ÍNDICE. PRÓLOGO, por Víctor Nicolás Bravo... 17

ÍNDICE PRÓLOGO, por Víctor Nicolás Bravo... 17 ORGANIZACIÓN DE LA CONTABILIDAD EN EL SECTOR PÚBLICO ESPAÑOL. LA NORMALIZACIÓN CONTABLE EN ESPAÑA. EL MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD PÚBLICA, por María del Mar Fernández Rodríguez... 21 1. INTRODUCCIÓN... 21 2. LA ORGANIZACIÓN DE LA CONTABILIDAD EN EL SECTOR PÚBLICO ESPAÑOL 22 2.1. Entidades del Sector Público y Régimen Contable aplicable... 22 2.2. Normativa Contable aplicable al Sector Público Estatal... 28 2.2.1. Normativa Contable aplicable a la Administración General del Estado... 31 2.2.2. Normativa Contable aplicable a la Administración Institucional... 34 3. LA NORMALIZACIÓN CONTABLE EN ESPAÑA... 36 3.1. El proceso de reforma de la Contabilidad Pública... 36 3.2. El Plan de Contabilidad Pública... 37 4. EL MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD PÚBLICA... 39 4.1. Imagen fiel de las cuentas anuales... 39 4.2. Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales... 40 4.3. Principios contables... 41 4.4. Elementos de las cuentas anuales... 45 4.5. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales 49 4.6. Criterios de valoración... 54 5

TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS OPERACIONES DERIVADAS DE LA EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO DE GASTOS: PRESUPUESTO CORRIENTE, PRESUPUESTOS CERRADOS, GASTOS PLURIANUALES Y ANTICIPOS DE TESORERIA, por Victorina Andrés Miguélez... 63 1. INTRODUCCIÓN... 63 2. OPERACIONES DE PRESUPUESTO CORRIENTE... 64 2.1. Créditos iniciales... 66 2.2. Prórroga del presupuesto... 68 2.3. Cambio de situación de los créditos definitivos... 68 2.3.1. Créditos retenidos para gastar... 68 2.3.2. Créditos retenidos para transferencias... 69 2.3.3. Créditos retenidos para bajas por anulación y otras... 69 2.3.4. Créditos no disponibles... 69 2.4. Modificaciones de crédito... 69 2.4.1. Contabilidad de las modificaciones de crédito excepto las transferencias. 70 2.4.2. Contabilización de las transferencias de crédito... 71 2.5. Autorización de gastos... 73 2.6. Compromiso de gastos... 75 2.7. Reconocimiento de obligaciones... 76 2.8. Extinción de obligaciones... 79 2.9. Acumulación de actos... 80 2.10. Operaciones de cierre... 81 3. OPERACIONES DE PRESUPUESTOS CERRADOS... 85 3.1. Traspaso de los saldos pendientes... 86 3.2. Modificación de obligaciones... 88 3.2.1. Aumento del saldo inicial de obligaciones... 88 3.2.2. Disminución del saldo inicial de obligaciones... 88 6

3.3. Extinción de obligaciones... 90 3.3.1. Pago de obligaciones... 90 3.3.2. Anulación de obligaciones... 90 3.3.3. Prescripción de obligaciones... 90 4. REINTEGROS... 92 4.1. Reintegros del presupuesto corriente... 92 4.2. Reintegros de presupuestos cerrados... 94 5. GASTOS DE EJECUCIÓN PLURIANUAL... 94 6. ANTICIPOS DE TESORERIA... 97 TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS OPERACIONES DERIVADAS DE LA EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS: PRESUPUESTO CORRIENTE, PRESUPUESTOS CERRADOS Y OPERACIONES COMERCIALES, por Belén Hernández Fernández-Canteli... 105 1. INTRODUCCIÓN... 105 2. RELACIÓN ENTRE LA CONTABILIDAD ECONÓMICO-PATRIMONIAL Y LA CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA... 107 3. EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO CORRIENTE... 108 3.1. Apertura del presupuesto de ingresos. Prórroga del presupuesto vigente en el ejercicio anterior... 109 3.2. Modificación de las previsiones iniciales... 112 3.3. Reconocimiento de derechos de cobro... 113 3.4. Recaudación de derechos de cobro... 116 3.5. Anulación de derechos de cobro... 119 3.5.1 Por anulación de liquidaciones... 119 3.5.2 Por aplazamiento y fraccionamiento... 119 3.6. Devolución de ingresos... 122 3.7. Cancelación de derechos... 124 3.7.1. Por cobros en especie... 125 3.7.2 Por insolvencias y otras causas... 125 3.8. Periodificación de ingresos presupuestarios... 127 7

