Impacto de las Normas Internacionales de Información Abril 12 de 2013 Luis Henry Moya Moreno Henry.moya@parkerandall.co 3174292865 Luís Henry Moya Moreno Contador Público Especialista en Auditoria Tributaria Maestrante en Finanzas Corporativas Certificado ACCA Consultor Independiente Moya-l@javeriana.edu.co Luis.moya@uexternado.edu.co Celular 3174292865 Bogotá, D.C.: Calle 98 N 22 64 Of. 412 Teléfonos: (57 1) 642 8954-6 218064.
AGENDA Entendimiento del proceso de Adopción de Normas Internacionales de Información Financiera Generalidades de Internacionales los Estándares Aspectos a considerar en: Políticas contables Propiedad, planta y equipo Ingresos Impuestos Inventarios
AGENDA IFRS en el Mundo Gobierno Corporativo IFRS en Colombia
PRINCIPALES EMISORES INTERNACIONALES DOS MODELOS NORMAS QUE RIGEN EN USA INTERNACIONALES INSTITUCIONES QUE EMITEN LAS NORMAS FINANCIAL ACCOUNTING STANDARD BOARD FASB INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD BOARD IASB NORMAS QUE EMITEN SFAS (US GAAP) Normas de Contabilidad Financiera Basados en reglas NIIF (IFRS) Normas Internacionales de Información Financiera (1-13) IAS (1-41) Basados en principios Primer MOU firmado en el año 2002 Norwalk Agreement Actualizado en 2006 y 2009
IFRS EN EL MUNDO Qué es IFRS? Normas Internacionales de Información Financiera (o NIIF/IFRS ) Es la respuesta a la necesidad de los mercados de capitales de contar con un lenguaje financiero común, producto de la globalización de los mercados Nace en la unión europea y comienza a ser utilizada en 2005 Aplicadas inicialmente por las compañías listadas en las bolsas de valores
IFRS EN EL MUNDO 135países actualmente países hacia el 2013 Emergentes China India Brazil USA 2014 Plan estructurado Fuente: IASB website 2009 2010 2011 Chile Brasil - Ecuador Canadá Venezuela Bolivia 2012 y más En desarrollo Argentina México Estados Unidos Colombia - Perú Paraguay - Uruguay
PRINCIPALES EMISORES INTERNACIONALES Las "Normas Internacionales de Contabilidad" (NIC o IAS, sigla en inglés) fueron emitidas entre 1973 y 2001 por IASC, precedente del actual IASB. Desde abril 2001, año de constitución del IASB, este organismo adoptó todas las NIC y continuó su desarrollo, denominando a los nuevos estándares "Normas Internacionales de Información Financiera" (NIIF o IFRS, en inglés). Fecha Antes de 2001 Normas (Estándares) NIC (Normas Internacionales de Contabilidad), en inglés, IAS (International Accounting Standards) Organismo emisor: IASC: (International Accounting Committé Comité de Normas Internacionales de Contabilidad Desde 2001 NIIF (Normas Internacionales de Información de Información Financiera), en inglés, IFRS (Internacional Financial Reporting Standards) Organismo emisor: IASB (www.iasb.org): (International Accounting Standard Board Consejo de Estándares Internacionales de Contabilidad) Interpretaciones SIC: (Standards Interpretations Comité) Organismo emisor de las interpretaciones: SIC (Standing Interpretations Committe) IFRICs (Internacional Financial Reporting Interpretation Commite): Son las interpretaciones de las actuales IFRS Organismo emisor de las interpretaciones: IFRIC (Internacional Financial Reporting Interpretation Commite)
ESTÁNDARES INTERNACIONALES NIC Vigentes 28 FULL (3.000 páginas) NIIF Vigentes 13 PYMES NIIF para PYMES MINIPYMES ISAR Vigentes 35 secciones (273 páginas) (15 páginas)
ESTRUCTURA DEL ESTÁNDAR INTERNACIONAL PARTE A Parte Central del Estándar (reconocimiento, medición, revelación y presentación) PARTE B Fundamentos de conclusión, Guías de aplicación, Opiniones Disidentes, Ejemplos Ilustrativos
LISTADO DE ESTÁNDAR EMITIDOS POR IASB N Detalle Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF 2 Pagos Basados en Acciones NIIF 3 Combinaciones de Negocios NIIF 4 Contratos de Seguro NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar NIIF 8 Segmentos de Operación NIIF 9 Instrumentos Financieros Reconocimiento y medición NIIF 10 Consolidación de Estados Financieros NIIF 11 Revelación de los intereses en otras entidades NIIF 12 Acuerdos conjuntos NIIF 13 Valor Razonable
LISTADO DE ESTÁNDAR EMITIDOS POR IASC N Detalle NIC 1 Presentación de Estados Financieros NIC 2 Inventarios NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores NIC 10 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa NIC 11 Contratos de Construcción NIC 12 Impuesto a las Ganancias NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo NIC 17 Arrendamientos NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias NIC 19 Beneficios a los Empleados
LISTADO DE ESTÁNDAR EMITIDOS POR IASC N Detalle NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera NIC 23 Costos por Préstamos NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro NIC 27 Estados Financieros Separados NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación NIC 33 Ganancias por Acción
LISTADO DE ESTÁNDAR EMITIDOS POR IASC N Detalle NIC 34 Información Financiera Intermedia NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes NIC 38 Activos Intangibles NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición NIC 40 Propiedades de inversión NIC 41 Agricultura CNIIF1 CNIIF 14 SIC 7 - SIC 32
LISTADO DE ESTÁNDAR EMITIDOS POR IPSASB Codificación NICSP 1 NICSP 2 NICSP 3 NICSP 4 NICSP 5 NICSP 6 NICSP 7 NICSP 8 NICSP 9 NICSP 10 NICSP 11 NICSP 12 NICSP 13 NICSP 14 NICSP 15 Descripción Presentación de Estados Financieros Estado de Flujos de Efectivo Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera Costos por Préstamos Estados Financieros Consolidados y Separados Inversiones en Asociadas Participaciones en Negocios Conjuntos Ingresos de Transacciones con Contraprestación Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias Contratos de Construcción Inventarios Arrendamientos Hechos Ocurridos después de la Fecha de Presentación Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar Contaduría General de la Nación 19/04/2013
