1 MÁSTER EN BANCA Y FINANZAS FISCALIDAD INTERNACIONAL Y DE NO RESIDENTES PROGRAMA Profesor: D. José Palacios Pérez, D. Luis Manuel Viñuales
o Asignatura: Fiscalidad Internacional y de No Residentes o Créditos ECTS: 1 crédito ECTS. o Trimestre: 2º o Profesor: D. José Palacios Pérez o Idioma: Español o Tipo de asignatura: Obligatoria 1. REQUISITOS PREVIOS Ninguno. 2. BREVE DESCRIPCIÓN DE CONTENIDOS Referencia a la internacionalización de la economía Española y análisis de los métodos para evitar la doble imposición internacional. Asimismo, se abordan los principales incentivos fiscales a la internacionalización así como los objetivos de la Planificación Fiscal Internacional. En esta asignatura se analiza también la legislación aplicable en materia del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, con especial referencia a los convenios para evitar la doble imposición internacional. 3. COMPETENCIAS QUE ADQUIERE EL ESTUDIANTE Y RESULTADOS DEL APRENDIZAJE - Conocimiento del régimen fiscal aplicable a las inversiones españolas en el exterior así Máster en Banca y Finanzas Página 2/14
como de las estrategias fiscales en materia de planificación fiscal internacional. - Determinar las implicaciones fiscales que tienen los convenios para evitar la doble imposición internacional sobre la inversión directa en el exterior. - Comprender las últimas tendencias en materia de fiscalidad comunitaria. - Determinar la estructura más adecuada para la expansión internacional de la empresa a través de filiales y sucursales. - Conocer la incidencia de la transparencia fiscal internacional. - Identificar las ventajas de utilizar entidades holding y financieras en la realización de inversiones internacionales. - Analizar los trabajos de la OCDE y de la UE en materia de fiscalidad internacional. - Aplicar los conocimientos sobre fiscalidad internacional, de la normativa del Impuesto sobre la Renta de no de Residentes, de las inversiones en España de los no residentes y de los llamados precios de transferencia. - Determinar las implicaciones fiscales que tienen los convenios para evitar la doble imposición internacional sobre el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. - Comprender las últimas tendencias en materia de fiscalidad comunitaria. - Capacidad para analizar los distintos modelos de convenio. - Aplicar los conocimientos en materia de residencia fiscal y residencias duales. -Capacidad para determinar las implicaciones fiscales de los convenios para evitar la doble imposición internacional. - Resolver problemas sobre la tributación de las distintas partidas de renta. 4. ACTIVIDADES FORMATIVAS Y METODOLOGÍA 4.1 Clases de Teoría: En esta asignatura se analiza la problemática fiscal internacional caracterizada por la Máster en Banca y Finanzas Página 3/14
apertura y globalización económica. Las sesiones presenciales, servirán de base y estímulo para el estudio individual y la realización de las prácticas formativas correspondientes. También aborda el análisis de la tributación existente en los países de nuestro entorno, la fiscalidad de los no residentes y las normas para evitar la doble imposición internacional. Las sesiones presenciales, servirán de base y estímulo para el estudio individual y la realización de las prácticas formativas correspondientes. Las sesiones, comenzarán con un breve repaso de las cuestiones ya analizadas a lo largo del curso, para seguir después con el desarrollo del núcleo central de la temática de que se trate, y una reserva de media hora final, aproximadamente, para la puesta en común de los estudiantes y el profesor, de aquellos aspectos destacados de la práctica y estudio personal o grupal referidos a la sesión anterior. En consecuencia, el estudiante deberá acudir a la sesión con los trabajos realizados, habiéndose formado opinión sobre los textos, las noticias o las actividades respectivas. Esto le servirá para descubrir los materiales y explicaciones nuevos que se le aporten por parte del profesor, y compartir sus propias conclusiones con los demás compañeros. 4.2 Clases prácticas: Los alumnos deberán de aplicar los conocimientos teóricos que van adquiriendo y su propia reflexión personal a la realidad de la sociedad actual. Para ello, los profesores expondrán y analizarán los aspectos teóricos con constantes referencias a temas de la actualidad. Además las sesiones del curso llevan asociadas la realización de varios casos prácticos relacionados con la asignatura, en los que el alumno tendrá que aplicar los conocimientos adquiridos en la materia. Máster en Banca y Finanzas Página 4/14
