COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LIMA Comité de Normas Legales NIC 2 INVENTARIOS Aspectos Contables y Tributarios CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE cpcjosegarcia@gmail.com
OBJETIVO Prescribir el tratamiento contable de los inventarios
Aspecto fundamental Cantidad de costo que debe reconocerse como un ACTIVO Diferimiento del costo hasta que sean reconocidos los INGRESOS Reconocimiento de GASTOS Fórmulas del Costos
DEFINICION Son activos: a. Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación; b. En proceso de producción con vistas a esa venta; o c. En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación deservicios. NIC 2, p.6
MEDICIÓN Los inventarios se medirán al COSTO o al VALOR NETO REALIZABLE, según cual sea menor NIC 2, p.9
COSTO Comprende: Los costos derivados de su adquisición Transformación Otros costos En los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. NIC 2, p.10
ACTIVO GASTO Valor de compra Transporte Seguros Almacenaje Embalaje Carga y descarga Seguridad Otros CONDICION Y UBICACIÓN ACTUALES Valor de compra Transporte Seguros Almacenaje Embalaje Carga y descarga Seguridad Otros
VNR Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. NIC 2, p.6 VNR = PEV CET - GEV
Valorización Inicial Costos de adquisición Costos de transformación, Otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales Los costos financieros se incluyen en el costo de los Inventarios?
Costos excluidos Cantidades anormales de desperdicios de materiales, mano de obra u otros costos de producción Costo de almacenamiento, excepto aquellos necesarios en el proceso productivo Costos indirectos de administración que no hubieran contribuido a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales Costo de venta o comercialización
Valorización Importe facturado por el vendedor <-> Descuento de todo tipo, rebaja y partidas similares <+> Otros costos incurridos hasta la entrada en el almacén <+> Costos financieros (a) <+> Impuestos indirectos no recuperables ------------------------------------------------------------------------------- = Costo de Adquisición (a) Exclusivamente en inventarios que requieren de un periodo de tiempo superior a un (1) año para estar en condiciones de ser vendidas.
Valorización Inventario en una Comercial Adquirimos 10,000 unidades del producto X en la siguientes condiciones: Precio unitario S/. 6 Descuento comercial en factura S/. 2,000 Descuento en factura por volumen de pedido 5% Descuento pronto pago en factura S/. 1,100 Seguro S/. 500 Forma de pago Al contado IGV 18%
Valorización Inventario en una Comercial Solución: Precio unitario S/. 60,000 <-> Descuento comercial en factura <S/. 2,000> <-> Descuento volumen de pedido 5% <S/. 2,900> <-> Descuento pronto pago en factura <S/. 1,100> <+> Seguro S/. 500 Total S/. 54,500 <+> IGV 18% S/. 9,810 Total factura S/. 64,310
Valorización Inventario en una Comercial Escenario 01: Empresa con derecho al crédito fiscal: Precio unitario S/. 60,000 <-> Descuento comercial en factura <S/. 2,000> <-> Descuento volumen de pedido 5% <S/. 2,900> <-> Descuento pronto pago en factura <S/. 1,100> <+> Seguro S/. 500 Total S/. 54,500 <+> IGV 18% S/. 9,810 Total factura S/. 64,310 Costo de Adquisición
Valorización Inventario en una Comercial Escenario 01: Empresa con derecho al crédito fiscal: 1. Provisión ------ x ------ 60 COMPRAS 54,500 40 TRIBUTOS (IGV) 9,810 A 42 CTASxPAGAR COM. 64,310 2. Inventario ------ x ------ 20 MERCADERIAS 54,500 A 61 VARIACION EXIST 54,500
Valorización Inventario en una Comercial Escenario 02: Empresa sin derecho al crédito fiscal: Precio unitario S/. 60,000 <-> Descuento comercial en factura <S/. 2,000> <-> Descuento volumen de pedido 5% <S/. 2,900> <-> Descuento pronto pago en factura <S/. 1,100> <+> Seguro S/. 500 Total S/. 54,500 <+> IGV 18% S/. 9,810 Total factura S/. 64,310 Costo de Adquisición
Valorización Inventario en una Comercial Escenario 02: Empresa sin derecho al crédito fiscal: 1. Provisión ------ x ------ 60 COMPRAS 64,310 A 42 CTASxPAGAR COM. 64,310 2. Inventario ------ x ------ 20 MERCADERIAS 64,310 A 61 VARIACION EXIST 64,310
Distribución de los costos indirectos fijos El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal.
