MODOS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PAGO PAGO ART. 29 CT. MEDIO NATURAL DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA (ENTREGA DE DINERO PARA CANCELAR LA OBLIGACIÓN) SUJETO DEL PAGO: EL PAGO DEBE SER EFECTUADO POR: A) LOS SUJETOS PASIVOS (CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES), B) UN TERCERO. SI PAGA UN TERCERO, SUSTITUYE AL ACREEDOR (A LA DGI, AL BPS, A LA DNA) PUDIENDO REPETIR LO PAGADO CONTRA EL SUJETO PASIVO (SÓLO EN EL CRÉDITO), NO EN LAS FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN (NO PUEDE INICIAR JUICIO EJECUTIVO TRIBUTARIO SINO JUICIO ORDINARIO, NO PUEDE EXIGIR RECARGOS SINO INTERESES, NO PUEDE SOLICITAR LAS MEDIDAS CAUTELARES DEL CT SINO LAS DEL CGP). PAGO ANTICIPADO ART. 31 CT; ART. 21 T. 1, TO. DGI: SON PAGOS A CUENTA DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ANTES DE QUE SE CONFIGURE EL HG. SI ÉSTE NO SE CONFIGURA Y LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA NO NACE, SE PUEDE RECLAMAR LA DEVOLUCIÓN DE LOS ANTICIPOS POR EL MECANISMO DE LA REPETICIÓN DE PAGO (ART. 75 CT) SON PARTE DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA?. PARA EL PROF. BORDOLLI Y LA DGI SÍ POR EL INCISO FINAL DEL ART. 14 CT. PARA EL RESTO DE LA DOCTRINA NO SON PARTE DE LA OBLIG. TRIBUTARIA, PORQUE ES UNA OBLIG. QUE NACE CON INDEPENDENCIA DEL HG DEL TRIBUTO Y LA OBLIG. TRIBUTARIA NACE CUANDO SE CONFIGURA EL HG. SON OBLIGACIONES SUJETAS A CONDICIÓN RESOLUTORIA: QUIERE DECIR QUE EL PAGO ESTA SUJETO A QUE OCURRA UNA CONDICIÓN QUE EXTINGA ESA OBLIGACIÓN. EN GENERAL LA DOCTRINA ENTIENDE QUE CONDICIÓN ES QUE NO SE CONFIGURE EL HG, ES DECIR, SI NO SE CONFIGURA EL HG, SE EXTINGUE LA OBLIGACIÓN DE HACER ANTICIPOS, EN CAMBIO SI SE CONFIGURA NO SE EXTINGUE, AUNQUE LA NORMA NO DICE CUÁL ES ESA CONDICIÓN.
IMPUTACIÓN DEL PAGO: SI EXISTE UN PAGO PARCIAL, HAY QUE SABER A QUÉ IMPUTAR ESE PAGO, SI A LA DEUDA PRINCIPAL, O A SUS ACCESORIOS: P.EJ, INTERESES. SI NO HAY CONVENIO DE FACILIDADES CON (CON DGI O BPS): SE IMPUTA EN PRIMER TÉRMINO A LA OBLIGACIÓN PRINCIPAL Y LUEGO A LOS INTERESES, ART. 20 T. 1, TO. DGI SI HAY CONVENIO DE FACILIDADES INCUMPLIDO: LO PAGADO SE IMPUTA PRIMERO A LOS INTERESES Y EL LUEGO A LA OBLIGACIÓN PRINCIPAL (ART. 34 INC. 2 CT) CONVENIOS DE FACILIDADES DE PAGO (ARTS. 32 A 34 CT).