Nombre de la Materia Auditoria I Código Sesión: 740522 Fecha: 12 10 10 Unidad Curricular: Tema Nº 1 : Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGA) Ponderación: N/A Material de Apoyo Conocimientos generales sobre Principios Contables Generalmente Aceptados Objetivo Especifico: Conocer los Principios Contables Generalmente Aceptados RESEÑA HISTÓRICA Y CONCEPTO Los principios contables de carácter general abarcan las convenciones, normas y procedimientos necesarios para delimitar las prácticas contables, desarrolladas sobre las bases de la experiencia, del criterio, de las costumbres y hoy en día convertidos en Ley. De tal suerte que para desarrollar el ejercicio de la profesión de la Contaduría y también para un Auditor dictaminar sobre el resultado de los estados financieros de un ente contable, tiene que hacer uso de las normas, principios y la aplicación oportuna de éstos. Dentro de los elementos básicos del dictamen que elabora el Auditor encontramos el párrafo de la opinión, en el cual se hace referencia a los principios básicos de Contabilidad dado que estos son esenciales tanto en el sistema de información financiero como en el examen del Auditor y del cumplimiento a cabalidad, de éstos depende la opinión profesional del mismo. La existencia de ellos evita que el Auditor dé una opinión subjetiva sobre los estados financieros objeto de su revisión. Es difícil pensar que todos los Principios de Contabilidad de General Aceptación (PCGA) hayan nacido simultáneamente al nacer la contabilidad y es muy probable que a los principios actuales se sumen algunos otros en el futuro; durante mucho tiempo no existió una lista oficial de la profesión, que indicara de manera precisa cuántos y cuáles eran los principios de contabilidad reconocidos y aceptados por ella misma.
Paul Grady; en su conocido " Inventario de los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados ", anota: El término Principios Aceptados para la Contabilidad, empezó a tener una aplicación general en los informes de los Contadores Públicos como resultado de la correspondencia entre un comité del Instituto y la Bolsa de Valores de Nueva York. [Grady, 1998] Esta correspondencia que tuvo lugar de 1932 a 1934, así como una forma estándar para la presentación de informes. A principios del año 1977 la Bolsa de Bogotá, la Asociación Nacional de Industriales ANDI y las asociaciones de Contadores Públicos divulgaron el boletín, " Principios Contables y Normas para la presentación de estados financieros. A continuación se dan algunos conceptos sobre principios de Contabilidad: Según el diccionario Pequeño Larousse Ilustrado principio es " Base, fundamento sobre el cual se apoya una cosa: los principios de la filosofía... Causa primitiva o primera de una cosa. " [Larousse 1972] El autor mexicano Víctor Mendivil Escalante determina que Principios de Contabilidad " Son ciertas reglas o maneras de registro de las operaciones e información de las mismas, que se han considerado de observancia necesaria en el ejercicio de la técnica contable". [Mendivil 1987] Para Finney Miller los principios de contabilidad "Son ciertas normas o conceptos en los cuales se basa para que haya entendimiento y dé confianza a los estados financieros." [Finney, 1973] Expuestos los conceptos anteriores se puede conformar un concepto de Principios de Contabilidad de General Aceptación diciendo: Los principios de contabilidad son normas o reglas definidas de acción, que sirven de base para que los Contadores puedan entenderse en el ejercicio de la técnica contable y de esta manera proporcionar confiabilidad a los estados financieros. IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DENTRO DEL DESARROLLO DEL EXAMEN DE AUDITORIA La opinión del auditor se expresa sobre Estados financieros elaborados de acuerdo a los Principios de Contabilidad de General Aceptación, aplicados en forma consistente. Por eso es indispensable conocer qué principios y cambios contables afectan cada cuenta para verificar que se haya respetado su aplicación.
