BIBLIOGRAFIA Indice CAPÍTULO I Aspectos generales Impuestos monofásicos......................... 10 Impuestos multifásicos......................... 10 Los multifásicos acumulativos................... 10 Los impuestos multifásicos no acumulativos........ 11 1. Identificación del mayor valor por sistema real o económico.......................... 11 2. Identificación del mayor valor por sistema financiero.......................... 14 Características de los impuestos a las ventas o servicios.. 16 CAPÍTULO II Impuesto al Valor Agregado Orígenes del Impuesto a las Ventas y Servicios....... 19 Hechos gravados básicos, asimilados y exentos....... 21 Diferencia entre un hecho no gravado y un hecho exento............................. 21 MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO II: IMPUESTOS A LAS VENTAS Y SERVICIOS 317
CARLOS VERGARA WISTUBA Hecho gravado básico de venta.................. 23 1. La venta................................. 24 2. El vendedor.............................. 31 3. Que los bienes corporales estén ubicados en el país.. 36 Hecho gravado básico de servicio................ 37 1. Servicio.................................. 37 2. Que la prestación la haga el prestador de servicios.. 39 3. Que el servicio sea prestado o utilizado en Chile... 39 Hechos gravados especiales..................... 40 Esquema de los hechos gravados especiales o asimilados a ventas o servicios................... 41 Hechos asimilados a ventas...................... 42 Las importaciones............................ 42 Los aportes y transferencias de bienes muebles del giro del aportante......................... 43 Las adjudicaciones de bienes corporales muebles o inmuebles del giro de la empresa que se liquida.... 46 Los retiros de bienes corporales muebles y entregas promocionales........................ 49 Las ventas de establecimientos de comercio y demás universalidades que recaigan sobre bienes corporales muebles del giro............................. 52 Los aportes, retiros y ventas de establecimientos de comercio y universalidades que recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora................................ 53 Las ventas del activo fijo....................... 55 Hechos asimilados a servicios.................... 58 Los Contratos de instalación o confección de especialidades y contratos generales de construcción.. 58 Construcción por administración................ 60 Construcción por suma alzada.................. 61 318 LIBROTECNIA
INDICE Los arriendos y cesiones temporales bienes corporales muebles e inmuebles y el arriendo o cesión temporal de un establecimiento de comercio............... 62 El arrendamiento y cesión temporal de marcas, patentes de invención y otras similares............ 64 Los estacionamientos de vehículos en playas de estacionamiento y otros lugares afines............. 65 Las primas de seguros cobradas por las cooperativas de servicios de seguros......................... 68 Esquema de los hechos exentos de IVA............ 71 Devengo del IVA............................. 82 1. El devengo en las ventas..................... 82 2. El devengo en los servicios................... 84 3. Otros devengos especiales.................... 85 Sujetos del IVA............................... 89 Cambio de sujeto pasivo....................... 90 Cambio de sujeto total........................ 91 Cambio de sujeto parcial....................... 92 Retención sobre el margen de comercialización...... 93 Recargo normal del IVA más un porcentaje o recargo adicional, en carácter de anticipo al débito fiscal..... 95 Recuperación del débito fiscal retenido............ 96 1. Imputarlo a cualquier otro impuesto............ 96 2. Darle el carácter de PPM de la Ley de la Renta.... 97 3. Solicitar la devolución del débito retenido....... 97 Tasa y base imponible del IVA.................... 99 Oportunidad del pago del impuesto en las ventas y servicios cuyo precio se paga a plazo............. 106 Bases imponibles especiales..................... 110 1. Base imponible de la importación.............. 110 2. Base imponible de los retiros................. 111 MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO II: IMPUESTOS A LAS VENTAS Y SERVICIOS 319
CARLOS VERGARA WISTUBA 3. Base imponible de las ventas de establecimientos de comercio que recaen sobre bienes corporales muebles del giro........................... 111 4. Base imponible de las ventas, aportes, transferencias de establecimientos de comercio que recaen sobre bienes corporales inmuebles del giro............ 112 5. Base imponible de las adjudicaciones de bienes corporales inmuebles de una empresa constructora.. 112 6. Base imponible de la venta y promesa de venta de inmuebles y el crédito de las constructoras..... 112 Caso especial de las rebajas en las ventas de las constructoras........................... 114 Elementos que constituyen la rebaja del IVA de la construcción............................ 