados a la tasa de interés implícita en el arrendamiento financiero. Inversión neta en el arrendamiento es la inversión bruta del alquiler menos el saldo de los ingresos no acumulados (o no devengados) derivados del mismo.
Arrendamientos Operativos Para los arrendamientos operativos, los pagos correspondientes a las cuotas de arrendamiento (excluyendo los costos por otros servicios tales como seguros o mantenimiento) serán reconocidos como gastos en el estado de resultados de forma lineal, a menos que resultase más apropiado el uso de otra base de carácter sistemático que recoja de forma más representativa el patrón de generación de beneficios para el usuario. Lo anterior es independiente de la forma concreta en que se realicen los pagos de las cuotas. Bajo una operación de arrendamiento financiero, todos los riesgos y ventajas sustanciales que inciden en la propiedad son transferidos por el arrendador, y de esta manera, las sucesivas cuotas por cobrar por el mismo se consideran como reembolsos del principal, ingresos financieros a recibir y rendimiento derivado de su inversión y los servicios prestados. Es frecuente que el arrendador incurra en ciertos costos directos iniciales, como por ejemplo comisiones y honorarios jurídicos, al emprender operaciones de arrendamiento, así como al negociar y concluir los acuerdos y contratos correspondientes. En el caso de arrendamientos financieros, ha de entenderse que se incurre en tales costos directos con el fin de generar ingresos financieros, y por tanto han de ser, o bien cargados inmediatamente como gastos, o bien distribuidos en el tiempo y cargados a resultados a lo largo del periodo del arrendamiento. Esto último puede también conseguirse llevando a resultados el costo a medida que se incurre en él, y reconociendo paralelamente como ingreso, en el mismo periodo en que se han reconocido los costos, una porción del ingreso financiero diferido igual a los costos directos iniciales. Para determinar si el activo arrendado ha perdido valor por causas ajenas a su utilización normal, lo que ocurrirá cuando el valor de los beneficios económicos esperados del mismo sea menor que su valor en libros, la empresa arrendadora
habrá de aplicar la Norma Internacional de Contabilidad que trata de la reducción de valor de los activos, en la que se especifican los requisitos relativos a cómo llevar a cabo la revisión del valor en libros de los bienes, cómo determinar el importe recuperable de cada uno de ellos y cuándo reconocer la pérdida o, en su caso, la recuperación del valor del bien previamente depreciado. Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos deben ser reconocidos como ingresos, en el estado de resultados, de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, salvo que resulte más representativa otra base sistemática de reparto, por reflejar más adecuadamente el patrón temporal de agotamiento de las ganancias derivadas del arrendamiento en cuestión. Los costos relacionados con cada una de las cuotas de arrendamiento, incluyendo en ellos la depreciación del bien, se cargarán a los resultados del periodo correspondiente. Las cuotas de arrendamiento (excluyendo lo que se reciba por servicios tales como seguro y conservación) se reconocerán como ingreso, normalmente, de una forma lineal en el plazo del arrendamiento, incluso si los cobros no se reciben con arreglo a tal base, a menos que otra fórmula sistemática sea más representativa del comportamiento del proceso de generación de beneficios que esté implícito en el arrendamiento en cuestión. Los costos directos iniciales en los que se incurre específicamente para obtener ingresos ordinarios de un arrendamiento operativo son, o bien diferidos e imputados a los resultados a lo largo del plazo del arrendamiento en proporción a los ingresos reconocidos, o bien cargados a resultados en el mismo periodo en el que se han incurrido. La depreciación del activo arrendado se efectuará de forma coherente con las Políticas normalmente seguidas por el arrendador para activos similares, y el cargo por depreciación se calculará con arreglo a las bases establecidas en la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo. Y en la NIC 38 Activos Intangibles.