Cuando el auditor realiza el examen de las cuentas para efectos de emitir su dictamen, destacará cinco aspectos fundamentales: Concepto y contenido Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Objetivos Control interno Procedimientos RELACIÓN ENTRE LOS PRINCIPIOS CONTABLES Y LA AUDITORÍA Los Principios de Contabilidad y la Auditoría están relacionados estrechamente puesto que sin un conjunto de reglas contables básicas no serían posibles las Normas de Auditoría cuando se aplican al examen del sistema de información financiero. Los principios serían las verdades que indicarían los objetivos que pretende la Auditoría. Siempre que el Contador Público asocie su trabajo con la información financiera, deberá procurar hacerse a la seguridad de que ellos cumplan con los postulados y los convencionalismos de la contabilidad. De allí la responsabilidad que adquiere el auditor o Revisor Fiscal al emitir su dictamen sobre estados financieros, debe persuadirse de aquellos si están conformados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD Este principio Se refiere a la relativa significación o mérito que pueda tener una cosa o evento. La contabilidad debe reconocer y presentar los hechos económicos de acuerdo a su importancia relativa. Un hecho económico es relevante o importante, si por si mismo puede hacer cambiar de opinión a una persona sensata. Importancia relativa o materialidad. El reconocimiento y presentación de los hechos económicos debe hacerse de acuerdo con su importancia relativa. Un hecho económico es material cuando, debido a su naturaleza o cuantía, su conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo rodean, puede alterar significativamente las decisiones económicas de los usuarios de la información. Al preparar estados financieros, la materialidad se debe determinar con relación al activo total, al activo corriente, al pasivo total, al pasivo corriente, al capital de trabajo, al patrimonio o a los resultados del ejercicio, según corresponda. [Dec.2649, 16 ] Debe tenerse en cuenta que la importancia es relativa: lo que tiene importancia para una unidad comercial puede no tenerla para la otra. La importancia relativa de un rubro del balance puede depender no solamente de su valor, sino también de su naturaleza. Finalmente se puede decir que una cosa tiene importancia relativa si existe la probabilidad razonable de que el conocimiento que se tenga de ella haya de influir en las decisiones de las personas prudentes
que utilizan los estados financieros. Este principio obliga a meditar acerca de las consecuencias que puede tener un evento y si es o no pertinente hacerla figurar en la información financiera. Se trata de considerar la organización de la información estimada desde el punto de vista de quien recibe los estados financieros ya que, en muchas ocasiones, ella podría confundir en vez de aclarar. Es difícil determinar parámetros sobre lo que es importante o no que no lo es. No puede afirmarse. lo que supere tal porcentaje puede considerarse importante.." pues esto es de criterio relativo, de ninguna manera absoluto. En las Normas de Auditoría este principio se conoce con el mismo nombre y se conceptualiza así: Materialidad (importancia relativa). Las evaluaciones y decisiones necesarias para la preparación de estados financieros deben basarse en lo relativamente importante, para determinar lo cual se necesita emplear el buen juicio profesional. El concepto de materialidad está estrechamente vinculado con el de revelación completa, que solamente concierne a la información relativamente importante. [Bailey, 1999] En las Normas Internacionales de Contabilidad NICs. se denomina a este principio Importancia Relativa y la describe así: Importancia Relativa Los estados financieros deben revelar todas las partidas que son de suficiente importancia para afectar evaluaciones o decisiones. [NIC, 1994] CONSISTENCIA O UNIFORMIDAD Durante un período Contable, se deben aplicar las normas y los principios de manera uniforme. Si por cualquier motivo se presentan cambios o ajustes a estas normas o principios y en los métodos de aplicación de éstas, es preciso identificar y determinar de qué manera inciden en la información contable. Este principio indica que una vez adoptado un método de contabilidad, éste debe mantenerse invariable de un período a otro, para de esta manera poder interpretar de los Estados Financieros en forma comparativa y tomar las correctas decisiones de acuerdo a los cambios que estos reflejen. Este principio no implica que no se pueda cambiar un método contable cuando adoptarlo sirva para que la información financiera muestre en una mejor forma la situación financiera de la Empresa y atienda las necesidades de los usuarios de la misma. Si se aplica un método, esto no quiere decir que la empresa se "casó" con el mismo. Si el desarrollo de la economía lo vuelve inadecuado para la medición de la realidad, este método puede ser cambiado por otro más adecuado, siempre y cuando se revele el efecto que el cambio produce en la información financiera, para que los usuarios puedan tomar las decisiones en forma correcta. En todo caso, los cambios deben ser plenamente justificados
para ser puestos en práctica. En Las Guías de Auditoría este principio tiene el mismo nombre y se establece así: Uniformidad (comparabilidad) Los estados financieros comparados revelan considerablemente mayor información que los estados no comparados. La comparabilidad proporciona datos útiles acerca de diferencias en resultados de las operaciones de los períodos involucrados o de la posición financiera en las fechas de comparación. Tiene que existir cierta uniformidad entre los estados para poder compararlos. Es decir, la capacidad de comparar debidamente la información presentada en los estados contables aumenta cuando existe cierta uniformidad entre las entidades, los períodos de tiempo y la presentación de datos correspondientes a tales estados. [Bailey, 1999] En las Normas Internacionales de Contabilidad NICs. se denomina a este principio Consistencia y dice: Consistencia Se supone que las políticas contables son consistentes de un período a otro. [NIC, 1994] BIBLIOGRAFIA CONSULTADA: http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarf.html#tgarfpa1.html