116 Base imponible del arriendo de inmuebles amoblados; con instalaciones o maquinarias y el arrendamiento de un establecimiento de comercio que incluya un inmueble................................... 119 Base imponible de los trueques o permutas......... 120 Base imponible del pago de servicios con bienes y pago de bienes con servicios.................... 121 Base imponible de las ventas y servicios dados en Restaurantes, Bares, Hoteles y otros afines......... 121 Base imponible de los contratos de construcción de obras de uso público cuyo precio se paga con la explotación de la obra dada en concesión.......... 122 Base imponible de los servicios de conservación, explotación y reparación de una obra de uso público cuyo precio se paga con la explotación de la obra dada en concesión............................ 123 Débito fiscal................................. 125 Agregados al débito fiscal...................... 126 320 LIBROTECNIA
INDICE Deducciones al débito fiscal.................... 127 Procedimientos para dejar sin efecto la operación.... 128 Qué plazo tengo para disminuir el débito fiscal de los distintos impuestos del DL 825 en los casos de resolución, resciliación, nulidad u otra causa?..... 130 Crédito fiscal................................. 131 Procedencia del crédito fiscal.................... 132 Crédito fiscal por operaciones del giro............. 132 Crédito fiscal en operaciones no relativas al giro..... 132 Crédito fiscal común y aplicación de la regla proporcional................................ 133 Crédito fiscal relacionado con automóviles, station wagon y similares...................... 140 1. Automóviles, station wagon y similares.......... 140 2. Combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones de los mismos bienes............. 140 2.1. Facturas no fidedignas.................. 141 2.2. Facturas falsas......................... 142 2.3. Facturas que no cumplan los requisitos legales o reglamentarios................. 142 2.4. Facturas otorgadas por personas que resulten ser no contribuyentes de IVA............. 143 Medidas de prevención frente a facturas irregulares... 144 Caso en que procede el aprovechamiento del crédito fiscal en las facturas irregulares aun cuando no se tomen las medidas de prevención................ 148 Crédito fiscal y la rebaja del artículo 21 del DL 910.. 149 Crédito fiscal y los retiros...................... 150 1. El extravió de la factura impide el aprovechamiento del crédito fiscal?............. 150 2. Para acreditar el crédito fiscal sólo es apta la factura original?........................... 153 MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO II: IMPUESTOS A LAS VENTAS Y SERVICIOS 321
CARLOS VERGARA WISTUBA Requisitos para hacer uso del crédito fiscal......... 155 Recuperación del remanente de crédito fiscal originado en las adquisiciones de activo fijo........ 156 Restitución al fisco de la devolución otorgada....... 159 1. Restitución mediante el sistema normal......... 159 2. Restitución adicional....................... 161 Crédito fiscal de los exportadores y su aprovechamiento............................. 169 Formas de recuperación de los tributos soportados por los exportadores.......................... 172 Procedimiento de devolución anticipada o devolución pre-embarque...................... 173 Procedimiento general de devolución al mes siguiente de efectuada la exportación o devolución post-embarque.............................. 177 Plazo en que debe presentarse la solicitud de devolución de IVA y demás impuestos especiales que correspondan............................ 179 Plazo que tiene el SII para pronunciarse respecto de la solicitud del IVA-Exportadores y la revisión de las 48 horas.............................. 181 De la fiscalización especial previa a los exportadores.. 181 Cálculo de la devolución de los créditos fiscales de los exportadores........................... 183 a) Devolución del crédito fiscal del mes........... 183 b) Devolución de remanentes de créditos fiscales de periodos anteriores....................... 183 c) Determinación del valor de las exportaciones..... 185 Caso especial del aprovechamiento del crédito fiscal en facturas emitidas a contribuyentes declarados en quiebra del art. 29 de la Ley 18.591.............. 186 322 LIBROTECNIA
INDICE Aprovechamiento parcial del crédito fiscal derivado del impuesto específico al petróleo diésel de los transportistas de carga de las Leyes 19.764 y 19.935.. 187 Recuperación especial del art. 7 de la Ley 18.502.... 188 Libro especial de combustible diésel de la Ley 18.502.. 189 Recuperación parcial del pago de los peajes por las empresas de transportes de pasajeros de las Leyes 19.764 y 19.935........................ 190 Alcances finales de los beneficios de las Leyes 19.764 y 19.935........................ 194 Aprovechamiento del crédito fiscal frente a un término de giro.............................. 194 Esquema básico de la recuperación del crédito fiscal.. 195 CAPÍTULO III Impuestos especiales-adicionales a las ventas y servicios Impuesto específico a ciertos productos suntuarios.... 