MASTER Master Universitario en Instituciones y Mercados Financieros ASIGNATURA Auditoría Interna y Externa Nº de ECTS 3 Nº de horas docentes 22,5 Nº de horas actividades académicas dirigidas 52,5 PROFESOR Alejandro Esnal / Miguel Ángel Martínez Salvador Curso académico 2013/2014 Cuatrimestre 1er CUATRIMESTRE Horario lectivo La coordinación del programa máster fijará el horario de docencia en colaboración con el profesor 1. DESCRIPCIÓN GENERAL DE LA ASIGNATURA Y OBJETIVOS DE DOCENCIA: Análisis teóricopráctico de las normas, metodologías y procedimientos de los sistemas de auditoría externa e interna. El presente módulo se desarrolla tanto desde la perspectiva de la auditoría interna empresarial, como desde la perspectiva del auditor externo. El objetivo es que el participante adquiera un conocimiento de, entre otros aspectos, en qué consiste la auditoria, cuáles son sus objetivos, qué beneficios reporta a la comunidad financiera e inversora, cómo está regulada, cuáles son las limitaciones a la que está sujeta y cuáles son las diferencias entre auditoria interna y externa. 2. FORMA DE EVALUACIÓN PREVISTA: 2.1. Convocatoria Ordinaria: 2.1.1. Participación y asistencia: 10% 2.1.2. Actividades Académicas dirigidas (Casos prácticos y presentaciones individuales o en equipo): 40% 2.1.3. Prueba objetiva final: 50% 2.2. Convocatoria Extraordinaria: la prueba objetiva final de la convocatoria extraordinaria tiene una valoración porcentual del 100 % (correspondiente a la suma de los porcentajes de: participación y asistencia, prueba parcial, Actividades académicas dirigidas y prueba objetiva final). 2.3. Restricciones: Para poder hacer la suma ponderada de las calificaciones anteriores, tanto en convocatoria ordinaria como en extraordinaria, es necesario obtener al menos un (nota en número) en la prueba objetiva final. El alumno con nota inferior a 4,5 se considerará suspenso. 1
PROGRAMA DETALLADO AUDITORIA INTERNA Y EXTERNA Nº de sesión Detalle del contenido docente, casos prácticos, actividades académicas dirigidas que se verán en dicha sesión, 1 Qué es la auditoría: existe, generalmente, escaso conocimiento sobre en qué consiste, en la práctica, una auditoría externa, cuáles son sus objetivos, ventajas y limitaciones. Por ello, esta sesión inicial está dirigida a poner en contexto y sentar las bases del contenido del Módulo. Para ello, analizaremos, desde la perspectiva de un Director Financiero de una compañía y de un destinatario tipo de la misma (un accionista o inversor), aspectos como: Qué es y qué no es una auditoría financiera Cuándo es obligatoria en España Qué tipos de auditoria hay y para qué sirve cada una Qué ventajas aporta a la comunidad financiera A qué normativa está sujeta (8ª Directiva, Ley de Auditoria de Cuentas) Qué Órganos regulan esta actividad 2 En qué consiste una auditoría: mediante un caso práctico teórico, analizaremos desde el punto de vista del Director Financiero y del auditor, los siguientes aspectos clave en una auditoría: Planificación: identificación de riesgos, calendario, fechas tope requeridas por la normativa, entregables.. Organización: qué recursos son necesarios por ambas partes. Funciones y responsabilidades del auditado y del auditor Ejecución del trabajo: cómo funciona el día a día, qué tipo de pruebas se llevan a cabo.. Requisitos de documentación 3 Cómo entender un informe de auditoria: tras, en muchos casos, miles de horas de trabajo, el resultado de la auditoría se traduce en un informe muy reducido, normalmente de 1 página, estando la redacción de cada párrafo fuertemente reglada. Por ello resulta especialmente importante conocer su lenguaje. En esta sesión analizaremos, mediante ejemplos prácticos reales: Tipos de opinión (positiva, calificada, denegada ) Tipos de salvedades que pueden existir y qué quiere decir cada una 4 Cómo leer unas cuentas anuales y su informe de auditoria (I): previamente a las sesiones 4 y 5 se entregarán a los participantes las cuentas anuales reales recientes de 4 entidades para su lectura previa. Durante esas sesiones analizaremos conjuntamente: Contenido de las cuentas: aspectos más llamativos, posibles riesgos de la compañía y sus implicaciones. Tipo de opinión de auditoría 5 Cómo leer unas cuentas anuales y su informe de auditoria (II): previamente a 2
las sesiones 4 y 5 se entregarán a los participantes las cuentas anuales reales recientes de 4 entidades para su lectura previa. Durante esas sesiones analizaremos conjuntamente: Contenido de las cuentas: aspectos más llamativos, posibles riesgos de la compañía y sus implicaciones. Tipo de opinión de auditoría 6 Video y puesta en común: en este documental se analiza uno de los casos más de fraude contable más significativos de los últimos tiempos (ENRON). Tras visionarlo, analizaremos en común el contenido del mismo, conclusiones y lecciones aprendidas. 7 Trabajo a realizar por cada área de Cuentas Anuales (I): A través de casos 8 9 10 Trabajo a realizar por cada área de Cuentas Anuales (II): A través de casos Trabajo a realizar por cada área de Cuentas Anuales (III): A través de casos Trabajo a realizar por cada área de Cuentas Anuales (IV): A través de casos 11 Auditoria de entornos informatizados: dada la creciente dimensión y complejidad de las entidades, sus auditorías tienen un cada vez mayor componente informático, por lo que resulta conveniente tener una noción general de sus implicaciones, entre las que destacan: Controles generales Controles de aplicativos Planes de sistemas Relación entre distintos auditores de un mismo Grupo: en el caso de grupos de tamaño considerable, con distintas filiales, especialmente en distintos territorios, el Director Financiero puede no tratar con un único Auditor o Firma de auditoría. En esta sesión analizaremos este tipo de situaciones, con mención a un caso real (Parmalat): Relación entre los distintos auditores y de éstos con la entidad Reporting entre las distintas partes 3
