Manual de Contabilidad para Empresas Turísticas Adaptado al Plan General de Contabilidad 2008 para PYMES
Manual de Contabilidad para Empresas Turísticas Adaptado al Plan General de Contabilidad 2008 para PYMES Rafael Domingo Martínez Carrasco
Datos de catalogación bibliográfica: MANUAL DE CONTABILIDAD PARA EMPRESAS TURÍSTICAS Adaptado al Plan General de Contabilidad 2008 para PYMES Rafael Domingo Martínez Carrasco EDITORIAL TÉBAR, S.L., Madrid, año 2010 ISBN digital: 978-84-7360-464-2 Materias: 657, Contabilidad Formato: 165 240 mm Páginas: 536 www.editorialtebar.com Todos los derechos reservados. Queda prohibida, salvo excepción prevista en la Ley, cualquier forma de reproducción, distribución, comunicación pública y transformación de esta obra sin contar con la autorización expresa de Editorial Tébar. La infracción de estos derechos puede ser constitutiva de delito contra la propiedad intelectual (arts. 270 y siguientes del Código Penal). Manual de Contabilidad para empresas turísticas. Adaptado al Plan General de Contabilidad 2008 para PYMES 2010 Editorial Tébar, S.L. C/ de las Aguas, 4 28005 Madrid (España) Tel.: 91 550 02 60 Fax: 91 550 02 61 pedidos@editorialtebar.com www.editorialtebar.com ISBN digital: 978-84-7360-464-2 Diseño editorial: Carmen Mateos Diseño de portada: FRIP Imagen de la cubierta: dusko Fotolia
A mis padres, por enseñarme lo importante
Índice Presentación... 15 INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD... 17 1. La empresa turística... 17 1.1. Concepto de empresa... 17 1.2. Clases de empresa... 19 1.3. Las empresas turísticas... 20 2. La contabilidad... 23 2.1. Breve historia de la Contabilidad... 23 2.2. Concepto de Contabilidad... 23 2.3. La información contable como objeto de la Contabilidad... 24 2.4. Clasificación de la Contabilidad... 24 3. El Patrimonio... 25 3.1. Concepto de Patrimonio... 25 3.2. Elementos patrimoniales... 25 3.3. Masas patrimoniales... 26 3.4. La estructura de las empresas turísticas... 31 4. Las cuentas... 35 4.1. La cuenta como instrumento contable... 35 4.2. Clasificación de las cuentas... 36 4.3. Convenios de funcionamiento de las cuentas... 36 4.4. Tecnicismos de las cuentas... 38 4.5. Los libros de Contabilidad... 38 4.6. La partida doble: los asientos contables... 38 5. El Plan General de Contabilidad... 45 5.1. Normalización y planificación contable... 45 5.2. Características generales del P.G.C.... 45 5.3. Estructura del P.G.C.... 46 5.4. Los principios contables... 50
OPERACIONES BÁSICAS... 53 6. Compras y gastos... 53 6.1. Concepto de gasto... 53 6.2. Compras de existencias... 53 6.3. Gastos por servicios exteriores... 59 6.4. Gastos de personal... 62 7. Ventas e ingresos... 73 7.1. Concepto de ingreso... 73 7.2. Ventas de existencias y servicios... 73 7.3. Otros ingresos de gestión... 79 8. La regularización de existencias y el proceso contable básico... 89 8.1. Las cuentas de existencias y su regularización... 89 8.2. Valoración de las existencias en las empresas turísticas... 91 8.3. Deterioro del valor de las existencias... 94 8.4. Determinación del resultado contable... 96 8.5. El ciclo contable... 97 9. Contabilidad del Impuesto sobre el Valor Añadido... 109 9.1. Introducción... 109 9.2. Contabilización del I.V.A. en la adquisición de bienes y servicios... 109 9.3. Contabilización del I.V.A. en la venta de bienes y servicios... 113 9.4. Liquidación del I.V.A. a la Hacienda Pública... 115 9.5. Caso especial del I.V.A. en las Agencias de Viajes... 118 10. Los derechos de cobro... 141 10.1. Introducción... 141 10.2. Descuentos de efectos... 141 10.3. Efectos en gestión de cobros... 146 10.4. Clientes morosos... 149 11. El impuesto sobre beneficios... 163 11.1. Retenciones y pagos a cuenta... 163 11.2. El impuesto sobre beneficios... 165 11.3. Caso particular: empresarios individuales... 169 11.4. El impuesto sobre beneficios en la microempresas... 169 11.5. Análisis de las diferencias entre el resultado contable y el resultado fiscal... 169 OPERACIONES CON LOS SOCIOS... 179 12. Constitución de la empresa... 179 12.1. Introducción... 179 12.2. Proceso de fundación simultánea... 181 12.3. Contabilidad de la fundación simultánea... 181