Otros costos Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Por ejemplo, podrá ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos indirectos no derivados de la producción, o los costos del diseño de productos para clientes específicos.
Valorización inicial Costo de Producción Integrado por los siguientes elementos Consumo de Materia Prima <+> Costo de los factores de producción directamente imputables (a) <+> Parte razonablemente imputable de los costos indirectos <+> Costos de financiación = Costo de Producción (a) Incluye los costos fijos y variables (b) Existencias que requieren un periodo de tiempo superior a un (1) año para quedar en condiciones de ser vendidos.
Valorización inicial Costo de Producción No incluye los siguientes: Cantidades anormales de desperdicios de materiales, mano de obra u otros costos de producción (ineficiencias). Costos de almacenamiento posterior, salvo que sean necesarios en el proceso de producción. Costos de administración Costo de ventas
Valorización Inventario en una EP Caso 03. Costo de producción (ESCENARIO 01) La sociedad X se dedica a la fabricación del producto WP. Los costos y las unidades producidas durante el ejercicio 2012 han sido los siguientes: Consumo de materias primas 305,000 Mano de Obra Directa 120,000 Costos Indirectos de fabricación: Costos fijos 80,000 Costos variables 25,000 Capacidad productiva (unidades) 20,000 Unidades producidas 15,000
Valorización Inventario en una EP Caso 03. Costo de producción (ESCENARIO 01) Consumo de materias primas 305,000 Mano de Obra Directa 120,000 Costos Indirectos de fabricación 85,000 Costos fijos 60,000 (1) Costos variables 25,000 Costo de Producción del ejercicio 510,000 Unidades producidas 15,000 Costo unitario 34 (1) S/. 80,000 / 20,000 unid = S/. 4.00 x unidad S/. 4.00 x 15,000 = S/. 60,000 El diferencial de S/. 20,000 constituye en GASTO
Valorización Inventario en una EP Caso 03. Costo de producción (ESCENARIO 02) Consumo de materias primas 305,000 Mano de Obra Directa 120,000 Costos Indirectos de fabricación 105,000 Costos fijos 80,000 (1) Costos variables 25,000 Costo de Producción del ejercicio 530,000 Unidades producidas 21,000 Costo unitario 24.09 (1) S/. 80,000 / 21,000 unid = S/. 3.81 x unidad S/. 3.81 x 21,000 = S/. 80,000 No hay diferencial
NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS Objetivo: Prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias
Base NIIF - NIC Base Tributario Diferencia Medición (NIC 2) Costo de adquisición (p.11). Costo de transformación (p.12 p.14) Otros costos (p.15 p.18) Valor Neto Realizable (p.28 p.33). DS Nº 179-2004-EF TUO DS Nº 122-99-EF Costo Computable: Art. 20º LIR - Costo de adquisición - Costo de producción o construcción - Valor de ingreso al patrimonio Temporal deducibles. IR diferido - Activo Reconocimiento de gasto - Sean vendidos - Cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el VNR. Valor de mercado: Art. 32º LIR Mermas y desmedros: Inciso f) Art. 37º LIR / Inciso c) art. 21º RLIR Pérdida no permitida: Inciso f) art. 44º LIR CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE 26
INVENTARIOS Valuación de las Mercaderías El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de: - Estén dañados, - Si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o - Si sus precios de mercado han caído. - Asimismo, puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
INVENTARIOS Valuación de las Mercaderías VALOR NETO REALIZABLE (VNR) Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. VNR = PEV CET - GEV
VNR AÑO 1 Al final del periodo, la empresa TKM SAC cuenta con 120 unidades del Producto A, cuyo costo de producción unitario es de S/. 3,650.00. Practicado el Valor Neto Realización (VNR), el Producto A, presenta una desvalorización por unidad de S/.205, representando un total de S/. 24,600 por todo el stock almacenado. La utilidad antes de efectuar el ajuste por desvalorización de existencias es de S/. 120,000.00; no existen diferencias permanentes.