12 Auditoria de entidades reguladas: este tipo de entidades (tales como bancos, cajas de ahorros, sociedades de valores, fondos de inversión, private equity ) se encuentran sujetas en España a la supervisión de órganos como el Banco de España y la CNMV. Ello se traduce, entre otros aspectos, en una normativa contable específica para las mismas y en un entorno regulatorio mucho más desarrollado. Por ello, analizaremos aspectos como: Principales diferencias en una auditoría para este tipo de entidades Relación con el regulador (Banco de España y CNMV) Los informes complementarios 13 Otros tipo de trabajos relacionados con la auditoria y principales diferencias: muchas veces, bajo la denominación de auditorías se incluyen otros trabajos que no son tales, ni están sujetos a la misma normativa. Dado que este tipo de trabajos son cada vez más requeridos por las entidades, tienen aspectos comunes con las auditorías y son prestados, en muchos casos, por Firmas que prestan servicios de auditorías, en esta sesión analizaremos, con ejemplos reales, en qué consisten los más importantes: Due diligence Revisión de valoraciones Informes de procedimientos acordados Otros (cumplimiento covenants ) así como el marco de Incompatibilidades del auditor externo 14 Los Comités de Auditoría: son interlocutores fundamentales, tanto para el Auditor como para la Dirección de una entidad. Estos Comités van ganando cada vez más importancia en las organizaciones. En esta sesión analizaremos: Gobierno corporativo: porqué son importantes y cuál ha sido su evolución en los últimos tiempos Cuáles son sus funciones y responsabilidades Qué papel juegan en las auditorías Cuáles son las mejores prácticas del sector Video y puesta en común: en este documental se analiza el papel del Comité de auditoría en una situación conflictiva en una compañía ficticia (Balco). Tras visionarlo, analizaremos en común el contenido del mismo, conclusiones y lecciones aprendidas. 15 Auditoria interna: además de las auditorías externas, las entidades cuentas con departamentos internos cada vez más desarrollados y con unas funciones crecientes. En esta sesión comentaremos, mediante casos prácticos de entidades: Las Funciones de la Auditoría interna de una entidad Sus Responsabilidades Las principales diferencias con la auditoría externa y su relación con el auditor externo Cómo se organiza y funciona en la práctica 4
Bibliografía básica "La regulación de la información contable financiera en la unión europea paises del sur de Europa", Cañibano Calvo, Leandro, Madrid Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas D.L. 1997 "Teoría y práctica de la auditoría", Sánchez Fernández de Valderrama, José Luis, Madrid Pirámide [2003] "Fundamentos de auditoría", Casals Creus, Ramón, Madrid Instituto de AuditoresCensores Jurados de Cuentas de España Bibliografía Complementaria Normativa y webs de consulta 2003. Memento práctico contable. Ediciones Francis Lefebvre, 2011. Instrumentos Financieros, Análisis y Valoración con una Perspectiva Bancaria y de Información Financiera Internacional Pérez Ramírez, Jorge y Calvo GonzálezVallinas, Javier. Ed. Pirámide. Supuestos y soluciones de auditoría. Jaime Carreras Boada, Pedro Estefanell Coca, Jorge Valldepérez Castillo. Instituto de AuditoresCensores Jurados de Cuentas de España. Madrid, 2000. "Metodología práctica de una auditoría de cuentas", Sánchez Fernández de Valderrama, José Luis, Madrid [etc.] Deusto 1995 Curso de Auditoría Contable. Leandro Cañibano Calvo. Pirámide. Madrid, 1996. Curso de Auditoría Contable. Casos Prácticos. Leandro Cañibano Calvo. Pirámide. Madrid, 1993. Ley 12/2010, de 30 de junio, por la que se modifica la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas LEY 19/1998, de 12 de julio de Auditoría de Cuentas. LEY 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea. REAL DECRETO 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad REAL DECRETO 1636/1990, de 20 de diciembre por el que se aprueba el Reglamento de Auditoría. Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital FINANCIAL ACCOUNTIG STANDARD BOARD (Junta de Normas de Contabilidad Financiera) (FASB): www.fasb.org INSTITUTO DE AUDITORES CENSORES JURADOS DE CUENTAS DE ESPAÑA: www.iacjce.es INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE CUENTAS (ICAC): www.icac.mineco.es INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD BOARD (Comité Internacional de Normas de Contabilidad) (IASC): www.iasc.org.uk 5