NOTA INFORMATIVA Comisión de Contabilidad Nº 24 para Auditores del REA-CGCEE Mayo 2013 MODELO ORIENTATIVO DE INFORME DE PROCEDIMIENTOS ACORDADOS SOBRE REVISIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS NO AUDITADOS Estimados compañeros, Desde la Comisión de Contabilidad para Auditores del Registro de Economistas Auditores del CGCEE estamos convencidos de la necesidad en este entorno económico actual de que la información financiera de las empresas sea fiable para favorecer la transparencia y un adecuado funcionamiento del mercado. Es por ello que pensamos que para aquellas pymes que no se auditan sea conveniente el que dichas empresas se planteen el presentar su información financiera bajo algún tipo de revisión de un experto independiente. Con dicha revisión podrán situarse en mejor disposición para acudir al mercado financiero, solicitar subvenciones o beneficios fiscales, informar a sus socios y Administradores, en definitiva para presentarse ante todos los usuarios de su información contable. En este sentido, la revisión de los estados financieros de una pyme no auditada bajo el alcance de un Informe de Procedimientos Acordados posibilita el tener una revisión con un nivel inferior (más moderado) a una auditoría de dicha información financiera a un coste razonable. En consecuencia, adjuntamos un modelo orientativo de Informe de Procedimientos Acordados que nuestros compañeros del Registro de Economistas Auditores del País Vasco han propuesto dentro de su entorno geográfico, con el fin de que pueda cumplir con las expectativas de una pyme representativa y de un destinatario general del mismo, todo ello con un alcance definido en los procedimientos descritos en el modelo y coste más reducido que una auditoría de cuentas, y sin buscar otros objetivos específicos. Dicha propuesta surge, en su origen, como consecuencia de las relaciones que tienen establecidas con los Experts comptables de la región de Aquitania en Francia, los cuales prestan un servicio profesional similar en su país cada vez que acude una pyme francesa a solicitar financiación ajena a una entidad financiera. Consejo General de Colegios de Economistas de España Registro de Economistas Auditores Claudio Coello, 18-1º 28001 Madrid Tel.: 91 431 03 11 Fax: 91 575 06 98 www.rea.es Página 1
Debido a la naturaleza de este tipo de informes, que no son de auditoría de cuentas, la Entidad que encarga el trabajo es la que define, junto con el profesional, los procedimientos a aplicar para que cumplan el objetivo previsto. Es por ello que este modelo se trata tan sólo de una propuesta que podría ser representativa para una pyme no auditada pero que debe modificarse en función del objetivo perseguido en cada caso y según el destinatario del mismo (entidad financiera, administración pública, Administradores, ). De forma orientativa, se ha estimado que la aplicación de los procedimientos descritos en este documento podría conllevar unas 25-30 horas de trabajo sujeto, en su caso, al volumen y circunstancias de cada encargo. Con el fin de que os pueda ser de utilidad os adjuntamos dicho modelo orientativo. En todo caso incidir que en estos servicios relacionados con la auditoría se deberán tener en cuenta tanto la Recomendación técnica nº 3 del REA-CGCEE como la Norma Internacional de Servicios Relacionados con la Auditoría NISR 4400, emitida por el International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) del la International Federation of Accountants (IFAC). Finalmente, reiteraros que desde la Comisión de Contabilidad para Auditores del REA-CGCEE quedamos a vuestra disposición para clarificar cualquier duda que tengáis al respecto. Gustavo Bosquet Rodríguez Coordinador de la Comisión de Contabilidad para Auditores REA-CGCEE Federico Díaz Riesgo Director Departamento Técnico REA-CGCEE Página 2
MODELO ORIENTATIVO DE INFORME: INFORME DE PROCEDIMIENTOS ACORDADOS A (quienes con los que se contrató el encargo) Hemos realizado los procedimientos acordados con Ustedes que figuran a continuación, sobre el Balance y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias de XYZ, S.X. correspondientes al ejercicio terminado el de de 201X (Que se adjuntan como Anexo) cuya preparación y contenido es responsabilidad de los Administradores de la Sociedad. Nuestro trabajo se ha realizado teniendo en consideración la Norma Internacional de Servicios Relacionados con la Auditoría NISR 4400, emitida por el International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) del la International Federation of Accountants (IFAC) y siguiendo la Recomendación Técnica nº 3 del Registro de Economistas Auditores (REA-CGCEE) relativa a procedimientos acordados, en el que se entiende que son los destinatarios de este informe quienes obtienen sus propias conclusiones a la luz de los hallazgos objetivos sobre los que se le informa (tanto si son positivos como si tienen observaciones). Asimismo, el destinatario del informe es responsable de la suficiencia de los procedimientos llevados a cabo para los propósitos perseguidos. En consecuencia, no asumimos responsabilidad alguna sobre la suficiencia de los procedimientos aplicados. Los procedimientos acordados fueron efectuados sólo con el objeto de analizar si el Balance y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias de XYZ, S.A que se adjuntan, expresan en todos sus aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y resultado de sus operaciones, de conformidad con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo (que se adjuntan en el Anexo, como notas explicativas, además de los movimientos en las áreas afectadas por los procedimientos acordados en el presente informe ). Como resultado del trabajo de revisión realizado, que en ningún momento puede ser entendido como una auditoría de cuentas, y de acuerdo a los procedimientos acordados con ustedes que figuran a continuación y aplicados en nuestro trabajo, les informamos que : Información general: 1. Hemos solicitado y analizado la escritura de constitución y, en su caso, ampliaciones/reducciones de capital y su registro contable, contrastándolas con la información del registro mercantil, con el objetivo de verificar la coincidencia de los saldos contables, no detectándose diferencias o sí.(mención detallada de la incidencia encontrada). Página 3
