LA EMPRESA Y LA CONTABILIDAD Héctor Rosas Inostroza Pontificia Universidad Católica de Valparaíso - Chile 1
INTRODUCCIÓN* N* Desde sus orígenes el hombre ha debido satisfacer necesidades crecientes con una cantidad de recursos escasos. Estos recursos escasos son las materias primas, el trabajo y el capital. El estudio sistemático de ese problema dio origen a la Administración de Empresas. *Citado del documento perteneciente a la Facultad de Ingeniería de la Universidad de Buenos Aires (UBA), bajo el código: 7150 Ingeniería Económica, del Departamento Economía, Organización y Legal. El título de la presentación es Empresa y Contabilidad. Disponible en: http://materias.fi.uba.ar/7150/la_empresa_y_la_contabilidad.pdf 2
LA EMPRESA* Es toda organización, elemental o compleja, que coordina factores productivos (materias primas trabajo y capital), con el fin de suministrar bienes y servicios a la comunidad y obtener un beneficio. La empresa retribuye a los factores productivos y recibe un precio por los bienes y servicios que presta. La diferencia entre los ingresos por venta y los gastos, cargos por retribución de los factores productivos, es la utilidad. Esta utilidad le permitirá reinvertir en el negocio y retribuir a sus dueños. 3
ESQUEMA* Factores Productivos Mercado Materias Primas Bienes y Servicios Precio Mercado de Trabajo Mano de Obra Salarios Empresa Bienes y Servicios Comunidad Mercado de Capitales Capital Intereses y Renta Precio Estado Servicios Impuesto y Tasas 4
LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL* Es una función social que encuentra su razón de ser en el bien común. Sigue el principio de economicidad social, para lo cual, el empresario debe esforzarse no sólo con elevar en lo posible el beneficio, sino por reducir los costos y aumentar la productividad como medios para mejorar la retribución de los factores productivos y disminuir los precios de ventas. 5
CLASIFICACIÓN* Industriales Extractivas Manufactureras Construcción Por su capacidad económica Pequeña Mediana Gran Por su objeto Empresas de producción Empresas de servicios Agrícola ganaderas Mineras Diversas Comerciale s Bancarias De seguros Diversas Mercantiles Financieras Transportistas Por la propiedad del capital Por la nacionalidad del capital Por su relación con otras empresas Por la forma jurídica Publicas Privadas Mixtas Nacionales Extranjeras Dominantes o controlantes Dominadas o controladas Persona s físicas Persona s jurídicas Comerciantes matriculados no matriculados Otras Sociedades de personas Sociedades de capital Otras 6
FUNDAMENTOS Organización Información Cuantitativa o cualitativa Histórica, Presente y Futura Requiere para la planificación, organización, dirección y control 7
El inicio de la literatura contable queda circunscrito a la obra del franciscano Fray Luca Paccioli de 1494 titulado La Summa de Arithmética, Geometría Proportioni et Proportionalitá, en donde se considera el concepto de partida doble por primera vez*. 8
FUNDAMENTOS Definiciones y Campos de Aplicación de la Contabilidad "Contabilidad, la ciencia que trata de la información y control de hechos económicos y financieros procurando los medios de organización y administración más adecuados para llevar cuenta clara y exacta de las operaciones que se realizan y de sus resultados *. La finalidad de la "Contabilidad es proveer información cuantitativa y oportuna en forma estructurada y sistemática sobre las operaciones de una entidad, considerando los eventos económicos que la afecten para permitir a ésta y a terceros la toma de decisiones sociales, económicas y políticas ** Expresiones: disciplina, doctrina, rama, lenguaje de negocio, técnica de administración, técnica de economía: ciencia o arte, su función: registro de hechos económicos su objetivo: información de esos hechos económicos, de lo cual se deriva un segundo objetivo que es el control. *Tomado del reglamento de la ley Nº13.011, del 29 de Septiembre de 1958 sobre el colegio de contadores. **Tomado del Boletín Técnico Nº1 del Colegio de Contadores, A.G. Ambas, disponibles en http://www.scribd.com/doc/17356392/fundamentos-de-la-teoría- Contable 9