2.2.2 POLÍTICAS CONTABLES Nombre de la Cuenta Explicación de la Política Contable PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Un elemento de las propiedades, planta y equipo debe ser reconocido como activo cuando: a) es probable que la empresa obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo, b) el costo del activo para la empresa puede ser medido con suficiente fiabilidad. Las partidas de propiedades, planta y equipo representan una importante porción de los activos totales de la empresa, por lo que resultan significativas en el contexto de su posición financiera. Además, la determinación de si un cierto gasto representa un activo o es un cargo a resultados del periodo, tiene un efecto importante en los resultados de las operaciones de la entidad A fin de identificar qué constituye una partida separada, dentro de los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, se precisa la realización de juicios para la aplicación de los criterios en la definición de las circunstancias o los tipos de empresas específicas. CUENTAS POR COBRAR INGRESOS FINANCIEROS (Arrendamiento Financiero) COSTOS Y GASTOS Los arrendadores deben reconocer los activos que mantienen en arrendamientos financieros dentro del balance de situación general, y presentarlos como una partida por cobrar, por un importe igual al de la inversión neta en el arrendamiento. NIIF 17 El reconocimiento de los ingresos financieros, en el estado de resultados, deberá basarse en una pauta que refleje una tasa de rendimiento constante, sobre la inversión financiera neta que el arrendador ha realizado en el arrendamiento financiero, en cada uno de los periodos. NIIF 17 Deberán reconocerse ciertos costos directos iniciales, como por ejemplo comisiones y honorarios jurídicos, al emprender operaciones de arrendamiento, así como al negociar y concluir los acuerdos y contratos correspondientes. En el caso de arrendamientos financieros, ha de entenderse que se incurre en tales costos directos con el fin de generar ingresos financieros, y por tanto han de ser: o bien cargados inmediatamente como gastos, o bien distribuidos en el tiempo y cargados a resultados a lo largo del periodo del arrendamiento
2.2.3 PROCEDIMIENTOS PARA LA PRESENTACIÓN RAZONABLE
2.3. TERCERA FASE SISTEMA DE REGISTROS CONTABLES BASADO EN NIIF REGISTROS CONTABLES (LIBROS DE CONTABILIDAD) Libros Auxiliares Libros Principales - Diario Mayor - Estados Financieros - Libro de Aumentos y Disminuciones de Capital - Libro de Actas Formato para Registros Contables EMPRESA X,Y,Z S.A DE C.V. Tipo de Partida Fecha / / # De Partida # De Cuenta Nombre de la Cuenta Parcial Cargo Abono Concepto. Totales $ $ Nombre Firma Nombre Firma Elaborado por Revisado y Autorizado por
LIBROS DE CONTABILIDAD 2.3.1 LIBROS AUXILIARES: Se utiliza generalmente para el control de las cuentas de mayor que se relacionen con el Balance de Comprobación o de Situación, para este registro se utilizaran hojas continuas de forma computarizada; para elle se llevaran los siguientes libros: Libro de Activos Fijos Arrendados, Libro Cuentas por Cobrar, Libro de Cuentas por Pagar, Libros de Bancos. 2.3.2 LIBROS PRINCIPALES: de acuerdo a lo establecido en el Código de Comercio en cuanto a los libros legales que las empresas deben llevar para mostrar sus registros contables los cuales se detallan a continuación: Libro Diario Mayor: Este es utilizado para mostrar el registro de sus operaciones en orden cronológico efectuándolo mediante un proceso, en función a la fecha en que suceden en una forma resumida todas las transacciones financieras que constituyen la base para la preparación del Balance General y del Estado de Resultado así mismo la elaboración de cualquier otro estado de situación financiera. Libro de Estados Financieros: Este libro generalmente se utiliza una vez por año, ya que en el se registran los Estados Financieros definitivos con los que una empresa finaliza un ejercicio fiscal. Libro de Aumentos y Disminuciones de Capital: Este libro se utilizará bajo el consentimiento de los socios dado en la forma correspondiente a la clase de sociedad de que se trate. La reducción o aumento de capital social se publicara y será comunicada a la Oficina que ejerce la vigilancia del estado. Libro de Actas: También llamado libro de actas de las juntas de sus socios y el de actas de junta Directiva que deberán estar debidamente legalizados en el cual se asentarán, los acuerdos de los administradores cuando actúen en consejo y los de la Juntas Generales.