LISTADO DE ESTÁNDAR EMITIDOS POR IPSASB Codificación NICSP 16 NICSP 17 NICSP 18 NICSP 19 NICSP 20 NICSP 21 NICSP 22 NICSP 23 NICSP 24 NICSP 25 NICSP 26 NICSP 27 NICSP 28 NICSP 29 NICSP 30 NICSP 31 Descripción Propiedades de Inversión Propiedades, Planta y Equipo Información Financiera por Segmentos Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes Información a Revelar sobre Partes Relacionadas Deterioro del Valor de Activos No Generadores de Efectivo Revelación de Información Financiera sobre el Sector Gobierno General Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias) Presentación de Información del Presupuesto en los Estados Financieros Beneficios a los Empleados Deterioro del Valor de Activos Generadores de Efectivo Agricultura Instrumentos Financieros: Presentación Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición Instrumentos Financieros: Información a Revelar Activos Intangibles Contaduría General de la Nación 19/04/2013
AGENDA IFRS en el Mundo Gobierno Corporativo IFRS en Colombia
IFRS EN EL GOBIERNO CORPORATIVO GOBIERNO CORPORATIVO Comité Asesor Participantes iniciales y propulsores de las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) Comité de Auditoria Presidente Vicepresidentes Directores / Gerentes de Área Carta Circular 44 /2012 - SFC Microsoft Office Word Document El control Financiero es responsabilidad de cada uno de los miembros de la organización Dueños de proceso Carta Circular 002 /2012 - SS Supersociedades 002/2012
IFRS NO ES SÓLO UN EJERCICIO CONTABLE Plan de Conversión Contabilidad Manuales / Políticas de contabilidad Esquema de cuentas Requerimientos de revelación Paquetes de reporte Actividades de Primera Adopción Impuestos Manuales / Políticas de contabilidad para impuestos Requerimientos de revelación para impuestos Efectos en los diferidos por cambios en las políticas contables Asuntos técnicos de impuestos y soluciones Función de impuestos y cambios en los procesos Requerimientos de datos de impuestos Negocios, procesos y TI Cambios de responsabilidades y de personal Cambios en los procesos Diseño técnico y de funcionalidades Pruebas y desarrollo de TI Requerimiento de información Contabilidad Impuestos Negocios, Procesos y TI Administración del cambio Administración de proyectos Administración del cambio Administración de proyectos Plan de entrenamiento continuo Plan de comunicación continua Interna Externa Requerimientos de recursos Consolidación de planes Priorización Portafolio de proyectos
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REGULADORES EN COLOMBIA Entes Reguladores Consejo Técnico de la Contaduría (Normalizador ) Ministerios Hacienda y Crédito Público Industria Comercio y Turismo Contaduría General de la Nación Gubernamental
REGULADORES EN COLOMBIA Ley 1314 de 2009 Propuesta de Direccionamiento Estratégico Diciembre 22 de 2010 Propuesta de modificación a la conformación de los grupos de entidades para aplicación de NIIF 15 de Diciembre de 2011 Programas de trabajo CTCP - Dic/2011 Programas de trabajo CTCP - Jun/2012 Direccionamiento Estratégico Doc. Final Julio 18/2012 (Con base de conclusiones) Decretos de aplicación Voluntaria D.4946 dic/11 y D.403 feb/12 Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3 NIIF - IFRS NIIF para PYMES ISAR
CRONOGRAMA DE APLICACIÓN Grupo N 1 Fecha de Expedición de la Norma: A más tardar el 31 de diciembre de 2012. Período de Preparación obligatoria: Año 2013. Fecha de Transición Balance de Apertura: 1 de Enero de 2014 Fecha de Aplicación (Primer Comparativo): 31 de diciembre de 2014 Fecha de reporte de Estados Financieros NIIF: 31 de diciembre de 2015 Grupo N 2 Fecha de Expedición de la Norma: A más tardar el 31 de diciembre de 2013. Período de Preparación obligatoria: Año 2014. Fecha de Transición Balance de Apertura: 1 de Enero de 2015 Fecha de Aplicación (Primer Comparativo): 31 de diciembre de 2015 Fecha de reporte de Estados Financieros NIIF: 31 de diciembre de 2016 Grupo N 3 Fecha de Expedición de la Norma: A más tardar el 31 de diciembre de 2012. Período de Preparación obligatoria: Año 2013. Fecha de Transición Balance de Apertura: 1 de Enero de 2014 Fecha de Aplicación (Primer Comparativo): 31 de diciembre de 2014 Fecha de reporte de Estados Financieros NIIF: 31 de diciembre de 2015
CLASIFICACIÓN GRUPO N 1 GRUPO N 2 GRUPO N 3 a) Emisores de valores; b) Entidades de interés público ;c) Entidades que tengan Activos totales superiores a treinta mil (30.000) SMMLV o planta de personal superior a doscientos (200) trabajadores; que no sean emisores de valores ni entidades de interés público y que cumplan además cualquiera de los siguientes requisitos:i. ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique NIIF;ii. ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF;iii. realizar importaciones (pagos al exterior, si se trata de una empresa de servicios) o exportaciones (ingresos del exterior, si se trata de una empresa de servicios) que representen más del 50% de las compras (gastos y costos, si se trata de una empresa de servicios) o de las ventas (ingresos, si se trata de una compañía de servicios), respectivamente, del año inmediatamente anterior al ejercicio sobre el que se informa, oiv. ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que apliquen NIIF. a) Empresas que no cumplan con los requisitos del literal c) del grupo 1;b) Empresas que tengan Activos totales por valor entre quinientos (500) y treinta mil (30.000) SMMLV o planta de personal entre once (11) y doscientos (200) trabajadores, y que no sean emisores de valores ni entidades de interés público; yc) Microempresas que tengan Activos totales excluida la vivienda por un valor máximo de quinientos (500) SMMLV o Planta de personal no superior a los diez (10) trabajadores, y cuyos ingresos brutos anuales sean iguales o superiores a 6.000 SMMLV. Dichos ingresos brutos son los ingresos correspondientes al año inmediatamente anterior al periodo sobre el que se informa. Para la clasificación de aquellas empresas que presenten combinaciones de parámetros de planta de personal y activos totales diferentes a los indicados, el factor determinante para dicho efecto, será el de activos totales. (a) Personas naturales o jurídicas que cumplan los criterios establecidos en el art. 499 del Estatuto Tributario (ET) y normas posteriores que lo modifiquen. Para el efecto, se tomará el equivalente a UVT, en salarios mínimos legales vigentes.(b) Microempresas que tengan Activos totales excluida la vivienda por un valor máximo de quinientos (500) SMMLV o Planta de personal no superior a los diez (10) trabajadores que no cumplan con los requisitos para ser incluidas en el grupo 2 ni en el literal anterior. DR 2784 DE 2012 AÚN NO EMITIDAS DR 2706 DE 2012
REQUERIMIENTO LEGAL (DECRETO 2784 DE 2012) Periodo de preparación obligatoria: Se refiere al tiempo durante el cual las entidades deberán realizar actividades relacionadas con el proyecto de convergencia y en el que los supervisores podrán solicitar información a los supervisados sobre el desarrollo del proceso. Tratándose de preparación obligatoria, la información solicitada debe ser suministrada con todos los efectos legales que esto implica, de acuerdo con las facultades de los órganos de inspección, control y vigilancia. El periodo de preparación obligatoria comprende desde el 1 de enero de 2013 hasta el 31 de diciembre de 2013. Dentro de los dos primeros meses de este período, las entidades deberán presentar a los supervisores un plan de implementación de las nuevas normas, de acuerdo con el modelo, que para estos efectos acuerden los supervisores. Este plan debe incluir dentro de sus componentes esenciales la capacitación, la identificación de un responsable del proceso, debe ser aprobado por la Junta Directiva u órgano equivalente, y en general cumplir con las condiciones necesarias para alcanzar el objetivo fijado y debe establecer las herramientas de control y monitoreo para su adecuado cumplimiento
NORMAS LEY 1314 DTO 2784 DTO 2706 Adobe Acrobat Document Documento de Microsoft Word Documento de Microsoft Word
NORMAS PARA COLOMBIA Circular externa 00000002 de Enero 22 de 2013. Circular externa 001 de Enero 22 de 2013 En el momento ha clasificado las del Grupo 3 Microempresas. No hay fechas aun para envío de información. Superpuertos Carta Circular No. 10 Enero 24 de 2013 Supersolidaria Superfinanciera Supervigilancia REQUERIMIENTO ENTES DE VIGILANCIA Y CONTROL Supersociedades C. Externa 115-000001 Ene-09-2013 Plan de acción para la implementación de las NIIFs. de Nov. 02 de 2012. Cronograma con anexos para cada grupo empresarial. Supersalud Superservicios Plan de Implementación NIF RESOLUCION 201300002405
FASES CRONOGRAMA Fase I Fase II Balance de apertura Fase III Últimos EEFF s/ Dto. 2649 y 2650 /1993
FASES CRONOGRAMA Ley 1314 de 2009 DR. 2784 de 2012 2013 Preparación Obligatoria Cuatro años DR 2706 de 2012 C:E 115 de 2013 2014 Transición 2015 Implementació n
NORMAS PARA COLOMBIA NIIF SIC NIF CNIIF NIC MARCO CONCEPTUAL
NORMAS PARA COLOMBIA Ministerios Hacienda y Crédito Público / Industria Comercio Y Turismo FULL IFRS 1 Contaduría General dela Nación Modificación del RCP con base en IPSAS IFRS PYMES 2 MICRO ISAR 3 5 ENTIDADES FINANCIERAS 4
QUÉ SIGUE.. Reglamentación para PYMES Proceso de revisión por parte de IASB
FASES CRONOGRAMA 2013 2014 2015 2016 Adopción por primera vez Primer año de aplicación Segundo año de aplicación 1 Contabilidad Colgaap Contabilidad Colgaap 2 Contabilidad IFRS Contabilidad IFRS 3 Contabilidad TAX Año de transición Grupo 1 y 3. Año de aplicación obligatoria: 2014
AGENDA Entendimiento del proceso de Adopción de Normas Internacionales de Información Financiera Generalidades de Internacionales los Estándares Aspectos a considerar en: Políticas contables Propiedad, planta y equipo Ingresos Impuestos Inventarios
IMPACTO FINANCIERO Reconocimiento Medición BALANCE Revelación Presentación RESULTADOS PATRIMONI O Estado comprensible de resultados (ECI) PASIVO Otros ingresos comprensible (OCI) ACTIVO
SITUACIÓN FINANCIERA PATRIMONIO ACTIVO Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. PASIVO Un pasivo es una obligación actual de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya liquidación se espera que dé lugar a una transferencia de recursos que incorporan beneficios económicos.
ESTADO COMPRENSIBLE DE RESULTADOS INGRESOS son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de entradas a incrementos de valor de las activos, a bien coma disminuciones de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no están relacionados con los aportes de los propietarios. GASTOS Son las disminuciones en los beneficios económicos, producidos a la largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de las activos, o bien de surgimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado disminuciones en el patrimonio, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios del patrimonio.
POLITICA CONTABLE Políticas contables son los principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos específicos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros.