12.4. Cuentas con el titular y con los socios... 183 12.5. Aportaciones no dinerarias... 184 13. Distribución de beneficios... 187 13.1. Contabilización de la distribución de beneficios... 187 13.2. Criterios para la distribución de beneficios... 188 13.3. Reparto de dividendos... 189 LA FINANCIACIÓN EN LAS EMPRESAS TURÍSTICAS... 197 14. Las fuentes de financiación de la empresa... 197 14.1. Conceptos y clases de fuentes de financiación... 197 14.2. Los recursos propios de la empresa... 197 14.3. Fuentes de financiación ajena... 198 15. Las ampliaciones de capital... 201 15.1. Introducción... 201 15.2. Valor nominal, valor teórico y valor de mercado... 202 15.3. Implicaciones de la ampliación para la empresa... 203 15.4. Implicaciones de la ampliación para el socio... 205 16. Subvenciones, donaciones y legados... 209 16.1. Introducción... 209 16.2. Subvenciones, donaciones y legados... 210 17. Préstamos recibidos y pólizas de crédito... 215 17.1. Préstamos recibidos... 215 17.2. Pólizas de crédito... 217 18. El Leasing... 227 18.1. Introducción... 227 18.2. Contabilización del Leasing... 227 LAS INVERSIONES EN LAS EMPRESAS TURÍSTICAS... 233 19. El inmovilizado... 233 19.1. Concepto y clase de inmovilizado... 233 19.2. Compra de inmovilizado... 235 19.3. La amortización del inmovilizado... 235 19.4. Venta del inmovilizado... 241 19.5. Inmovilizado producido por la empresa... 243 19.6. Gastos financieros en la adquisición del inmovilizado... 245 19.7. Deterioro del inmovilizado no financiero... 246 20. Las inversiones financieras... 255 20.1. Introducción... 255 20.2. Las inversiones financieras en el P.G.C.... 255
20.3. La contabilización de las inversiones financieras... 255 20.4. Los deterioros de valor de las inversiones financieras... 260 21. Créditos concedidos... 271 21.1. Introducción... 271 21.2. Créditos a corto y largo plazo... 271 21.3. Créditos al personal... 274 21.4. Morosidad en los créditos... 274 21.5. Los deterioros del valor de créditos... 274 OPERACIONES DIVERSAS Y ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES 279 22. Operaciones en moneda extranjera, periodificación y otras cuestiones... 279 22.1. Operaciones en moneda extranjera... 279 22.2. Provisiones... 282 22.3. Operaciones con partes vinculadas... 285 22.4. Fianzas y depósitos constituidos... 285 22.5. Fianzas y depósitos recibidos... 287 22.6. Periodificación contable... 288 23. Confección de las cuentas anuales... 293 23.1. Las cuentas anuales... 293 23.2. El balance de situación... 295 23.3. La cuenta de resultados... 298 23.4. La Memoria... 299 23.5. El estado de cambios del patrimonio neto... 300 EJERCICIOS RESUELTOS DE REPASO GENERAL... 305 Ejercicio 1 (repaso hasta tema 9)... 305 Solución Ejercicio 1... 306 Ejercicio 2 (repaso hasta tema 9)... 310 Solución Ejercicio 2... 311 Ejercicio 3 (repaso hasta tema 10)... 316 Solución Ejercicio 3... 317 Ejercicio 4 (repaso hasta tema 11)... 322 Solución Ejercicio 4... 323 Ejercicio 5 (repaso hasta tema 13)... 330 Solución Ejercicio 5... 332 Ejercicio 6 (repaso hasta tema 15)... 342 Solución Ejercicio 6... 343 Ejercicio 7 (repaso hasta tema 17)... 349 Solución Ejercicio 7... 350 Ejercicio 8 (repaso hasta tema 19)... 357
Solución Ejercicio 8... 359 Ejercicio 9 (repaso hasta tema 19)... 368 Solución Ejercicio 9... 369 Ejercicio 10 (repaso hasta tema 19)... 375 Solución Ejercicio 10... 376 Ejercicio 11 (repaso hasta tema 20)... 385 Solución Ejercicio 11... 386 Ejercicio 12 (repaso hasta tema 21)... 396 Solución Ejercicio 12... 397 Ejercicio 13 (repaso hasta tema 22)... 405 Solución Ejercicio 13... 407 Ejercicio 14 (repaso hasta tema 22)... 415 Solución Ejercicio 14... 417 Ejercicio 15 (repaso hasta tema 22)... 429 Solución Ejercicio 15... 432 Ejercicio 16 (repaso hasta tema 22)... 445 Solución Ejercicio 16... 448 Ejercicio 17 (repaso hasta tema 22)... 465 Solución Ejercicio 17... 469 Ejercicio 18 (repaso hasta tema 23)... 486 Solución Ejercicio 18... 488 ANEXO: Cuadro de cuentas P.G.C. para PYMES R.D. 1515/2007... 507