- QUIEN LAS CONCEDE: EL ORGANISMO RECAUDADOR (BPS, DGI, DNA) MOTIVO: EL CT DICE QUE SE PUEDEN CONCEDER CUANDO A JUICIO DEL ORGANISMO RECAUDADOR HAYA CAUSAS QUE IMPIDAN EL CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN. LÍMITE: NO PUEDEN EXCEDER DE 36 MESES (36 CUOTAS MÁXIMO). RÉGIMEN: A) SOLICITUD ANTES DEL VENCIMIENTO DEL PLAZO PARA EL PAGO: INCLUYE LA OLBIGACIÓN TRIBUTARIA, MÁS UNA MULTA POR MORA DEL 10%, (ART. 94) MÁS LOS INTERESES B) SOLICITUD CON POSTERIORIDAD AL VENCIMIENTO DEL PLAZO PARA EL PAGO DE HASTA 5 DÍAS HÁBILES SIGUIENTES AL VENCIMIENTO: INCLUYE LA OBLIGACIÓNTRIBUTARIA, MÁS UNA MULTA POR MORA DEL 10% (ART. 94) MÁS LOS RECARGOS GENERADOS HASTA LA FECHA DE OTORGAMIENTO DE LAS FACILIDADES Y UN INTERÉS SOBRE LA OBLIGACIÓN Y LAS SANCIONES. C) SOLICITUD CON POSTERIORIDAD AL VENCIMIENTO DEL PLAZO PARA EL PAGO MÁS ALLÁ DE LOS 5 DÍAS HÁBILES SIGUIENTES AL VENCIMIENTO: INCLUYE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, MÁS UNA MULTA POR MORA DEL 20%, MÁS LOS RECARGOS GENERADOS HASTA LA FECHA DE OTORGAMIENTO DE LAS FACILIDADES Y UN INTERÉS SOBRE LA OBLIGACIÓN Y LAS SANCIONES. CESE DE FACILIDADES ART. 34 CT:
LA ADMINISTRACIÓN PUEDE DEJAR SIN EFECTO LAS FACILIDADES CUANDO: A) NO SE ABONEN REGULARMENTE LAS CUOTAS B) NO SE ABONEN OTROS TRIBUTOS RECAUDADOS POR LA MISMA OFICINA DEVENGADOS POSTERIORMENTE AL OTORGAMIENTO DE LAS FACILIDADES LO PAGADO SE IMPUTA PRIMERO A LOS INTERESES Y EL LUEGO A LA OBLIGACIÓN PRINCIPAL (ART. 34 INC. 2 CT) LA ADMINISTRACIÓN PUEDE VOL VER A OTORGAR OTRO RÉGIMEN DE FACILIDADES PAGO EN PLAZO. BONIFICACIONES (ART. 30 CT): LO QUE PREVÉ EL ARTÍCULO 30 ES QUE UNA LEY PUEDE ESTABLECER DESCUENTOS POR PAGAR EN PLAZO LOS TRIBUTOS. COMPENSACIÓN LA COMPENSACIÓN: ART. 35 CT: PUEDE HABER COMPENSACIÓN CUANDO EL SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ES ACREEDOR DEL SUJETO ACTIVO (EL SUJETO PASIVO TIENE UN CRÉDITO CONTRA LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA) COMO OPERA?: POR QUE LO HACE LA PROPIA ADMINISTRACIÓN SIN QUE SE LO SOLICITEN (DE OFICIO), O A PETICIÓN DEL SUJETO PASIVO (DE PARTE) REQUISITOS: 1) EL CRÉDITO CONTRA EL ESTADO TIENE QUE SER LÍQUIDO (DETERMINADO CUANTITAVAMENTE) Y EXIGIBLE (YA PUEDE EXIGIRSE SU CUMPLIMIENTO) 2) EL IMPORTE DEBE ESTAR RECONOCIDO EN VÍA ADMINISTRATIVA (POR EL ORGANISMO RECAUDADOR) O JURISDICCIONAL (POR UN JUEZ) 3) EL CRÉDITO DEBE TENER NATURALEZA TRIBUTARIA (CRÉDITO POR TRIBUTOS, INTERESES O SANCIONES TRIBUTARIAS.)