3.9. Reintegros de pagos... 128 3.9.1. Reintegros de pagos de presupuesto corriente... 128 3.9.2. Reintegros de pagos de presupuestos cerrados... 129 3.10. Regularización del presupuesto corriente... 130 3.11. Cierre del presupuesto de ingresos... 132 4. PRESUPUESTOS CERRADOS... 132 4.1. Modificación del saldo inicial de derechos reconocidos... 135 4.2. Recaudación de derechos... 136 4.3. Anulación de derechos... 137 4.3.1. Por anulación de liquidaciones... 138 4.3.2. Por aplazamiento y fraccionamiento... 138 4.4. Cancelación de derechos... 140 4.4.1 Por cobros en especie... 140 4.4.2 Por insolvencias y otras causas... 140 4.4.3 Por prescripción... 141 4.5. Regularización de presupuestos cerrados... 142 5. OPERACIONES COMERCIALES... 143 5.1. Tratamiento contable... 144 5.1.1 Operaciones comerciales de presupuesto corriente... 145 5.1.2 Operaciones comerciales de presupuestos cerrados... 149 CONTABILIDAD DE LAS OPERACIONES NO PRESUPUESTARIAS DE TESORERÍA Y DE LAS OPERACIONES DERIVADAS DE LA ADMINISTRACIÓN DE RECURSOS POR CUENTA DE OTROS ENTES, por Raquel Martín Baró... 155 1. OPERACIONES NO PRESUPUESTARIAS DE TESORERÍA... 155 1.1. Estructura de la tesorería en las administraciones públicas... 155 1.2. Procedimientos para realizar cobros y pagos... 164 1.2.1. Clasificación de los cobros y pagos según su origen... 164 8

1.2.2. Aplicación de los cobros... 166 1.2.3. Aplicación de los pagos... 170 1.2.4. Cobros y pagos duplicados o excesivos... 173 1.2.5. Contabilidad de las operaciones con IVA deducible... 175 1.3. Procedimientos especiales de pago a través de las cuentas restringidas de pagos 177 1.3.1. Pagos a justificar... 178 1.3.2. Anticipos de caja fija... 188 2. ADMINISTRACIÓN DE RECURSOS POR CUENTA DE OTROS ENTES PÚBLICOS 195 2.1. Concepto... 195 2.2. Operaciones derivadas de la administración de recursos de otros entes públicos 196 2.2.1. Operaciones de gestión... 196 2.2.2. Operaciones de liquidación... 200 TRATAMIENTO CONTABLE DEL INMOVILIZADO NO FINANCIERO, ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE NATURALEZA SIMILAR Y ACTIVOS EN ESTADO DE VENTA, por Belén Hernández Fernández-Canteli... 205 1. EL INMOVILIZADO NO FINANCIERO Y LOS ACTIVOS EN ESTADO DE VENTA EN EL PGCP... 205 2. TRATAMIENTO CONTABLE DEL INMOVILIZADO NO FINANCIERO... 207 2.1 Adquisición. Valoración inicial... 208 2.2 Desembolsos posteriores... 218 2.3 Valoración posterior... 221 2.4 Amortización... 223 2.5 Deterioro de valor... 225 2.6 Baja... 227 2.7 Casos particulares del inmovilizado material: infraestructuras, inversiones militares especializadas de naturaleza material y patrimonio histórico... 235 2.8 Inmovilizado intangible... 237 2.9 Inversiones inmobiliarias... 241 9

3. ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE NATURALEZA SIMILAR. 245 3.1 Arrendamientos financieros... 245 Tratamiento contable del arrendatario... 247 Tratamiento contable del arrendador... 252 3.2 Arrendamientos operativos... 254 Tratamiento contable del arrendatario... 255 Tratamiento contable del arrendador... 255 3.3 Venta con arrendamiento posterior... 256 Tratamiento contable del arrendatario... 257 Tratamiento contable del arrendador... 258 4. TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ACTIVOS EN ESTADO DE VENTA... 260 4.1. Alta... 260 4.2. Amortización y deterioro de valor... 261 4.3. Reclasificaciones... 262 4.4. Baja... 263 ACTIVOS FINANCIEROS. PASIVOS FINANCIEROS. COBERTURAS CONTABLES, por Arantxa López Cascante... 265 1. INTRODUCCIÓN... 265 2. ACTIVOS FINANCIEROS... 265 2.1. Concepto... 265 2.2. Reconocimiento... 265 2.3. Categorías de activos financieros... 266 2.4. Imputación presupuestaria... 268 2.5. Créditos y partidas a cobrar... 269 2.5.1. Valoración... 269 2.5.2. Tratamiento contable... 271 10