VNR AÑO 2 La empresa logra vender el íntegro del Producto A; por lo que procederá a la recuperación de la desvalorización de existencias de S/. 24,600 realizada en el Año 1. La utilidad del presente ejercicio, antes de la recuperación de desvalorización, fue de S/. 105,400; no existen diferencias permanentes.
VNR AÑO 1 1. Contabilización de la desvalorización x DEBE HABER 69 COSTO DE VENTAS 695 Gastos por Desval. de Existencias 6952Productos Terminados 24,600 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 292 Productos Terminados 2921Productos Manufacturados 24,600 Por el registro de la desvalorización de 120 congeladoras.
VNR AÑO 1 2. Determinación de la diferencia temporal Rubro del ESF Base Base Diferencia Contab Tribut Temporal Existencias 413,400 438,000 24,600 Cálculo de Operaciones Diferidas IR diferido: 30% 7,380
VNR AÑO 1 3. Incidencia de la desvalorización de existencias Criterio Criterio Diferenc Contab Tribut Temp S/. S/. S/. Utilidad sin desvalorización 120,000 120,000 0 (-) Valuaciones del Ejercicio ( 24,600) 0 24,600 Utilidad Antes de Deducciones 95,400 120,000 Participac. de Trabajadores,10% ( 12,000) (12,000) 83,400 108,000 24,600 Impuesto a la Renta, 30% (25,020) (32,400) 7,380
VNR AÑO 1 4. Contabilización de la participación en el Año 1 1 DEBE HABER 62GASTOS DE PERS., DIRECT. Y GTES 622 Otras Remuneraciones 12,000 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta Corriente 32,400 40 TRIBUTOS, CONT. Y APORT. SIST. PENS. 4017 Impuesto a la Renta p.pagar 32,400 41 REMUNERAC. Y PARTICIP. X PAGAR 413 Participaciones por Pagar 12,000
VNR AÑO 1 5. Contabilización del IR diferido Año 1 2 DEBE HABER 37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto a la Renta - Diferido 7,380 88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la Renta - Diferido 7,380
VNR AÑO 1 6. Resultados ESTADO DE RESULTADOS 31 diciembre Año 1 S/. Utilidad Antes de Impuesto a la Renta 83,400 <-> Impuesto a la Renta Corriente (32,400) Diferido 7,380 (25,020) Utilidad Neta : 58,380
VNR AÑO 2 7. Recuperación de Desvalorización x DEBE HABER 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 292 Productos Terminados 2921 Productos Manufacturados 24,600 75 OTROS INGRESOS DE GESTION 755 Recuperac. de Ctas. de Valuación 7552 Recup. Desval. Existenc. 24,600 Por la recuperación del valor de existencias disminuidas en el Año 1.