2. Hemos obtenido y leído las actas firmadas de las de las reuniones de las Juntas de Socios, del Consejo de Administración u otros comités desde el XX de XX de 20XX hasta XX de XX de 20XX+1 con el fin de identificar asuntos con efecto económico y de otra índole que podrían ser importantes para la revisión objeto de este informe, no detectándose ninguno significativo, o sí (mención detallada de la incidencia encontrada) 3. Hemos solicitado y obtenido los certificados de Agencia Tributaria/Diputación Foral/ de fecha, la Tesorería General de la Seguridad Social de fecha y Ayuntamiento correspondiente de fecha que acrediten que la Sociedad está al corriente del pago y de la posible existencia de inspecciones fiscales que puedan generar pasivos contingentes. De acuerdo a la información obtenida, a la fecha de este informe la Sociedad se encuentra al corriente del pago de sus obligaciones tributarias con estas Instituciones (o no, detallando los impagos ) y no está siendo sometida en estos momentos a ninguna Inspección fiscal (o sí, detallando la fecha de inicio de la misma y su situación actual...) de acuerdo con la información recibida. 4. Hemos obtenido una carta de manifestaciones de los Administradores, en la que se nos confirma su responsabilidad respecto a la preparación y contenido de la información sobre la que se han aplicados los procedimientos por nosotros, la exactitud e integridad de la información suministrada, y en relación con la suficiencia de los procedimientos llevados a cabo para los objetivos perseguidos. En el Balance: 5. Hemos obtenido el detalle de los bienes del inmovilizado material e intangible comprobando su suma y que el saldo total coincide con el correspondiente al balance adjunto. Hemos comprobado, con resultado satisfactorio (o no, detallando las incidencias detectadas), mediante documentación soporte la propiedad de los principales activos que ascienden a XXXX euros, comprobándolo mediante las correspondientes facturas, contratos u otra documentación acreditativa de terceros, así como su existencia física. Hemos verificado la razonabilidad del coste, la dotación a la amortización, la amortización acumulada y las altas y bajas más significativas (a origen en el caso de las altas) y el cálculo de las amortizaciones, no habiendo detectado incidencias que supongan ajustes de carácter significativo a las partidas de inmovilizado material e intangibles o a otras del Balance y/o de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias ( en caso de existir, detallar las mismas y su impacto en las diferentes partidas del Balance y, en su caso, de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias) y que se adjuntan en el detalle de movimientos del Anexo adjunto. Página 4
6. Hemos obtenido el detalle de bienes de otros activos no corrientes (Inversiones inmobiliarias, inversiones en empresas del grupo y asociadas, inversiones financieras a Largo Plazo y activos por impuesto diferido), que se adjuntan en el Anexo, comprobando su suma y que el saldo total coincide con el correspondiente al balance adjunto, no habiendo detectado incidencias que supongan ajustes de carácter significativo a las partidas del Balance mencionadas o a otras del señalado Balance y/o de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias (en caso de existir, detallar las mismas y su impacto en las diferentes partidas del Balance y, en su caso, de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias). Hemos verificado la razonabilidad del coste, en su caso la valoración de su deterioro y las altas y bajas más significativas (a origen en el caso de las altas), no habiendo detectado incidencias que supongan ajustes de carácter significativo a las partidas de otros pasivos no corrientes del Balance y/o de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias (en caso de existir, detallar las mismas y su impacto en las diferentes partidas del Balance y, en su caso, de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias) y que se adjuntan en el detalle de movimientos del Anexo adjunto. 7. Hemos obtenido el detalle del inventario de existencias valorado de la Sociedad (incluyendo existencias en consignación o existencias en almacenes de terceros), cuyo detalle se adjunta en el anexo, y lo hemos conciliado con los registros contables, analizando la rotación de las mismas vía listado (si lo hay) de antigüedad de las existencias por si se hiciera necesaria la aplicación de deterioros de valor de las mismas. Como consecuencia del trabajo realizado no se han detectado incidencias que supongan ajustes de carácter significativo de la partida de existencias o de otras del Balance o de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias adjuntas (en caso de existir, detallar las mismas y su impacto en las diferentes partidas del Balance y, en su caso, de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias). 8. Hemos circularizado, obteniendo respuesta de la circularización, a todas la entidades financieras, asesores legales y fiscales con los que tenga relación la Sociedad y a los clientes y proveedores más significativos del periodo sometido a examen, así como a entidades subvencionadoras y terceros donde la Sociedad almacena existencias, en su caso, y hemos contrastado la información recibida con contabilidad, habiendo obtenido y revisado las conciliaciones de las mismas realizadas por la Sociedad. Como consecuencia del trabajo realizado no se han detectado incidencias que supongan ajustes de carácter significativo de las partidas correspondientes o de otras del Balance o de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias adjuntas (en caso de existir, detallar las mismas y su impacto en las diferentes partidas del Balance y, en su caso, de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias). Página 5