FECHA EN QUE OPERA LA COMPENSACIÓN CUANDO SE HACE EXIGIBLE EL CRÉDITO CONTRA EL ESTADO YA OPERA LA COMPENSACIÓN, AUNQUE SEA DESPUÉS QUE LA ADMINISTRACIÓN RECONOCE ESA COMPENSACIÓN. POR TANTO LOS INTERESES Y RECARGOS NO SE SEGUIRÁN GENERANDO SOBRE EL MONTO COMPENSADO. EL CT CONSIDERA QUE SE PAGÓ AL ESTADO CUANDO SE HIZO EXIGIBLE EL CRÉDITO CONTRA EL ESTADO. CONFUSIÓN: ART. 36 CT: EL SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, QUEDA EN LA SITUACIÓN DEL DEUDOR, POR ADQUIRIR UN BIEN O DERECHO OBJETO DEL TRIBUTO SI UN GOB. DPTAL, TIENE UN CRÉDITO POR CONTRIBUCIÓN INMOBILIARIA SOBRE UN BIEN, Y ADQUIERE ESE BIEN, LA DEUDA SE EXTINGUE POR CONFUSIÓN, YA QUE EL GD ES SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y A LA VEZ PROPIETARIO DEL BIEN QUE TIENE LA DEUDA. NO PUEDE TENER UNA DEUDA CONSIGO MISMO, HAY CONFUSIÓN. REMISIÓN: ART. 37 CT: REMITIR UNA DEUDA ES PERDONARLA. EL CT DICE QUE SÓLO LA LEY PUEDE REMITIR DEUDAS TRIBUTARIAS. PUEDE REMITIRSE: A) LA DEUDA TRIBUTARIA, SOLO POR LEY. B) LOS INTERESES Y LAS SANCIONES: LA LEY DEBE ESTABLECER LAS CONDICIONES PARA HACER LA REMISIÓN POR ACTO ADMINISTRATIVO POR EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD, LA LEY NO PUEDE DELEGAR EN LA ADMINISTRACIÓN LA FACULTAD PARA HACER REMISIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS.
SIN EMBARGO, EL ART. 94 CT, FACULTA A LA ADMINISTRACIÓN A HACER REMISIÓN DE MULTAS Y RECARGOS POR MORA. ESTA DISPOSICIÓN ES VIOLATORIA DE PRINCIPIO DE LEGALIDAD DE BASE CONSTITUCIONAL. PRESCRIPCIÓN: QUÉ ES LA PRESCRIPCIÓN?: ES UN MODO DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN QUE OCURRE POR DOS ELEMENTOS: I) EL TRASCURSO DE DETERMINADO TIEMPO, II) LA INACCIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN DURANTE ESE TIEMPO PARA COBRAR SUS DEUDAS. QUÉ ES LO QUE PRESCRIBE? 1) PARA LA DGI: LO QUE PRESCRIBE ES LA ACCIÓN PROCESAL PARA RECUPERAR EL CRÉDITO PERO NO EL DERECHO A COBRAR EL TRIBUTO. 2) PARA VALDÉS COSTA: LO QUE PRESCRIBE ES EL DERECHO A COBRAR EL TRIBUTO, ES DECIR, LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. CONSECUENCIAS DE LAS DISTINTAS POSICIONES: 1) SI SE CONSIDERA QUE LO QUE PRESCRIBE ES LA ACCIÓN PROCESAL: A) SI SE PAGA UNA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRESCRIPTA NO SE TENDRÍA DERECHO A SOLICITAR DEVOLUCIÓN B) SOLO PUEDE ALEGARSE COMO EXCEPCIÓN O DEFENSA EN UN JUICIO. 2) SI SE CONSIDERA QUE LO QUE PRESCRIBE ES EL DERECHO A COBRAR EL TRIBUTO: A) SI SE PAGA UNA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRESCRIPTA SE TIENE DERECHO A DEVOLUCIÓN DEL PAGO DE UNA OBLIGACIÓN QUE NO EXISTÍA, B) PUEDE ALEGARSE COMO EXCEPCIÓN O DEFENSA EN UN JUICIO Y TAMBIÉN PUEDE PEDIRSE A LA ADMINISTRACIÓN QUE LA DECLARE Y ÉSTA ESTARÍA OBLIGADA A DECLARARLA. EL ART. 152 LEY 16.713 PREVÉ QUE EL BPS ESTÁ FACULTADO A DECLARAR DE OFICIO LA PRESCRIPCIÓN Y OBLIGADO A DECLARARLA A PEDIDO DE PARTE SI SE DAN LOS SUPUESTOS DEL ARTÍCULO 38 CT.