VNR AÑO 2 8. Regularización de la diferencia temporal Rubro del ESF Base Base Diferencia Contab Tribut Temporal Existencias 0 (24,600) (24,600) Cálculo de Operaciones Diferidas IR diferido: 30% (7,380)
VNR AÑO 2 9. Incidencia de la recuperación de la valuación Criterio Criterio Diferencia Contab Tribut Temp S/. S/. Utilidad sin recuperación 105,400 105,400 0 más : Recuperación por Valuación ( 24,600) -.- 24,600 Utilidad Antes de Deducciones 130,000 105,400 24,600 Participac.de Trabajadores,10% ( 10,540) ( 10,540) 119,460 94,860 24,600 Impuesto a la Renta, 30% (35,838) (28,458) 7,380
VNR AÑO 2 10. Contabilización 1 DEBE HABER 62 GASTOS DE PERSONAL, DIR. Y GTES 622 Otras Remuneraciones 10,540 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta Corriente 28,458 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD X PAGAR 4017 Impuesto a la Renta p. Pagar 28,458 41 REMUNERACIONES Y PARTIC. X PAGAR 413 Participaciones por Pagar 10,540
VNR AÑO 2 11. Contabilización 2 DEBE HABER 88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la Renta - Diferido 7,380 37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto a la Renta -Diferido 7,380
VNR AÑO 2 12. Estado de Resultados ESTADO DE RESULTADOS 31 diciembre Año 2 Utilidad Antes de Impuesto a la Renta 119,460 Impuesto a la Renta Corriente ( 28,458) Diferido ( 7,380) S/. ( 35,838) Utilidad Neta : 83,622
RTF Cuándoelpagodeunfleteesgasto? RTF Nº 898-4-2008 / RTF Nº 10425-3-2007. Cuándo las adquisiciones de servicios y productos conforman el costodeunbien? RTF Nº 11981-2-2007. Los intereses de un financiamiento conforman el costo de un activo? RTF Nº 12093-4-2007 Qué valor compone el costo de importación, la factura del proveedor o la base imponible considerada en la DUA? RTF Nº 591-4-2002 / RTF Nº 5328-5-2005
IGV El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el reglamentos Las desapariciones, pérdidas y similares que no pudieran ser justificadas, ameritarán que se reintegre el IGV Marco legal Ley del IGV e ISC Numeral 2 inciso a) artículo 3º RegLIGV Numeral 4 art 2º Numeral 3 y 4 art 6º
IGV Pérdida, desaparición o destrucción debienes Definición de VENTA El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el reglamentos Numeral 2, literal a) artículo 3º LIGV La desapariciones, pérdida, desaparición o destrucción de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, así como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, se acreditará con informe emitido por la compañía de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual deberá ser tramitado dentro de los diez días hábiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisión del delito, antes de ser requerido por la SUNAT por es periodo. Numeral 4, Artículo 2º RLIGV
IGV Desaparición de productos PRODUCTOS PERDIDOS CANT C.U. S/. TOTAL S/. Producto A 1 38.19 38.19 Producto C 2 260.40 520.80 Producto D 2 130.69 261.38 Total 820.37
IGV Desaparición de productos Contabilización del Ingreso de las mercaderías La valorización de las mercaderías es a su costo de adquisición CTA ------------------------ 15 ------------------------ CARGO ABONO 65OTROS GASTOS DE GESTION 820 659Otros gastos de gestión 6595Pérdida de existencias 20MERCADERIAS 820 201Mercaderías manufacturadas El costo de adquisición servirá para valorizar el importe total del faltante
IGV Desaparición de productos Contabilización del Reintegro del IGV Según las normas que regulan el IGV, las desapariciones, pérdidas y similares que no pudieran ser justificadas, ameritarán que se reintegre el IGV. CTA ------------------------ 16 ------------------------ CARGO ABONO 64GASTOS POR TRIBUTOS 148 641Gobierno Central 6411Impuesto General a la Ventas y ISC 64111IGV 40TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUDxPAGAR 148 401Gobierno central 4011Impuesto general a las ventas 40111IGV Cuenta propia Numeral 2 del inciso a) del artículo 3º de la LIGV RegLIGV Numeral 4 art 2º Numeral 3 y 4 art 6º
GRACIAS POR SU ATENCION CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE cpcjosegarcia@gmail.com www.armonizacioncontable.blogspot.com