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El efectivo comprende tanto la caja (caja menor y general) como los depósitos bancarios a la vista, esto es cuentas de ahorro y corrientes tanto en moneda local como extranjera Los equivalentes al efectivo se tienen, más que para propósitos de inversión o similares, para cumplir los compromisos de pago a corto plazo. Para que una inversión financiera pueda ser calificada como equivalente al efectivo, debe poder: a. ser fácilmente convertible en una cantidad determinada de efectivo b. estar sujeta a un riesgo insignificante de cambios en su valor, es es una variación inferior a 30 pb y c. Que tenga vencimiento próximo, a 87 dias menos desde la fecha de adquisición.
IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
BASES
DEFINICIONES Políticas contables son los principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos adoptados en la elaboración y presentación de los estados financieros. Un cambio en una estimación contable es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo periódico de un activo, que se produce tras la evaluación de la situación actual del elemento, así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva información o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores.
DEFINICIONES Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios con base en los estados financieros. La materialidad dependerá de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, enjuiciadas en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido.
DEFINICIONES Errores de períodos anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros, para uno o más periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar información fiable que: a) b) estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos fueron formulados; y podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros. Estos errores incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la aplicación de políticas contables, la inadvertencia o mala interpretación de hechos y fraudes.
DEFINICIONES La aplicación retroactiva consiste en aplicar una nueva política contable a transacciones como si ésta se hubiera aplicado siempre. La reexpresión retroactiva consiste en corregir el reconocimiento, valoración e información a revelar de los importes de los elementos de los estados financieros, como si el error cometido en periodos anteriores no se hubiera cometido nunca.
DEFINICIONES Impracticable. La aplicación de un requisito es impracticable cuando la entidad no puede aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. Es impracticable aplicar un cambio en una política contable retroactivamente o realizar una reexpresión retroactiva para corregir un error si: a) los efectos no son determinables; b) Se requiere establecer suposiciones acerca de la intención de la gerencia en ese periodo;
POLÍTICAS CONTABLES Uniformidad de las políticas contables Se seleccionarán y aplicarán las políticas contables de manera uniforme, a menos que una Norma o Interpretación exija o permita establecer categorías de partidas para las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas. Si una Norma o Interpretación exige o permite establecer esas categorías, se seleccionará una política contable adecuada, y se aplicará de manera uniforme a cada categoría.
POLÍTICAS CONTABLES Cambios en políticas contables Se cambiará una política contable sólo si: a) El cambio es requerido por una Norma o Interpretación; o b) El cambio proporcionará información más fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones. No constituyen cambios en políticas contables La aplicación de una política contable para transacciones que difieren sustancialmente de las que han ocurrido previamente; y La aplicación de una nueva política contable para transacciones que no han ocurrido anteriormente, o que, de ocurrir, carecieron de materialidad.
POLÍTICAS CONTABLES Nuevas políticas contables Nuevo Estándar o Interpretación Marco Conceptual Medición Valor Presente Valor Corriente Valor Realizable Costo Histórico Otros Marcos USGAAP USK Juicio /Criterio Entidad
IAS 16 Propiedad, Planta & Equipo
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO La NIC 16 es aplicable a las PPyE, salvo: Las PPyE clasificadas como mantenidas para la venta - NIIF 5; Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola NIC 41; El reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación NIIF 6; o Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Las PPyE son activos tangibles que: Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y Se esperan usar durante más de un periodo.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas. Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. Una pérdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Importe recuperable, es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de un activo y su valor en uso. El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad espere utilizar durante más de un periodo, cumplen normalmente las condiciones para ser calificados como elementos de PPyE. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar sólo pudieran ser utilizados con relación a un elemento de PPyE, se contabilizarán como PPyE.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Algunos elementos de PPyE pueden ser adquiridos por razones de seguridad o de índole medioambiental. Aunque la adquisición de ese tipo de PPyE no incremente los beneficios económicos que proporcionan las partidas de PPyE existentes, puede ser necesaria para que la entidad logre obtener los beneficios económicos derivados del resto de los activos. Dichos elementos de PPyE cumplen las condiciones para su reconocimiento como activos porque permiten a la entidad obtener beneficios económicos adicionales del resto de sus activos, respecto a los que hubiera obtenido si no los hubiera adquirido.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO COSTOS POSTERIORES Una condición para que algunos elementos de PPyE continúen operando, (Ej., una turbina) puede ser la realización periódica de inspecciones generales por defectos, independientemente de que las partes del elemento sean sustituidas o no. Cuando se realice una inspección general, su costo se reconocerá en el importe en libros del elemento de PPyE como una sustitución, si se satisfacen las condiciones para su reconocimiento. Al mismo tiempo, se dará de baja cualquier importe en libros del costo de una inspección previa, que permanezca en la citada partida y sea distinto de los componentes físicos no sustituidos.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO COMPONENTES DEL COSTOS Precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio. Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO COMPONENTES DEL COSTOS Sí hacen parte del costo: Los costos de beneficios a los empleados (NIC 19); Los costos de preparación del emplazamiento físico; Los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior; Los costos de instalación y montaje; Los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente, después de deducir los importes netos de la venta de cualesquiera elementos producidos durante el proceso de instalación y puesta a punto del activo; y Los honorarios profesionales.