4.3 Trabajo personal del alumno: En coherencia con lo anterior, las clases teóricas servirán para dejar asentadas las bases de una posterior reflexión individual. Por ello, los alumnos habrán de llevar a cabo, actividades que permitan la reflexión, interiorización y aprendizaje de los contenidos académicos exigibles, así como la puesta en práctica de las competencias deseadas. De esta forma, se podrán alcanzar conjuntamente los objetivos generales y específicos de la asignatura. 5. SISTEMA DE EVALUACIÓN Convocatoria Ordinaria: 1. Participación, prácticas, proyectos o trabajo de asignatura 35% 2. Exámenes parciales. (Opcional) 15% 3. Prueba objetiva final. (trabajo o examen) al menos, 50 % Para poder hacer media con las ponderaciones anteriores es necesario obtener al menos una calificación de 5 en la prueba objetiva final. Convocatoria Extraordinaria: La prueba objetiva final extraordinaria se valorará en un 75%. Las calificaciones obtenidas por prácticas y trabajos presentados en convocatoria ordinaria valdrán el 25%. 6. BIBLIOGRAFÍA VV.AA. Manual de Fiscalidad Internacional: 3ª edición, Instituto de Estudios Fiscales, Máster en Banca y Finanzas Página 5/14
2007. VV.AA Fiscalidad Internacional: 3ª edición, Centro de Estudios Financieros, 2007. Cahiers de Droit Fiscal International: varios ejemplares según el tema. International Fiscal Association. Comentarios a los Convenios para evitar la Doble Imposición y prevenir la evasión fiscal concluidos por España. Fundación Pedro Barrié de la Maza - Insituto de Estudios Económicos de Galicia. CALDERÓN CARRERO, J.M: La Doble imposición internacional y los métodos para su eliminación, Mc Graw Hill, Madrid, 1997. SANZ GADEA, E. (2009): Medidas antielusión Fiscal, Documentos, Instituto de Estudios Fiscales, Doc. Nº 8/09. VVAA. (2008): Convenios Fiscales Internacionales y Fiscalidad de la Unión Europea, Coordinador: Néstor Carmona, CISS Van Raad, Kees (2009): Materials on Internacional Law and EC Tax Law (Leiden: Interntional Tax Centre, 9th ed. Rohatgi, Roy (2005) Basic International Taxation, vol. 1 (Principles), BNA International. NORMATIVA BÁSICA Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes (TRIRNR) y su Reglamento, aprobado por Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio. Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRIS) y su Reglamento, aprobado por Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio. Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (LIRPF) y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de No Residentes y sobre el Patrimonio y su Reglamento, aprobado por Real Decreto Máster en Banca y Finanzas Página 6/14
439/2007, de 30 de marzo. Convenios de Doble Imposición (CDI) suscritos por España. Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal. Real Decreto 1804/2008, de 3 de noviembre, por el que se desarrolla la ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS Guía del Impuesto sobre la Renta de No Residentes. Néstor Carmona CISS Model Tax Convention on Income and on Capital (condensed version). OCDE, Julio 2008 Manual de Tributación de No Residentes de la Agencia Tributaria Página web www.aeat.es. DIRECCIONES DE INTERNET Agencia Tributaria www.aeat.es Ministerio de Economía y Hacienda http://www.meh.es/portal/ TAXES IN EUROPE http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/gen_info/info_docs/tax_inventor y/index_en.html Instituto de Estudios Fiscales (documentos de trabajos fiscales) www.ief.es International Tax Review (articulos fiscales internacionales) www.intertationaltaxreview.com IBFD (Boureau Holanda sobre tributación internacional) http://www.ibfd.org OCDE http://www.oecd.org/home/ Jurisprudencia y Legislación UE http://eur-lex.europa.eu/es/index.htm Máster en Banca y Finanzas Página 7/14