2.4 CUARTA FASE SISTEMA DE REGISTROS CONTABLES BASADO EN NIIF PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS BASADOS EN NIIF BALANCE GENERAL ESTADO DE RESULTADOS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS ESTADOS FINANCIEROS BASADOS EN NIF Información a revelar En los estados financieros debe revelarse, con respecto a cada clase de elementos de las propiedades, planta y equipo, la siguiente información: a) los métodos de depreciación utilizados; b) las vidas útiles o los porcentajes de depreciación utilizados; c) el valor bruto en libros y la depreciación acumulada (junto con el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que le correspondan), tanto al principio como al final de cada periodo. Así mismo, en los estados financieros debe revelarse: La existencia, en su caso, y los valores correspondientes a las restricciones de titularidad, así como los elementos de las propiedades, planta y equipo que están afectos como garantía al cumplimiento de determinadas obligaciones; Presentación e Información a Revelar, los arrendadores deben revelar en sus
estados financieros los siguientes extremos, referidos a los arrendamientos financieros: a) Una conciliación, a la fecha del balance general, entre la inversión neta total en los arrendamientos y el valor presente de los pagos mínimos a recibir por los mismos. Además, la empresa debe revelar, a la fecha del balance, tanto la inversión financiera total en los susodichos arrendamientos, como el valor presente de los pagos mínimos a recibir por causa de los mismos, para cada uno de los siguientes plazos: 1- Hasta un año; 2- Entre uno y cinco años, y 3- Más de cinco años. b) El saldo de los ingresos financieros no acumulados (o no devengados). c) El importe de los valores residuales no garantizados reconocidos a favor del arrendador. Un conjunto completo de estados financieros incluye los siguientes componentes: a) Balance de situación general; b) Estado de resultados; c) Un estado que muestre: Todos los cambios habidos en el patrimonio neto, o bien Los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las operaciones de aportación y reembolso de capital, así como de la distribución de dividendos a los propietarios; d) Estado de flujos de efectivo
Presentación Razonable y cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad Los estados financieros deben presentar fielmente la situación y desempeño financiero de la empresa, así como sus flujos de efectivo. La aplicación correcta de las Normas Internacionales de Contabilidad, acompañada de informaciones adicionales cuando sea preciso, dará lugar, en la práctica la totalidad de los casos, a estados financieros que proporcionen esa presentación razonable. En la extremadamente y rara circunstancia de que la gerencia llegue a la conclusión de que el cumplimiento de un requisito exigido por una Norma podría confundir, y por tanto que es preciso abandonarlo para lograr una presentación razonable, la empresa debe informar sobre los siguientes extremos: c) La Norma que la empresa ha dejado de cumplir, la naturaleza de la disensión sobre la misma, con el tratamiento que la Norma requeriría, las razones del abandono de este tratamiento en las circunstancias actuales y el tratamiento alternativo adoptado, y d) El impacto financiero que ha supuesto el abandono descrito en los resultados netos de la empresa, en los activos, pasivos, patrimonio neto y flujos de efectivo para cada periodo sobre el que se presente información. A veces se declara que los estados financieros están "basados en" o "cumplen con los requisitos más significativos de", o bien que se han confeccionado "en cumplimiento de los requisitos contables" de las Normas Internacionales de Contabilidad. Identificación de los estados financieros A menudo, los estados financieros se vuelven más comprensibles presentando las cifras en miles o millones de unidades monetarias. Esto es aceptable en la medida en que se informe sobre el nivel de precisión de las cifras, y siempre que no se pierda información relevante por hacerlo.
Periodo sobre el cual se informa Los estados financieros deben ser objeto de presentación con una periodicidad que, como mínimo, ha de ser anual. Cuando, por circunstancias excepcionales, cambie la fecha del balance y presente estados financieros para un periodo mayor o menor de un año, la empresa debe informar del periodo concreto cubierto por los estados financieros, y además: a) La razón por la que se usa un periodo diferente del anual, y b) El hecho de que las cifras comparativas que se ofrecen en los estados de resultados, cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo, así como en las notas correspondientes, no son comparables a las del periodo corriente. 2.5.1 BALANCE GENERAL La distinción entre corriente y no corriente Activos corrientes Un activo debe clasificarse como corriente cuando: a) Su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el transcurso del ciclo normal de la operación de la empresa, o b) Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo corto de tiempo, y se espera realizar dentro del periodo de doce meses tras la fecha del balance, o c) Se trata de efectivo u otro medio líquido equivalente, cuya utilización no esté restringida. Todos los demás activos deben clasificarse como no corrientes. En esta Norma, el término "no corriente" incluye activos tangibles o intangibles, de operación o financieros, ligados a la empresa a largo plazo. No está prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado quede claro. Pasivos corrientes Un pasivo debe clasificarse como corriente cuando: a) Se espera liquidar en el curso normal de la operación de la empresa, o bien b) Debe liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance.