2.5.2.1. Derechos de cobro procedentes de la actividad habitual de la entidad... 271 2.5.2.2. Créditos y préstamos concedidos... 277 2.5.2.3. Fianzas y depósitos constituidos... 286 2.6. Inversiones mantenidas al vencimiento... 289 2.6.1. Valoración... 289 2.6.2. Tratamiento contable... 289 2.7. Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados... 299 2.7.1. Valoración... 299 2.7.2. Tratamiento contable... 300 2.8. Inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas... 302 2.8.1. Valoración... 302 2.8.2. Tratamiento contable... 304 2.9. Activos financieros disponibles para la venta... 310 2.9.1. Valoración... 310 2.9.2. Tratamiento contable... 311 2.10. Reclasificaciones entre las diferentes categorías de activos financieros... 322 2.11. Dividendos e intereses recibidos de activos financieros... 324 2.12. Baja en cuentas... 327 3. PASIVOS FINANCIEROS... 327 3.1. Concepto... 327 3.2. Reconocimiento... 327 3.3. Categorías de pasivos financieros... 327 3.4. Imputación presupuestaria... 328 3.5. Pasivos financieros al coste amortizado... 329 3.5.1. Valoración... 329 3.5.2. Tratamiento contable... 330 11

3.5.2.1 Débitos y partidas a pagar derivados de la actividad habitual de la entidad... 331 3.5.2.2. Préstamos recibidos y empréstitos emitidos... 338 3.5.2.3. Fianzas y depósitos recibidos... 353 3.6. Pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados... 357 3.6.1. Valoración... 357 3.6.2. Tratamiento contable... 357 3.7. Reclasificaciones entre las categorías de pasivos financieros... 358 3.8. Baja en cuentas... 359 3.8.1. Criterio general... 359 3.8.2. Compraventas dobles de pasivos financieros propios... 359 3.8.3. Intercambio de pasivos financieros... 359 3.8.4. Modificación de las condiciones actuales de un pasivo financiero... 360 3.8.5. Extinción por asunción... 360 3.8.6. Extinción por prescripción... 361 3.9. Pasivos financieros cuya imputación presupuestaria se realiza por la variación neta en el ejercicio... 361 3.10. Contratos de garantía financiera... 366 4. COBERTURAS CONTABLES... 367 4.1. Concepto... 367 4.2. Instrumentos de cobertura... 368 4.3. Partidas cubiertas... 368 4.4. Requisitos para que una cobertura se considere cobertura contable... 368 4.5. Criterios de valoración de los instrumentos de cobertura... 368 4.6. Tipos de coberturas... 369 GASTOS, INGRESOS Y OTRAS OPERACIONES, por Raquel Martín Baró... 375 1. EXISTENCIAS (Norma de reconocimiento y valoración 11ª)... 375 1.1. Valoración inicial... 375 12

1.1.1. Precio de adquisición... 375 1.1.2. Coste de producción... 375 1.1.3. Métodos de asignación de valor... 375 1.2. Coste de las existencias en la prestación de servicios... 376 1.3. Valoración posterior... 378 2. ACTIVOS CONSTRUIDOS O ADQUIRIDOS PARA OTRAS ENTIDADES (Norma de reconocimiento y valoración 12ª)... 379 2.1. Concepto... 379 2.2. Reconocimiento y valoración por la entidad gestora... 379 2.3. Reconocimiento y valoración por la entidad destinataria... 388 3. MONEDA EXTRANJERA (Norma de reconocimiento y valoración 13ª)... 389 3.1. Conceptos... 389 3.2. Valoración inicial... 389 3.3. Valoración posterior... 389 3.4. Tratamiento de las diferencias de cambio... 390 4. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA) E IMPUESTO GENERAL CANA- RIO (IGIC) (Norma de reconocimiento y valoración 14ª)... 391 4.1. Impuestos soportados... 391 4.2. Impuestos repercutidos... 391 5. INGRESOS CON CONTRAPRESTACIÓN (Norma de reconocimiento y valoración 15ª).. 392 5.1. Concepto... 392 5.2. Reconocimiento y valoración... 392 5.3. Ingresos por ventas... 393 5.4. Ingresos por prestación de servicios... 393 6. INGRESOS SIN CONTRAPRESTACIÓN (Norma de reconocimiento y valoración 16ª). 395 6.1. Concepto... 395 6.2. Reconocimiento y valoración... 395 6.3. Criterios específicos... 395 13