EL DECRETO 289/004 PREVÉ QUE LA DGI DEBE DECLARAR LA PRESCRIPCIÓN A PEDIDO DE PARTE Y ESTÁ FACULTADA A HACERLO DE OFICIO. PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN (ART. 38 CT) 1) EL DERECHO AL COBRO DE TRIBUTOS: PRESCRIBE: A) A LOS 5 AÑOS DESDE LA TERMINACIÓN DEL AÑO CIVIL EN QUE SE PRODUCO EL HG. (TODA PRESCRIPCIÓN COMIENZA A CORRER UN PIRMERO DE ENERO) B) A LOS 10 AÑOS CUANDO: 1) EL SUJETO PASIVO COMETIÓ DEFRAUDACIÓN, 2) CUANDO SE INCUMPLA CON LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE EN EL BPS Y LA DGI, 3) CUANDOS SE OMITA DENUNCIAR EL HG, 4) CUANDO SE OMITA PRESTAR LAS DJ, 5) CUANDO EL TRIBUTO ES DETERMINADO POR LA ADM. Y ÉSTA NO TUVO CONOCIMIENTO DEL HG. 2) EL DERECHO AL COBRO DE SANCIONES E INTERESES: PRESCRIBE: A) COMO REGLA, ES EL MISMO QUE TIENE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA A LA QUE ACCEDEN (5 O 10 AÑOS) (LA MULTA Y RECARGOS POR MORA, LA MULTA POR DEFRAUDACIÓN Y LA MULTA POR OMISIÓN DE PAGO, TIENEN EL MISMO PLAZO DE PRESCRIPCIÓN QUE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA) B) PARA LAS INFRACCIONES DE CONTRAVENCIÓN E INSTIGACIÓN PÚBLICA A NO PAGAR TRIBUTOS, EL PLAZO SERÁ SIEMPRE DE 5 AÑOS. C) DESDE CUANDO SE COMPUTAN ESTOS PLAZOS?: 1) PARA LAS MULTAS, A PARTIR DE LA FINALIZACIÓN DEL AÑO CIVIL EN QUE SE COMETIERON; 2) PARA LOS INTERESES Y RECARGOS, A PARTIR DE LA FINALIZACIÓN DEL AÑO CIVIL EN QUE SE GENERAN. INTERRUPCIÓN Y SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN: 1) INTERRUPCIÓN: HAY CAUSALES QUE INTERRUMPEN LA PRESCRIPCIÓN. CUANDO SE DA UNA DE ESAS CAUSALES, EL PLAZO VUELVE A CERO, Y COMIENZA CONTARSE DE NUEVO A PARTIR DE ESA CAUSAL. 2) SUSPENSIÓN: HAY CAUSALES QUE SUSPENDEN LA PRESCRIPCIÓN. CUANDO SE DA UNA DE ESAS CAUSALES, EL PLAZO SE SUSPENDE, Y UNA VEZ QUE FINALIZA LA CAUSAL, VUELVE A CORRER DESDE DONDE QUEDÓ SUSPENDIDO. LA INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN DEL DERECHO AL COBRO DE TRIBUTOS (ART. 39 CT): A) CAUSALES
1) ACTA FINAL DE INSPECCIÓN: ES UN DOCUMENTO QUE SUSCRIBE EL JERARCA DEL ORGANISMO RECAUDADOR EN DONDE SE APRUEBAN LAS LABORES INSPECTIVAS Y SE HACE UNA LIQUIDACIÓN ESTIMATIVA DE LA DEUDA. PARA QUE INTERRUMPA LA PRESCRIPCIÓN DEBE NOTIFICARSE AL CONTRIBUYENTE. 2) NOTIFICACIÓN DEL ACTO DE DETERMINACIÓN: ES EL ACTO ADMINISTRATIVO QUE DECLARA EL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y SU CUANTÍA 3) POR EL RECONOCIMIENTO EXPRESO O TÁCITO DE LA OBLIGACIÓN POR EL DEUDOR: SI SE SUSCRIBE UN CONVENIO DE FACILIDADES DE PAGO O SE PRESENTA UNA DECLARACIÓN JURADA, SE ESTA RECONOCIENDO UNA DEUDA. 