Todos los demás pasivos deben clasificarse como no corrientes. Las reglas para calificar como corrientes a los pasivos son similares a las descritas para los activos. Algunos pasivos corrientes, tales como los acreedores comerciales y los pasivos acumulados por costos de personal y otros costos de operación, forman parte del capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de la operación. Tales partidas relacionadas con la operación se clasificarán como corrientes incluso si su vencimiento se va a producir más allá de los doce meses siguientes a la fecha de cierre del balance. Otros tipos de pasivos corrientes no proceden del ciclo normal de la operación, pero deben ser atendidos porque vencen dentro de los doce meses siguientes a la fecha de cierre del balance. Son ejemplos de este tipo de pasivos la parte corriente de los préstamos a largo plazo con intereses, los sobregiros bancarios, los dividendos a pagar, los impuestos sobre las ganancias y otras cuentas por pagar no comerciales. En las notas al balance debe revelarse el importe de cualesquiera obligaciones que hayan sido excluidas de los pasivos corrientes, en función de lo establecido en este párrafo, junto con la información que apoye la nueva forma de presentación. Información a revelar dentro del cuerpo del balance Como mínimo, en el cuerpo del balance se deben incluir líneas con los importes que correspondan a las siguientes partidas: a) Propiedades, planta y equipo; b) Activos intangibles; c) Inversiones financieras; d) Deudores comerciales y otras Cuentas por Cobrar a Corto y Largo Plazo; e) Efectivo y otros medios líquidos equivalentes; f) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar; g) Pasivos no corrientes con intereses; Las denominaciones usadas y la ordenación de las partidas pueden ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de la empresa y de sus transacciones, con el fin de suministrar la información que sea necesaria para una comprensión global de la situación financiera de la empresa.
EMPRESA X,Y,Z BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 (Expresado de Miles de Dolares) 2004 2003 ACTIVOS Activos no corrientes Propiedad, Planta y Equipo X X Depreciacion Acumulada de Vehiculos por Arrendamiento Operativo (R) X X Licencias de Fabricación X X Otros activos financieros X X XXXX XXXXX Activos corrientes Inventarios X X Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar X X Reserva para cuentas Incobrable Arrendamiento Financiero (R) X X Efectivo y otros medios líquidos Bancos X XXXX XXXX Total activo XXXX XXXX Pasivo y patrimonio (NETO) Capital y reservas X X Capital emitido X X Reservas X X Ganancias (pérdidas) acumuladas X X XXXX XXXX Pasivo no corriente Préstamos con interés X X Obligaciones Bajo Arrendamientos Financieros X X XXXX XXXX Pasivo corriente Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar por Arrendamientos Fianancieros X X Préstamos a corto plazo X X Impuesto Sobre la Renta X X Provisión para garantías X X XXXX XXXX Total pasivo y Patrimonio Neto XXXX XXXX
2.5.2 ESTADO DE RESULTADOS Información a revelar en el cuerpo del estado de resultados Como mínimo, en el cuerpo del estado de resultados se deben incluir líneas con los importes que correspondan a las siguientes partidas: a) Ingresos; b) Resultado de la operación; c) Gastos financieros; d) Pérdidas o ganancias por las actividades de operación; e) Ganancia o pérdida neta del periodo. Se deben presentar también, en el cuerpo principal del estado de resultados, líneas adicionales con las partidas, grupos o clases de partidas y subtotales, cuando sean exigidas por alguna Norma Internacional de Contabilidad, o bien si tal forma de presentación es necesaria para representar fielmente la posición financiera de la empresa. Información a revelar dentro del cuerpo del estado de resultados o en las notas La empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del estado de resultados o en las notas al mismo, un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificación basada en la naturaleza de los mismos o en la función que vienen a desempeñar dentro de la empresa. Las cuentas de gastos se subdividen al objeto de revelar por separado la gama de componentes, relativos al desempeño financiero, que pueden diferir en cuanto a su estabilidad, potencial de beneficios o pérdidas y capacidad de predicción. Esta información se podrá suministrar en cualquiera de las dos formas alternativas descritas a continuación:
La primera forma se denomina método de la naturaleza de los gastos. Los gastos se agrupan en el estado de resultados de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciación, compras de materiales, costos de transporte, sueldos y salarios, costos de publicidad) y no se redistribuyen atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en el seno de la empresa. Este método resulta simple de aplicar en muchas empresas pequeñas, puesto que no es necesario proceder a distribuir los gastos de la operación entre las diferentes funciones llevadas a cabo dentro de la empresa. Un ejemplo de clasificación utilizando el método de la naturaleza de los gastos es el siguiente: EMPRESA XYX S.A. DE C.V. ESTADO DE RESULTADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004-2003 (Expresado en dólares) 2004 2003 Total ingresos XXXX XXXX Ingresos X X Ingresos por equipo en arrendamiento operativo X X Ingresos por equipo en arrendamiento financiero X X Costos XXXX XXXX Costos y Gastos por equipo en arrendamiento financiero X X Costos por renta de vehículos propios X X Gastos XXXX XXXX Gastos por depreciación y amortización X X Otros gastos de operación X X Utilidad de operación XXXX XXXX Otros ingresos no operacionales X X Impuestos sobre la renta X X Impuestos sobre la renta diferido X X Reserva legal X X UTILIDAD DEL EJERCICIO XXXX XXXX
2.5.5 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Estructura En las notas a los estados financieros, la empresa debe: a) Presentar información acerca de las bases para la elaboración de los estados financieros, así como las Políticas contables específicas seleccionadas y aplicadas para las transacciones y sucesos significativos; b) Incluir la información que, siendo exigida por las Normas Internacionales de Contabilidad, no ha sido incluida en los demás componentes de los estados financieros; c) Suministrar información adicional que no se presenta en el cuerpo principal de los estados financieros, pero resulta necesaria para la presentación razonable de la actividad y la situación de la empresa. Las notas a los estados financieros deben presentarse de una forma sistemática. Cada cuenta del balance de situación general, del estado de resultados y del estado de flujos de efectivo que esté relacionada con una nota debe contener una referencia cruzada para permitir su identificación. Las notas a los estados financieros comprenden descripciones narrativas y análisis detallados de las partidas que se encuentran en el cuerpo principal del balance, del estado de resultados, del estado de flujos de efectivo y del estado de cambios en el patrimonio neto, así como informaciones de carácter adicional, tales como las relativas a las obligaciones contingentes o a los compromisos. En las notas se incluye información que las Normas Internacionales de Contabilidad exigen o aconsejan presentar a las empresas, así como otro tipo de datos necesarios para conseguir una presentación razonable. Las notas se deben presentarse de forma ordenada en el siguiente orden, con el fin de ayudar a los usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con los presentados por otras empresas:
H) PLAN DE IMPLEMENTACIÓN DEL SISTEMA El presente titulo contiene los elementos necesarios para la implementación del diseño de un sistema de registros contables basado en NIIF, para la presentación razonable de los activos fijos arrendados en los estados financieros de las empresas dedicadas a Leasing de vehículos ubicadas en el municipio de Antiguo Cuscatlan, del departamento de La Libertad 1. GENERALIDADES Al implementar el sistema de registros contables basados en NIIF que deberán contar con las normas que les permita su aplicación, el cual debe contener el conjunto de acciones que describa cada una de las etapas de aplicación del sistema, ya que con su implementación se pretende facilitar el desarrollo del trabajo. 2. OBJETIVOS a) General Establecer los requerimientos básicos para la implementación del sistema de registros contables basado en NIIF para la presentación razonable de los activos fijos arrendados en los estados financieros de las empresas dedicadas al leasing de vehículos ubicadas en el municipio de Antiguo Cuscatlan, del departamento de La Libertad b) Específicos Desarrollar una secuencia lógica de actividades en la implementación del sistema para facilitar el proceso de ejecución. Proveer los lineamientos sobre las necesidades de los recursos humanos, materiales y financieros para estimar la factibilidad del sistema.