6.3.1. Impuestos... 395 6.3.2. Multas y sanciones pecuniarias... 396 6.3.3. Transferencias y subvenciones... 398 6.3.4. Cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos... 398 7. PROVISIONES ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES (Norma de reconocimiento y valoración 17ª)... 398 7.1. Provisiones... 398 7.1.1. Concepto... 398 7.1.2. Reconocimiento... 398 7.1.3. Valoración inicial... 398 7.1.4. Valoración posterior... 399 7.1.5. Aplicación de las provisiones... 399 7.2. Activos contingentes... 399 7.2.1. Concepto... 399 7.2.2. Información a facilitar... 399 7.3. Pasivos contingentes... 399 7.3.1. Concepto... 399 7.3.2. Información a facilitar... 400 8. TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES (Norma de reconocimiento y valoración 18ª) 401 8.1. Concepto... 401 8.2. Reconocimiento imputación presupuestaria e imputación económica... 401 8.3. Valoración... 406 8.4. Transferencias y subvenciones otorgadas por las entidades públicas propietarias 406 9. ADSCRIPCIONES Y CESIONES (Norma de reconocimiento y valoración 19ª)... 416 9.1. Concepto... 416 9.2. Reconocimiento y valoración... 417 10. ACTIVIDADES CONJUNTAS (Norma de reconocimiento y valoración 20ª)... 420 10.1. Concepto... 420 14

10.2. Categorías de actividades conjuntas y registro de las operaciones... 421 11. CAMBIOS EN CRITERIOS Y ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES (Norma de reconocimiento y valoración 21ª)... 421 11.1. Cambios en criterios contables... 422 11.2. Cambios en las estimaciones contables... 422 11.3. Errores... 423 12. HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO (Norma de reconocimiento y valoración 22ª)... 425 OPERACIONES DE FIN DE EJERCICIO. LAS CUENTAS ANUALES (I): BALANCE. CUENTA DE RESULTADO ECONOMICO PATRIMONIAL. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO, por Victorina Andrés Miguélez... 427 1. OPERACIONES DE FIN DE EJERCICIO... 427 1.1. Reclasificaciones... 427 1.2. Contabilidad de las operaciones no formalizadas... 429 1.3. Periodificación... 445 1.4. Correcciones valorativas... 450 1.4.1. Amortizaciones... 450 1.4.2. Deterioro... 451 1.5. Operaciones de regularización... 453 1.6. Operaciones de cierre... 458 2. CUENTAS ANUALES... 458 2.1. Balance... 459 2.2. Cuenta de resultado económico patrimonial... 462 2.3. Estado de cambios en el patrimonio neto... 463 2.4. Estado de flujos de efectivo... 484 15

LAS CUENTAS ANUALES (II): EL ESTADO DE LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO. LA MEMORIA, por Arantxa López Cascante... 501 1. INTRODUCCIÓN... 501 2. EL ESTADO DE LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO... 501 2.1. La liquidación del presupuesto de gastos... 502 2.2. La liquidación del presupuesto de ingresos... 504 2.3. El resultado presupuestario... 507 2.3.1. El resultado presupuestario del ejercicio... 508 2.3.2 Ajustes al resultado presupuestario del ejercicio... 509 2.3.3. Resultado presupuestario ajustado... 209 2.4. El resultado de operaciones comerciales... 510 3. MEMORIA... 513 3.1. Contenido de la memoria... 513 3.2. Especial referencia a la información presupuestaria... 516 3.2.1. Información de Presupuesto corriente... 517 3.2.2. Información de presupuestos cerrados... 517 3.2.3. Información sobre los compromisos de gasto con cargo a presupuestos de ejercicios posteriores... 522 4. LOS GASTOS CON FINANCIACIÓN AFECTADA... 522 4.1. Concepto... 522 4.2. Características... 522 4.3. Necesidad de control y seguimiento... 523 4.4. Efectos en el resultado presupuestario del ejercicio... 524 4.5. Efectos en el remanente de tesorería... 526 4.6. Información en memoria... 527 5. EL REMANENTE DE TESORERÍA... 530 5.1. Concepto... 530 5.2. Cálculo del remanente de tesorería total... 531 5.3. Remanente de tesorería total y remanente de tesorería no afectado... 532 5.4. Remanente de tesorería total y acumulación de resultados presupuestarios... 533 16