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO COMPONENTES DEL COSTOS No hacen parte del costo: Los costos de apertura de una nueva instalación productiva; Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de actividades publicitarias y promocionales); Los costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigirlo a un nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos de formación del personal); y Los costos de administración y otros costos indirectos generales.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO COMPONENTES DEL COSTOS No hacen parte del costo: Los costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista por la gerencia, todavía tiene que ser puesto en marcha o está operando por debajo de su capacidad plena; Las pérdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se desarrolla la demanda de los productos que se elaboran con el elemento; y Los costos de reubicación o reorganización de parte o de la totalidad de las operaciones de la entidad.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO COMPONENTES DEL COSTOS El costo de un elemento de PPyE será el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo del crédito a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO MEDICIÓN POSTERIOR La entidad elegirá como política contable el modelo del costo o el modelo de revaluación, y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de Propiedades, planta y equipo.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO MEDICIÓN POSTERIOR Modelo del Costo: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de Propiedades, planta y equipo se registrará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO MEDICIÓN POSTERIOR Modelo de Revaluación: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de PPyE cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO MODELO DE REVALUACIÓN Si se revalúa un elemento de PPyE, se revaluarán también todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos. Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, este aumento se reconocerá directamente en otro resultado integral y se acumulará en el patrimonio, bajo el encabezamiento de superávit de revaluación. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado del periodo.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO DEPRECIACIÓN Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de PPyE que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento. El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al término de cada periodo anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO DEPRECIACIÓN La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, (cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia). La depreciación de un activo cesará en la fecha más temprana entre aquélla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. Por tanto, la depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EJEMPLOS Un hospital privado ha instalado dos plantas eléctricas de emergencia. La primera proporciona electricidad cuando se interrumpe el suministro de la red. La segunda se utilizará en el caso poco probable de que la primera falle cuando se interrumpa el suministro de la red. Las dos plantas eléctricas de emergencia se consideran partidas de propiedades, planta y equipo. Se espera que el equipo de mantenimiento de reserva se utilice en más de un periodo contable, aunque de forma irregular.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EJEMPLOS El 1º de enero de 2011, una entidad adquirió una partida de equipo por $600.000, que incluía $50.000 de impuestos indirectos recuperables. El precio de compra fue financiado mediante un préstamo de $605.000 (que incluía $5.000 de comisiones por obtención de préstamo). El préstamo está garantizado con el equipo. En enero de 2011, la entidad incurrió en $20.000 de costos al transportar el equipo al lugar de emplazamiento de la entidad y en $100.000 al instalar el equipo en dicho lugar. Al final de los 10 años de vida útil del equipo, la entidad debe desmantelar el equipo y restaurar el terreno donde se construye la fábrica. El valor presente del costo de desmantelamiento del equipo y restauración del medioambiente se estima en $100.000.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EJEMPLOS En enero de 2011, el ingeniero de la entidad incurrió en los siguientes (Costos/Gastos) al modificar el equipo para poder manufacturar los productos fabricados por la entidad: Material: $55.000; Mano de obra: $65.000; Depreciación de la PPyE utilizados para realizar las modificaciones: $15.000. En enero de 2011, el personal de producción de la entidad recibió formación para operar la nueva partida del equipo. Los costos/gastos de formación incluyeron lo siguiente: Costo de un instructor experto ajeno a la entidad: $7.000; Mano de obra: $3.000.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EJEMPLOS En febrero de 2011, el equipo de producción de la entidad probó el equipo y el equipo de ingeniería realizó otras modificaciones necesarias para que el equipo funcionara como deseaba la gerencia. En la fase de prueba, se incurrió en los siguientes costos/gastos: Material, importe neto de $21.000 Mano de obra: $11.000 Depreciación de la PPyE utilizados para realizar las modificaciones: $5.000
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EJEMPLOS El equipo estaba listo para utilizarse el 1º de marzo de 2011. Sin embargo, dado los niveles bajos de pedidos iniciales, la entidad sufrió una pérdida por $23.000 al hacer funcionar el equipo durante marzo. Después de eso, el equipo funcionó de manera rentable. Cuál es el costo del equipo en el reconocimiento inicial?
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EJEMPLOS CONCEPTO CÁLCULO $ Precio de compra?? Comisión por obtención de préstamo?? Costo de transporte?? Costos de instalación?? Costos de restauración medioambiental?? Costos de preparación?? Costos de formación?? Costo de pruebas?? Pérdida operativa?? Costos por préstamos?? Costo de equipo??
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EJEMPLOS CONCEPTO CÁLCULO $ Precio de compra SI 550.000 Comisión por obtención de préstamo NO - Costo de transporte SI 20.000 Costos de instalación SI 10.000 Costos de restauración medioambiental SI 100.000 Costos de preparación SI 135.000 Costos de formación NO - Costo de pruebas SI 37.000 Pérdida operativa NO - Costos por préstamos NO - Costo de equipo 852.000
IAS 18 Ingresos
OBJETIVO Y ALCANCE Reconocimiento de ingresos de Venta de bienes Prestación de servicios Uso por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalias y dividendos Excluye de éste alcance Contratos de construcción, leasing, seguros, agricultura & otras industrias especificas 78
DEFINICIÓN DE INGRESO Entrada bruta de beneficios economicos... durante el período surgido curso de las activitidades resultando un incremento en el patrimonio pero no relacionado con las contribuciones de los accionistas
MEDICIÓN DE LOS INGRESOS ORDINARIOS Ingreso podría ser medido al valor razonble por consideración de lo recibido mas casos: valor nominal de caja recibida o por recibir (neto de devoluciones) Consideración diferida el descuento puede ser necesario