9. Hemos revisado las pólizas de préstamos, créditos, u otro tipo de financiación, así como los últimos extractos de los mismos, para analizar las garantías concedidas y la correcta clasificación de las deudas entre el corto y el largo plazo, no habiendo detectado incidencias que supongan ajustes de carácter significativo de la partidas correspondientes o de otras del Balance o de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias adjuntas o información adicional a incorporar a las Notas Explicativas incluidas en el Anexo adjunto (en caso de existir, detallar las mismas y su impacto en las diferentes partidas del Balance y, en su caso, de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias o en las Notas Explicativas). 10. Hemos revisado la antigüedad de los saldos de las cuentas a cobrar analizando las razones de la existencia de cuentas anormalmente significativas, saldos acreedores a cuenta u otros saldos no usuales, evaluando su cobrabilidad. Como consecuencia del trabajo realizado no se han detectado incidencias que supongan ajustes de carácter significativo de las partidas de Cuentas a cobrar o de otras del Balance o de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias adjuntas (en caso de existir, detallar las mismas y su impacto en las diferentes partidas del Balance y, en su caso, de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias). En la Cuenta de Pérdidas y Ganancias: 11. Hemos realizado una revisión analítica específica de las partidas más relevantes de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias examinándolas porcentualmente respecto a las del ejercicio anterior, analizando la razonabilidad de las variaciones extraordinarias o inusuales producidas y obteniendo de la Dirección, en su caso, las explicaciones a las mismas. Como consecuencia del trabajo realizado no se han detectado incidencias que hayan supuesto un incremento del trabajo a realizar en algún área en concreto de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias o del Balance adjuntos (en caso de existir, describir los procedimientos aplicados y las conclusiones obtenidas). 12. Hemos realizado corte de operaciones, revisando las 10 últimas facturas del ejercicio X-1 y X y las 10 primeras facturas de los ejercicios X y X+1 de compras, servicios exteriores y ventas, así como los 10 últimos cargos y abonos bancarios de los periodos X-1 y X y los 10 primeros de los ejercicios X y X+1. Como consecuencia del trabajo realizado no se han detectado incidencias que supongan ajustes de carácter significativo de la partidas correspondientes o de otras del Balance o de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias adjuntas (en caso de existir, detallar las mismas y su impacto en las diferentes partidas del Balance y, en su caso, de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias). Página 6
13. Hemos revisado la liquidación y contabilización del Impuesto sobre sociedades del ejercicio, así como los cuadres de bases de IVA y retenciones del ejercicio con las cuentas contables afectadas de la contabilidad. Como consecuencia del trabajo realizado no se han detectado incidencias que supongan ajustes de carácter significativo de la partidas correspondientes o de otras del Balance o de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias adjuntas o información adicional a incorporar a las Notas Explicativas incluidas en el Anexo adjunto (en caso de existir, detallar las mismas y su impacto en las diferentes partidas del Balance y, en su caso, de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias o en las Notas Explicativas). Como el trabajo resultante de los procedimientos acordados anteriormente mencionados tiene, en cualquier caso, un alcance reducido y sustancialmente menor que el de una auditoría, no expresamos una opinión sobre la el Balance y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias de XYZ, S.A. correspondientes al ejercicio terminado el de de 201X. Si hubiéramos aplicado procedimientos adicionales o realizado una auditoría o revisión limitada de las cuentas anuales, se podrían haber puesto de manifiesto otros hechos o aspectos sobre los que habríamos informado. Este Informe ha sido preparado con el objeto anteriormente mencionado para uso exclusivo de Ustedes y, por consiguiente, no debe utilizarse para ninguna otra finalidad, no asumiendo ninguna responsabilidad frente a terceros distintos de los destinatarios del Informe. Asimismo, este Informe se refiere exclusivamente al Balance y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias anteriormente mencionados y no a las cuentas anuales de XYZ, S.A. consideradas en su conjunto. Nombre del auditor o sociedad miembro del Registro Firma del Socio firmante Nombre del Socio firmante Fecha Ponentes: Andoni Arzallus Mendiluce Gustavo Bosquet Rodríguez Federico Díaz Riesgo José María Valdecantos Bengoetxea Página 7