4) POR CUALQUIER PAGO TOTAL O PARCIAL DE LA OBLIGACIÓN: AUNQUE SE REALICE UN SÓLO PAGO PARCIAL, ESO YA INTERRUMPE LA PRESCRIPCIÓN. 5) POR EMPLAZAMIENTO JUDICIAL AL CONTRIBUYENTE: ES CUANDO EN UN JUICIO NOS CONVOCAN A HACER ALGO DENTRO DE DETERMINADO TIEMPO, Y SI NO LO HACEMOS SUFRIREMOS DETERMINADAS CONSECUENCIAS. EL MERO EMPLAZAMIENTO INTERRUMPLE LA PRESCRIPCIÓN. P.EJ, CUANDO LA DGI NOS CITA JUDICIALMENTE DE EXCEPCIONES EN EL JUICIO EJECUTIVO TRIBUTARIO. 6) POR TODOS LOS DEMÁS MEDIOS DEL DERECHO COMÚN: NO HAY NINGUNO NO PREVISTO. B) NUEVO PLAZO: CUANDO SE INTERRUMPE LA PRESCRIPCIÓN EL PLAZO SE VUELVE A CONTAR DESDE CERO, PERO DESDE CUANDO SE EMPIEZA A CONTAR NUEVAMENTE? 1) PARA NELLY VALDÉS: EL NUEVO PLAZO DE PRESCRIPCIÓN SE COMIENZA CONTAR DESDE LA FINALIZACIÓN DEL AÑO CIVIL EN QUE TUVO LUGAR EL HECHO QUE INTERRUMPIÓ LA PRESCRIPCIÓN. 2) PARA PÉREZ NOVARO: EL NUEVO PLAZO DE PRESCRIPCIÓN SE COMIENZA A CONTAR DESDE QUE OCURRIÓ EL HECHO QUE INTERRUMPIÓ LA PRESCRIPCIÓN (NO HAY QUE ESPERAR A QUE TERMINE EL AÑO CIVIL). C) LA INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN DEL DERECHO AL COBRO DE SANCIONES E INTERESES: ART. 39 INC. 2: LA PRESCRIPCIÓN DEL DERECHO AL COBRO DE LAS SANCIONES E INTERESES, SE INTERRUMPE POR LAS MISMAS CAUSALES QUE EL DERECHO AL COBRO DE LOS TRIBUTOS, Y CADA VEZ QUE SE INTERRUMPA LA PRESCRIPCIÓN DE TRIBUTOS SE INTERRUMPE LA DE
SANCIONES E INTERESES. LA SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN DEL DERECHO AL COBRO DE TRIBUTOS (ART. 40 CT): A) CAUSALES 1) LA INTERPOSICIÓN DE RECURSOS ADMINISTRATIVOS, O ACCIONES JUDICIALES: A) SI PRESENTAMOS UN RECURSO ADMINISTRATIVO, SE SUSPENDE LA PRESCRIPCIÓN HASTA LA RESOLUCIÓN FICTA O EXPRESA DE LA ADMINISTRACIÓN. B) SI PRESENTAMOS LA ACCIÓN DE NULIDAD ANTE EL TCA: SE SUSPENDE LA PRESCRIPCIÓN HASTA LA SENTENCIA. PRESCRIPCIÓN DE LOS PARATRIBUTOS DE ACUERDO AL ARTÍCULO 1 DEL CT SE LES APLICA EL RÉGIMEN DEL CT PARA LOS TRIBUTOS. PRESCRIPCIÓN DE TRIBUTOS E INFRANCCIONES ADUANERAS. DE ACUERDO AL ART. 1 CT NO SE LES PALICA EL CODIGO TRIBUTARIO. SE LES APLICA EL CÓDIGO ADUANERO QUE PREVÉ PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN PROPIOS. PRESCRIPCIÓN DE LOS TRIBUTOS DEPARTAMENTALES LOS GOBIERNOS DEPARTAMENTALES PUEDEN ESTABLECER PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN PROPIOS, DE ACUERDO A SU POTESTAD TRIBUTARIA.