DESCUENTO Use la tasa imputada, la cual es la mas claramente determinable de prevalece la tasa de un instrumento similar al de la emisión tasa de descuentos del monto nominal del precio de venta corriente Valor razonable e importe nominal = Diferencia ingreso financiero por intereses
INTERCAMBIOS NO MONETARIOS Cambios similares de bienes o servicios no reconocimiento de ingresos No similares bienes o servicios Reconocimiento de ingresos al valor razonable bienes/servicios recibidos OR (Sí no es determinable) bienes/servicios precio cedido
IDENTIFICACIÓN DE LA TRANSACCIÓN Debido a la substancia economica, algunas transacciones pueden ser separar las partes del componente Ejemplo: precio de venta incluye una cantidad identificable combinación de una transacción Ejemplo : venta y recompra de la transacción
VENTA DE BIENES - RECONOCIMIENTO Significativo transferencia al comprador de riesgos y ventajas No conserva ninguna implicación Ingresos pueden ser medidos con fiabilidad Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción Costos pueden ser medidos con fiabilidad 84
PROBABILIDAD DE BENEFICIOS ECONOMICOS FUTUROS Probabilidad refleja grado de incertidumbre Basado en evidencia disponible Ejemplo: pérdida por provisióm Posible Mas probable que no PROBABLE 50% 85
CONCEPTO DE MEDICIÓN Usar los mejores estimados Si la estimación no es posible no hay reconocimiento Los eventos subsecuentes pueden ser realizados por la medida posible ejemplo: expectativa de ingresos procedentes de leyes
PRESTACIÓN DE SERVICIOS El importe de los ingresos ordinarios puede medirse con fiabilidad, ej. Ingresos pueden medirse con fiabilidad Probables beneficios economicos Fase de realización & costos incurridos y los costos para la terminación pueden ser medidos con fiabilidad los ingresos son reconocidos con base en fase de terminación
PORCENTAJE DE TERMINACIÓN Porcentaje de terminación basado en Estudio del trabajo ejecutado servicios a la fecha / total servicios costos a la fecha / total costos estimados Aproximación posible a linea recta Se aplica el método de cero ganancia cuando estimación fiable no es posible
INTERESES, REGALIAS Y DIVIDENDOS Similar criterio de probabilidad y medición confiable Bases de reconocimiento Intereses Regalias Dividendos método efectivo rendimiento base del incremento apropiado Cuando hay derechos establecidos
RENDIMIENTO EFECTIVO la tasa de interés requiere descontar los ingresos del dinero efectivo del futuro e igualar al inicial " presupuesto flujo de efectivo calcular la tasa interna de retorno
IAS 2 Inventarios
DEFINICIONES Inventarios son activos: a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación; b) en proceso de producción de cara a esa venta; o c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción o en el suministro de servicios.
DEFINICIONES Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.
MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS Se medirán al costo o al valor neto realizable, el que sea menor.
COSTO DE LOS INVENTARIOS Comprenderá todos los costos derivados de la adquisición y transformación así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
COSTOS DE ADQUISICIÓN Incluyen: Precio de compra Aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales) Transportes Otros costos directamente atribuidos a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición
COSTOS DE TRANSFORMACIÓN Incluyen los costos directamente relacionados con las unidades de producción tales como: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos (de producción fijos y variables)
COSTOS DE TRANSFORMACIÓN El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa.
COSTOS DE TRANSFORMACIÓN Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se valoren los inventarios por encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de producción, sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción.
COSTOS DE INVENTARIOS PARA UN PROVEEDOR DE SERVICIOS Se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles. Los demás costos relacionados con las ventas y con el personal de administración no se incluirán en el costo de los inventarios sino que se contabilizarán como gastos del periodo.
SISTEMAS DE MEDICIÓN DE COSTOS Costo estándar: Se establece a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. Método de los minoristas: Se usa para la medición de inventarios cuando hay un gran número de artículos que rotan velozmente, que tienen márgenes similares y para los cuales resulta impracticable usar otros métodos de cálculo de costos. El costo del inventario se determina deduciendo, del valor de venta del artículo, un porcentaje apropiado de margen bruto. pueden ser usados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo.
FÓRMULAS DEL COSTO El costo de los inventarios de productos producidos para proyectos específicos, se determinará a través de la identificación específica de sus costos individuales. El costo de los de los demás debe ser determinado usando los métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. Se debe usar la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan la misma naturaleza.
VALOR NETO REALIZABLE Se debe rebajar el saldo de los inventarios hasta que el costo sea igual al valor neto realizable para garantizar que los activos no se valoren en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso. Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la evidencia más fiable que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar los inventarios.
RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos, se reconocerá como un gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos ordinarios. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, serán reconocidas en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida.
RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.
Inventarios Ejemplos Un comerciante importó bienes a un costo de $130, que incluía $20 de aranceles de importación no recuperables y $10 de impuestos indirectos recuperables. Los riesgos y las ventajas de la propiedad de los bienes importados se transfirieron al comerciante cuando retiró los bienes de la bodega del puerto. El comerciante debió pagar los bienes en el momento de retirarlos. Incurrió en una erogación de $5 para transportar los bienes a su establecimiento de venta al por menor y en otra de $2 para entregarlos a su cliente. Al vender los bienes, incurrió en otros desembolsos por $3.
Inventarios Ejemplos El costo de adquisición es de $125. Incluye los costos incurridos para llevar los bienes al punto de venta, es decir, el precio de compra de $100 ($130 menos $20 de aranceles de importación menos $10 de impuestos indirectos), los aranceles de importación no recuperables ($20) y el transporte al establecimiento de venta al por menor ($5). Nota: El costo de adquisición excluye los impuestos indirectos recuperables que se pagan al adquirir los bienes, dado que el importe pagado de $10 se reembolsará al comerciante. Excluye los gastos de venta incurridos (es decir, $2 de costos de entrega y $3 de otros costos de venta).