198 Impuesto a ciertos productos suntuarios gravados en la primera venta o importación............... 198 Los hechos gravados y la tasa que los afecta......... 198 La base imponible y su devengo................. 199 1. En las ventas.............................. 199 2. En las importaciones........................ 200 Impuesto a ciertos productos suntuarios gravados en todas las etapas de comercialización............ 200 Los hechos gravados y la tasa que los afecta......... 201 La base imponible y su devengo................. 201 Consideraciones finales a los tributos del art. 37 letras a), b), c) y art. 40........................ 201 Impuesto adicional a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos similares................ 202 MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO II: IMPUESTOS A LAS VENTAS Y SERVICIOS 323
CARLOS VERGARA WISTUBA Hechos gravados y su tasa...................... 202 La base imponible y su devengo................. 205 Sujeto pasivo................................ 205 No son sujetos pasivos y no constituyen hechos gravados............................. 205 Derecho a crédito fiscal........................ 206 Obligaciones y derechos de los sujetos pasivos del impuesto a las bebidas alcohólicas y analcohólicas.... 207 Consideraciones finales........................ 208 CAPÍTULO IV Algunas palabras sobre otros impuestos específicos de recargo contenidos en leyes especiales Impuesto a los tabacos manufacturados del DL 828... 209 Impuestos específicos a los combustibles de la Ley 18.502.............................. 211 1. Impuesto específico al gas natural comprimido y gas licuado de petróleo, destinados para consumo vehicular (art. 1 Ley 18.502)................. 211 2. Impuesto de las gasolinas automotrices y del petróleo diésel, los cuales se expresan en UTM por metro cúbico.......................... 212 CAPÍTULO V Régimen simplificado de los pequeños contribuyentes Régimen simplificado.......................... 213 Concepto de régimen simplificado liberado de impuestos......................... 215 324 LIBROTECNIA
INDICE CAPÍTULO VI Administración de los impuestos del DL 825 Documentos que deben emitir los contribuyentes y el momento en que deben ser otorgados........... 217 Las facturas................................. 218 1. Momento en que deben otorgarse las facturas..... 218 2. Otorgamiento de facturas en casos especiales que indica................................ 219 3. Momento de la emisión de la factura en los casos especiales......................... 219 La factura de compra.......................... 220 Cómo se corrigen los errores de identificación en una factura?.............................. 220 Las boletas.................................. 221 1. Momento en que deben otorgarse las boletas..... 221 2. Cuál es el monto mínimo para emitir una Boleta de Compraventa?..................... 222 Las notas de débito........................... 222 Las notas de crédito........................... 222 Las guías de despacho......................... 223 La liquidación factura......................... 224 Qué vigencia tienen las facturas y otros documentos?.. 225 Consideraciones comunes a los documentos tributarios analizados........................... 227 Emisión electrónica de documentos tributarios...... 228 Documentos electrónicos y portal MIPYME del SII.. 229 Libros que deben llevar los contribuyentes.......... 231 Periodo en que deben ser conservados los documentos.. 232 Plazo de declaración y pago de los impuestos........ 232 a) Regla general de declaración hasta el día 12 de cada mes....................... 233 MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO II: IMPUESTOS A LAS VENTAS Y SERVICIOS 325
CARLOS VERGARA WISTUBA b) Modalidades de declaración por internet más allá del día 12 de cada mes................ 233 Pago de los impuestos del DL 825 por ventanilla o por internet............................... 236 Declaración y pago del tributo en las importaciones.. 237 Algunas normas finales sobre fiscalización de los impuestos del DL 825..................... 238 ANEXOS Decretos, resoluciones exentas y circulares del SII Decretos Supremos y Decretos Leyes............... 241 Decreto Supremo Nº 348, de 1975, texto refundido. 241 Decreto Supremo N 55, de 1977, Reglamento de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios......... 249 Resoluciones Exentas.......................... 288 Resolución Exenta N 52, de 22 de sept. de 2000.... 288 Resolución Exenta N 23, de 19 de junio de 2001... 291 Resolución Exenta SII N 86, de 01 de sept. de 2005. 298 Resolución Exenta SII N 93, de 02 de agosto de 2006 300 Resolución Exenta SII N 124, de 18 de octubre de 2006. 304 Resolución Exenta SII N 07, de 10 de enero de 2008. 305 Circulares del SII............................. 308 Circular N 05, de 10 de enero de 2008........... 308 Circular N 07, de 22 de enero de 2008............ 312 Bibliografía................................... 315 326 LIBROTECNIA