Diseñar en forma numérica el costo de la implementación del sistema a gestionar las fuentes de financiamiento necesarias. 3. ACTIVIDADES A REALIZAR 1) Presentación del sistema Inicialmente se deberá efectuar una presentación a la administración de la empresa, para que esta evalúe y analice las ventajas y desventajas de la implementación del sistema. Posterior al análisis efectuado por la administración y obtenida una resolución favorable, se procederá a emitir una autorización formal para la puesta en marcha del sistema. 2) Recursos a utilizar Para la implementación y desarrollo de un sistema necesario contar con recursos básicos que ayuden a cumplir los objetivos propuestos, así como también que esten de acuerdo a las necesidades y capacidades de la empresa. Una clasificación de los principales recursos necesarios para la implementación y desarrollo del sistema, se mencionan a continuación: a) Recurso humano. Una de las características principales que debe poseer el recurso humano a utilizar, en la implementación del sistema, es el conocimiento técnico relacionado con normas y procedimientos para la ejecución de procesos. El personal requerido para el desarrollo de los procedimientos debe estar conformado como mínimo por dos personas, una que realice las actividades operativa (designada en los procedimientos como analista) y otra que lleva cabo la actividad de revisión y autorización (nombrada como contador o similar). Dicho personal es tara bajo la responsabilidad del área financiera administrativa de la empresa.
b) Recursos materiales; se refiere a los recursos tangibles necesarios e indispensables para desarrollar y llevar a cabo las diferentes actividades requeridas en cada uno de los procesos. Entre los principales se mencionan a continuación: Mobiliario y equipo de oficina Papelería y útiles Material y equipo de capacitación c) Recurso Financiero: este se constituye como el principal de los recursos, ya que es el medio por el cual se materializa en forma financiera el costo de implementación del sistema. La fuente de financiamiento será, de acuerdo a la dimensión del costo total del sistema, interna o externa. 3) Implementación del sistema La implementación del sistema se debe hacer a través del contador o el propietario de la empresa, por ser estos los principales usuarios de la información que produzca el sistema y son ellos los encargados directos de transmitir al personal involucrado, el objetivo que se persigue con la implementación del sistema, logrando de esta forma que el personal se identifique con ellos, a través del conocimiento de las ventajas y desventajas que se obtendrán mediante la implementación del mismo. El medio que se utilizara para la implementación será a través de la entrega impresa de las normas y procedimientos. La capacidad deberá ser impartida por personas que conozcan a profundidad sobre el tema, el tiempo de duración será de acuerdo a la necesidad de la empresa para que en el futuro se den el mínimo de errores, estará dirigida especialmente al personal involucrado en el desarrollo de procesos, es decir todo el personal del área contable.
I) CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACIÓN DEL SISTEMA DE REGISTROS CONTABLES BASADO EN NIIF TIEMPO DE DURACIÓN MES 1 MES 2 MES 3 ACTIVIDAD 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 PRIMERA FASE SEGUNDA FASE TERCERA FASE CUARTA FASE Indicaciones: a) La etapa de desarrollara durante un trimestre b) El inicio del programa puede definirlo a su conveniencia la empresa que decida implementarlo. C) El contenido de las etapas se desarrolla en la empresa, en los puestos de trabajo. d) Las practicas se desarrollaran 3 veces a la semana, cada una tendrá un tiempo de 4 horas en la cual reciben un receso de 20 minutos El total de prácticas horas que se desarrollara es de 144. ELABORADO POR GRUPO DE TESIS
J-) PRESUPUESTO DE IMPLEMENTACIÓN suma Detalle Mes 1 Mes 2 Mes 3 parcial TOTAL Recurso Humano $ 1,600.00 Contador 333.33 333.33 333.34 1,000.00 Asesor 200.00 200.00 200.00 600.00 Recursos materiales $ 760.00 Computadoras 86.66 86.67 86.67 260.00 Mobiliario y Equipo de oficina 50.00 75.00 75.00 200.00 Alquiler de Equipo audio visual 40.00 40.00 40.00 120.00 Papelería y útiles 60.00 60.00 60.00 180.00 Otros Recursos $ 375.00 Servicio telefónico 36.66 36.66 36.68 110.00 Servicio de Internet 43.33 43.33 43.34 130.00 Energía Eléctrica 45.00 45.00 45.00 135.00 Imprevistos 88.33 88.33 88.34 265.00 $ 265.00 Total recursos económicos $ 3,000.00 Elaborado por: Grupo de tesis