Inventarios Ejemplos CONCEPTO Precio de compra ($130 - $20 - $10) Aranceles de importación no recuperables ($20) VALOR ($) 100 20 Impuestos indirectos recuperables ($10) 0 Transporte al establecimiento de venta ($5) 5 Gastos de entrega al cliente ($2) 0 Otros gastos de ventas ($3) 0 Costo de adquisición 125
EJERCICIO 1. Cual de los siguientes (dos) deben ser tomados en cuenta para determinar el costo de los inventarios de acuerdo con IAS2? a) Los costos de almacenamiento de productos terminados parcial b) Los descuentos comerciales c) Impuestos de compras por recuperar d) los gastos administrativos 2. De acuerdo con IAS2 inventarios, cuales dos de los siguientes conceptos deben ser contabilizados en el costo de un elemento de inventario? a. Material de desecho debido a una avería de la máquina b. Los aranceles sobre el envío del inventario c. Los costos de almacenamiento de productos terminados d. Los descuentos comerciales recibidos en la compra de inventario
EJERCICIO 1. De acuerdo con IAS2 inventarios, cuales dos de los siguientes gastos deben incluirse en la valoración de inventario? a) Los costos de transporte de las materias primas b) El uso de material anormal c) Los costos de almacenamiento en relación con los productos terminados d) Los gastos generales fijos de producción
EJERCICIO 1. Cómo se deben tratar los derechos de importación en la valoración de los inventarios al costo o al valor neto de realización (VNR) de acuerdo con IAS2 inventarios? a) Sumado a los costos b) Ignorado c) Deducidos para llegar a VRN d) Deduce del costo 2. Cómo debería tratarse el descuento por pago durante la valoración de los inventarios al costo o al valor neto de realización (VNR), de acuerdo con IAS2 inventarios? a) Sumado a los costos b) Ignorado c) Deducidos para llegar a VRN d) Deduce del costo
EJERCICIO 1. Cómo debe tratarse la comisión de ventas de personal a la hora de valorar los inventarios al costo o al valor neto de realización (VNR), de acuerdo con IAS2 inventarios? a) Sumado a los costos b) Ignorado c) Deducidos para llegar a VRN d) Deduce del costo 2. Cómo se debe tratar el descuento comercial a la hora de valorar los inventarios al costo o al valor neto realizable (NRV) de acuerdo con IAS2 inventarios? a) Sumado a los costos b) Ignorado c) Deduciendo para llegar a VRN d) Deduce del costo
EJERCICIO 1. Son las siguientes afirmaciones verdadera o falsa, de acuerdo con IAS2 inventarios? Declaración 1: Un costo de administración de la fábrica deben ser incluidos en el costo del inventario. Declaración 2: Los gastos de mantenimiento de un envío de equipos utilizados en el proceso de fabricación deben ser incluidos en el costo del inventario. a) b) c) d) Afirmación 1: Falso. Afirmación 1: Falso. Afirmación 1: Verdadero Afirmación 1: Verdadero Declaración 2: Falso Declaración 2: Verdadero Declaración 2: Falso Declaración 2: Verdadero
IAS 12 Impuestos
NIC 12 - Impuesto a las ganancias Impuesto corriente - Determinación Es el valor a pagar (recuperar) sobre las ganancias tomando como base la ganancia (pérdida) fiscal (calculada sobre las normas fiscales) Para el caso colombiano se determina bajo el sistema ordinario así: Ingresos fiscales Menos: Costos fiscales Deducciones Renta líquida ordinaria Menos: Compensaciones Renta líquida Renta presuntiva La mayor de las dos anteriores Más: Otras rentas gravables Menos: Rentas exentas Renta líquida gravable Ganancias ocasionales, neto Impuesto sobre la renta líquida Descuentos tributarios Impuesto neto de renta Más: Impuesto a las ganancias ocasionales Total impuesto a cargo - corriente Valor $ 100.000 (45.000) (15.000) 40.000 (12.000) 28.000 19.000 28.000 5.000 (13.000) 20.000 4.000 6.600 (1.000) 5.600 1.320 6.920
NIC 12 - Impuesto a las ganancias Impuesto corriente - Determinación El resultado anterior denominado impuesto corriente se reconoce como un pasivo en la medida en que no haya sido pagado o como una activo (deudor) si lo pagado excede el valor a pagar del año. Total impuesto a cargo - corriente Menos: Retenciones en la fuente Anticipo del año Otros Saldo neto (a favor) a pagar Activo o 6.920 (6.000) (3.000) (1.000) (3.080) Pasivo 6.920 (3.000) (1.500) (1.000) 1.420
NIC 12 - Impuesto a las ganancias Impuesto corriente - Medición Se miden por el valor a pagar (o recuperar) de la autoridad fiscal usando las normas y tasas vigentes en la fecha del balance Registro contable saldo acreedor: Dr. Gasto impuesto de renta Corriente Cr. Impuesto por pagar Cr. Deudores Retenciones Anticipos Otros Totales Registro contable saldo deudor: 6.920 1.420 6.920 3.000 1.500 1.000 6.920 Dr. Gasto impuesto de renta Corriente Dr. Impuesto de renta x cobrar Cr. Deudores Retenciones Anticipos Otros Totales 6.920 3.080 10.000 6.000 3.000 1.000 10.000
NIC 12 - Impuesto a las ganancias Determinación de la Tasa Sin Impuesto Diferido En el Año siguiente Estados Declaracion Financieros de Renta Utilidad Antes de Impuesto a la Renta Diferencia Temporal Renta Gravada Impuesto 30% UtilidadDespúes de Impuesto a la Renta Tasa Efectiva de Impuesto 1.000,0 1.000,0 180,0 (400,0) 600,0 180,0 820,0 18% (180/1000) Estados Declaracion Financieros de Renta 1.000,0 1.000,0 420,0 400,0 1.400,0 420,0 580,0 42% (420/1000)
NIC 12 - Impuesto a las ganancias Determinación de la Tasa Con Impuesto Diferido Utilidad Antes de Impuesto a la Renta Diferencia Temporal Renta Gravada Gasto Impuesto de Renta Corriente Diferido por Pagar Utilidad Después de Impuestos Tasa Efectiva de Impuestos Estados Financieros Declaracion de Renta 1.000,0 1.000,0 En el Año siguiente Estados Declaracion Financieros de Renta 1.000,0 (400,0) 600,0 300,0 180 120 700,0 30% (300/1000) (1000*30%) 1.000,0 400,0 1.400,0 300,0 420,0 (120) 700,0 30% (300/1000) (1000*30%)