Convenios firmados por US en inglés. Algunos (el de España, no) tienen incluso una explicación técnica. http://www.irs.gov/businesses/corporations/article/0,,id=96739,00.html 7. BREVE CURRICULUM DEL PROFESOR D. José Palacios Pérez: Formación académica: Abogado por la Universidad Complutense de Madrid, posee dos Máster en legislación fiscal por el Instituto de Empresa. También ha asistido a numerosos seminarios y cursos de especialización fiscal tanto en España como en el extranjero. Especialización: Fiscalidad internacional, derecho comunitario Experiencia reciente: Asesoramiento de grupos multinacionales, principalmente en las áreas de planificación fiscal internacional, fusiones, adquisiciones y reestructuraciones, precios de transferencia, habiendo participado en numerosos procesos de inversión extranjera en España así como en los de internacionalización de muchas empresas españolas. Experiencia docente: Orador frecuente en conferencias sobre temas relacionados con la tributación internacional tanto dentro como fuera de España y Europa. Secretario General de la Asociación Española de Derecho Financiero (A.E.D.F), rama española de International Fiscal Association (IFA). Imparte clases de tributación internacional en distintos programas de formación en el Centro Europeo de Estudios y Formación Empresarial y en otras muchas instituciones. Pertenece a: Colegio de Abogados de Madrid. Otra información: En encuestas publicadas por Euromoney The Guide of the world tax advisers en todas las ediciones desde 1997, por International Tax Review en septiembre de 1998, junio 2004, junio 2005 Y 2006, por World Tax 2004, 2005, 2006, 2009 y 2010, Tax Business en diciembre de 2004, 2005 y 2006, Tax Directors Handbook 2009 así como en Mondaq y Chambers, International Legal 500, Best Lawyers en distintos años, ha Máster en Banca y Finanzas Página 8/14
aparecido como uno de los fiscalistas mejor valorados a nivel internacional. Publicaciones y conferencias: Co-autor del libro España como plataforma de actividad empresarial internacional, premiado con el Premio Círculo de Empresarios 1998. Ha participado en otras publicaciones especializadas como: Manual de Fiscalidad Internacional del Instituto de Estudios Fiscales, 1ª edición en 2001, 2ª edición en 2004 y 3ª edición en 2007. Estudios sobre el convenio entre España y Estados Unidos para evitar la doble imposición de la editorial Gaceta Fiscal. Fiscalidad Internacional del Centro de Estudios Financieros, etc. A Guide to Business in Spain preparada por Garrigues para el Ministerio de Industria, Turismo y Comercio. También es autor de muchos artículos publicados en periódicos y revistas españoles y extranjeros (por ejemplo, International Tax Review de Euromoney, European Taxation, The Journal of International Taxation, European Law Office, etc.) dedicados a temas de derecho tributario, y coordina la publicación anual de Garrigues. D. Luis Manuel Viñuales: Formación académica: Licenciado en Derecho por ICADE (1990). Licenciado en Ciencias Económicas y Empresariales por ICADE (1991). Especialización: Planificación fiscal internacional; M&A y reestructuraciones societarias. Experiencia reciente: Se incorporó a la división de impuestos de Arthur Andersen en Madrid en septiembre de 1992. En junio de 1996 se trasladó a la oficina de Arthur Andersen en Budapest, donde contribuyó al desarrollo de la práctica fiscal de Arthur Andersen en Europa del Este hasta su vuelta a España en junio de 1999. Durante su estancia en Hungría trabajó para numerosas multinacionales tanto de EE.UU. como de la UE invirtiendo en Europa del Este y adquirió una experiencia muy significativa en planificación fiscal internacional y, en particular, en M&A, Máster en Banca y Finanzas Página 9/14