NIC 12 - Impuesto a las ganancias Determinación de la Tasa Con Impuesto Diferido Concepto Débito Credito Año Actual Gasto impuesto de renta 300 Impuesto por pagar - Corriente 180 Impuesto diferido por pagar 120 300 300 Año Siguiente Gasto impuesto de renta Impuesto por pagar - Corriente Impuesto diferido por pagar 300 420 120 420 420
NIC 12 - Impuesto a las ganancias Determinación de la Tasa Gasto Deducción Depreciación Depreciació Diferencia Contable n Fiscal Temporal Base Resultados Costo del Activo Tasa de Impuesto 100,0 10 20 30% 3 Base Activos y Pasivos Base Contable Base Fiscal Costo del Activo Tasa de Impuesto 100,0 30% 10 90 80 Impuesto diferido por Pagar Diferencia Temporal Imponible 10 3 Impuesto diferido por Pagar
NIC 12 - Impuesto a las ganancias Impuesto Diferido - Concepto Surge del efecto impositivo sobre las diferencias al comparar los valores reconocidos contablemente en el balance general (estado de situación financiera) como activo o pasivo y su base fiscal, en la medida en que en un futuro genere beneficios (deducciones) o sacrificios (gravables) Bajo ésta NIC se usa el método del pasivo basado en el balance Diferencias temporarias
NIC 12 - Impuesto a las ganancias Impuesto Diferido Determinación de diferencias Cuenta Disponible Deudores Inventarios PPE, neto Intangibles Otros activos Obligaciones Proveedores Acreedores Pasivos laborales Otros pasivos * Temporaria Contable IFRS 12.000 24.000 43.000 160.000 33.200 1.800 274.000 120.000 45.000 32.100 36.700 5.000 238.800 Base fiscal Diferencia* 12.000 30.000 6.000 45.000 2.000 100.000 (60.000) 50.000 16.800 1.000 (800) 238.000 110.000 47.000 32.100 20.000 209.100 10.000 (2.000) 16.700 5.000
NIC 12 - Impuesto a las ganancias Impuesto Diferido Tipos de diferencias Al comparar las cifras contables con las cifras fiscales surgen las siguientes diferencias Temporales: Temporarias: Permanentes: No se revierten ya que no afectan el impuesto de renta futuro Son las diferencias entre la renta liquida gravable y la utilidad contable que se revierten en un futuro Las diferencias entre activos y pasivos contables con respecto a su base fiscal que se revertirán en un futuro
NIC 12 - Impuesto a las ganancias Impuesto Diferido Ejemplos Permanentes: Temporales: - Ingresos no constitutivos de renta - Intereses presuntivos % de GMF - Salarios sobre los que no se aportó seguridad social - Pérdida en venta de inversiones en acciones - Donaciones con deducción fiscal adicional - Etcétera - Depreciación y amortización fiscal a tasas fiscales diferentes de las contables en el año - Ica causado no pagado en el año - Provisiones para gastos en el año - Provisión de cartera diferente de la contable en el año Temporarias: Generan impuesto diferido que es un activo o un pasivo cuya contrapartida será el resultado u otras cuentas (resultado integral en el patrimonio), según corresponda
NIC 12 - Impuesto a las ganancias Impuesto Diferido Base fiscal La base fiscal de un activo o pasivo es el valor atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo. Base fiscal de un activo Es el valor que será deducible de los beneficios económicos que, para efectos fiscales, cuando se recupere el valor en libros de dicho activo. Si tales beneficios no tributan, la base fiscal será igual a su valor en libros Base fiscal de un pasivo Es igual a su valor en libros menos cualquier valor que sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros.
NIC 12 - Impuesto a las ganancias Reconocimiento del impuesto diferido Bases Tipo de diferencia Impuesto diferido Base IFRS de un activo es superior a la base fiscal Imponible Pasivo Base IFRS de un activo es inferior a la base fiscal Deducible Activo Base IFRS de un pasivo es superior a la base fiscal Deducible Activo Base IFRS de un pasivo es inferior a la base fiscal Imponible Pasivo
NIC 12 - Impuesto a las ganancias Efecto de las revaluaciones en el Impuesto diferido Base Fiscal IFRS PPE (1) PPE (2) Diferencia Impuesto diferido 123.000 100.000 (23.000) (7.590) Pasivo 90.000 100.000 10.000 3.300 Activo (1) Se incluyó en el año una revaluación por $ 23.000 que afectó el superávit (2) Se incluyó en el año una revaluación negativa por $ 10.000 que afectó los resultados Débito Dr. Superavit por revaluaciones Efecto impuesto diferido Cr. Impuesto diferido pasivo Totales Crédito 7.590 7.590 7.590 7.590 Débito Dr. Impuesto diferido activo Cr. Gasto impuesto de renta Impuesto diferido Totales Crédito 3.300 3.300 3.300 3.300
NIC 12 - Impuesto a las ganancias Procedimiento para el cálculo del impuesto diferido 1. Determinar base fiscal de activos y pasivos (use información tributaria y análisis de los conceptos) 2. Calcular las diferencias (temporarias) entre el balance IFRS y la base fiscal (considerar partidas no incluidas en el balance IFRS) 3. Analizar las diferencias en imponibles, deducibles o nulas 4. Analizar operaciones especiales: combinación de negocios, inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos, reconocimiento inicial, entre otras 5. Analizar pérdidas fiscales y créditos fiscales no usados
NIC 12 - Impuesto a las ganancias Procedimiento para el cálculo del impuesto diferido 6. Determinar la recuperabilidad esperada de las diferencias deducibles, pérdidas fiscales y créditos fiscales no usados (análisis de la proyección de la renta liquida gravable futura) 7. Calcular el impuesto diferido activo y/o pasivo a la tasa que se espera exista en la fecha de la reversión 8. Determine fuente de las partidas que originan el impuesto diferido (de resultados o de otras cuentas patrimoniales) 9. Determine el ajuste del año comparando con saldo año anterior 10. Efectúe el reconocimiento contable
IFRS.Gracias Bogotá, D.C.: Cra 11 No. 93-53 Of. 204 Teléfonos: (57 1) 622 2564-256 7178-256 7172 Fax: 256 8629.