estructuras de financiación y reestructuraciones societarias. En junio de 1999 se incorporó al Grupo de Fiscalidad Internacional de Garrigues & Andersen, asesorando a multinacionales españolas, especialmente en el sector de las telecomunicaciones en sus inversiones en Latinoamérica, así como a grupos extranjeros con inversiones inmobiliarias en España. Desde Octubre de 2004 a Octubre de 2005 se ocupó de la práctica fiscal de Garrigues en su oficina de Nueva York, atendiendo tanto a clientes americanos con intereses en Europa como a grupos españoles con inversiones en los EE.UU. En la actualidad es socio del Grupo de Fiscalidad Internacional de la oficina de Madrid y miembro del Grupo de Real Estate. Experiencia docente: Participación como ponente en numerosos cursos y seminarios sobre tributación internacional tanto internos como externos (Cursos organizados por la AECI en colaboración con la CECO para las administraciones centrales de países en vías de desarrollo, años 2001, 2002 y 2003; instructor en cursos del centro de formación de Arthur Andersen en Veldhoven, Holanda, 1998, 1999 y 2000; Profesor de la asignatura Impuesto sobre la Renta de No Residentes del Master Executive de Fiscal en el Centro de Estudios Garrigues, etc). 8. LOCALIZACIÓN DEL PROFESOR Centro de Estudios Garrigues. Paseo de Recoletos, 35. 28004, Madrid. E-mail: jose.palacios@centrogarrigues.com / Luis.manuel.viñuales@centrogarrigues.com Máster en Banca y Finanzas Página 10/14
9. CONTENIDO DETALLADO DE LA ASIGNATURA ASIGNATURA: FISCALIDAD INTERNACIONAL Y DE NO RESIDENTES TRIMESTRE: 2º CRÉDITOS ECTS: 1 1. INTRODUCCIÓN - Introducción a la Planificación Fiscal Internacional Significado de la Planificación Fiscal Internacional Enfoque tradicional Nuevos enfoques Evolución de los grupos multinacionales Perspectivas de futuro de la planificación fiscal internacional - Principios e instrumentos de la Planificación Fiscal Internacional Factores a considerar en la planificación fiscal internacional Objetivos de la planificación fiscal internacional Instrumentos de relevancia El concepto de personalidad fiscal. 2. FISCALIDAD DE LA INVERSIÓN ESPAÑOLA EN EL EXTERIOR Introducción a la fiscalidad internacional Internacionalización de la economía española Tratamiento de la doble imposición internacional Métodos para evitar la doble imposición previstos en el sistema tributario español Sociedades holding de tenencia de valores extranjeros Máster en Banca y Finanzas Página 11/14
Filial vs Sucursal Financiación de la inversión: capital vs. Deuda El aprovechamiento de pérdidas: las distintas modalidades en función del vehículo de inversión utilizado Normas antielusión en las inversiones españolas en el exterior Fondo de Comercio Financiero Explotación de Patentes 3. LA IMPORTANCIA DE LAS NORMAS ANTIE-ELUSIÓN EN LA PLANIFICACIÓN FISCAL INTERNACIONAL Introducción. Trabajos de la OCDE y la unión europea Actuaciones de la ue en relación con las normas antiabuso. Jurisprudencia del TJCE En las inversiones extranjeras en España En las inversiones españolas en el exterior La ley de medidas para la prevención del fraude fiscal Cláusula de beneficiario efectivo en los convenios de doble imposición Cláusula de limitación de beneficios en determinados convenios de doble imposición 4. LA FISCALIDAD DEL DIVIDENDO. 1.1 Concepto de dividendo. 1.2 Reglas de tributación: Régimen General. 1.3 Reglas de tributación: Régimen Especial Matriz-Filial UE. 1.4 Incidencia de los Convenios de Doble Imposición. Máster en Banca y Finanzas Página 12/14
5. FISCALIDAD DE LOS INTERESES. 1.5 Conceptos de Intereses. 1.6 Las Reglas de Tributación. 1.7 Los Convenios de Doble Imposición: Concepto de Intereses. 1.8 El Ratio de Subcapitalización. 6. FISCALIDAD DE LOS CÁNONES. 1.9 Concepto de Cánones. 1.10 Reglas de Tributación (I). 1.11 Convenios de Doble Imposición. 7. GANANCIAS PATRIMONIALES. 1.12 Concepto. 1.13 Los puntos de conexión. 1.14 Las Reglas de Tributación (II). 1.15 Convenios de Doble Imposición: Distribución de la Potestad Tributaria. 8. OTRAS RENTAS. 1.16 Rendimintos de Bienes Inmuebles. 1.17 Trabajo Dependiente. 1.18 Participaciones de Consejeros. 1.19 Trabajo Independiente. 1.20 Artistas y Deportistas. 1.21 Beneficio Empresarial. 1.22 El Concepto de OTRAS RENTAS del MCDI. Máster en Banca y Finanzas Página 13/14
9. ASPECTOS FORMALES. 1.23 Solicitud de NIE, representante fiscal y domicilio fiscal. 1.24 Declaración de las Rentas Obtenidas: NORMAS DE DECLARACIÓN. 1.25 Retenciones y Obligación Real de Contribuir. 1.26 Modelo de Certificado de Residencia. Máster en Banca y Finanzas Página 14/14