FUNDAMENTOS La Contabilidad de Eficiencia Funciones y Objetivos Contabilidad Financiera Contabilidad Gerencial Planificación de la Gestión Control Interno Determinación de las utilidades Costos Fabriles Presupuestos Flexibles Valuación de inventarios Control de Costos Rendimiento de la inversión Medición de la eficiencia por área de responsabilidad Pronósticos Programas de investigación y desarrollo Planeamiento de la producción Presupuestos financieros Posibilidades de financiamiento 10
El enfoque sistémico aplicado a la Contabilidad Entrada Proceso Salida Datos hechos económicos Aplicación de la técnica contable Información para la toma de decisiones EMISOR MENSAJE RECEPTOR Se trabaja entonces con proveer información estructurada 11
FUNDAMENTOS Determinación de las Necesidades de Información Diferentes factores: 1. tamaño de la organización, 2. filosofía de la gerencia, 3. tipo de empresa, etc. Depender Dictaminadas por ley Necesidad Práctica Costo de obtenerla 12
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS INFORMACIÓN N FINANCIERA UTIL Confiable Relevante Comprensible Veraz Verificable Objetiva Sustancia económica Predecir Oportuna Confirmar Revelación suficiente Compara- ble Representación fiel Estable Equilibrio de las características cualitativas R E S T R I C C I O N E S: Importancia relativa, Costo-beneficio, Provisionalidad 13
REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN N CONTABLE UTILIDAD FIABILIDAD RELEVANCIA NEUTRAL OBJETIVA OPORTUNA C. PREDICTIVA ECONOMICIDAD COMPARABILIDAD COMPRENSIBILIDAD 14
RELEVANCIA* La información es relevante cuando es útil para la toma de decisiones económicas, es decir, cuando ayuda a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. En particular, para cumplir con este requisito, las cuentas anuales deben mostrar adecuadamente los riesgos a los que se enfrenta la empresa. *- Tomado del curso Administración de Empresas. Organización y Planificación. Capítulo 2, Contabilidad. Concepto. 1- Concepto de Contabilidad. La importancia de la información. Publicado en Internet por Teresa Martínez Luque, disponible en: http://www.mailxmail.com/curso-administracion-empresas-organizacion 15
FIABILIDAD* La información es fiable cuando está libre de errores materiales y de sesgos y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar. INTEGRIDAD** Una cualidad derivada de la fiabilidad es la integridad, que se alcanza cuando la información financiera contiene, de forma completa, todos los datos que pueden influir en la toma de decisiones, sin ninguna omisión de información significativa. *-**: IDEM 16
COMPARABILIDAD* La comparabilidad, debe extenderse tanto a las cuentas anuales de una empresa en el tiempo como a las de diferentes empresas en el mismo momento y para el mismo período de tiempo debe permitir contrastar la situación y rentabilidad de las empresas, e implica un tratamiento similar para las transacciones y demás sucesos económicos que se producen en circunstancias parecidas. * IDEM 17
CLARIDAD* La claridad implica que sobre la base de un razonable conocimiento de las actividades económicas, la contabilidad y las finanzas empresariales, los usuarios de las cuentas anuales, mediante un examen diligente de la información suministrada, puedan formarse juicios que les faciliten la toma de decisiones. * IDEM 18
LA ACTIVIDAD CONTABLE BÁSICA: ELABORACIÓN, COMUNICACIÓN, AUDITORÍA Y ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE 1. ELABORACIÓN DE LA INFORMACIÓN: Identificación de los hechos contables Valoración Registro de los hechos contables 2. COMUNICACIÓN DE LA INFORMACIÓN: Preparación de los Estados Contables Divulgación de la información 3. AUDITORÍA O VERIFICACIÓN 4. ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN 19
CLASIFICACIÓN N DE LA CONTABILIDAD EMPRESARIAL 20
USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Son las personas o instituciones que por diferentes razones tienen interés en los estados financieros de una organización. Clasificación Usuarios externos Clientes Sindicatos Potenciales Inversionistas Analistas Entidades financieras Proveedores Estado: impuestos y control Competencia Usuarios internos Propietarios Administradores 21
PRINCIPIOS CONTABLES La contabilidad de la empresa y, en especial, el registro y la valoración de los elementos de las cuentas anuales, se desarrollará aplicando obligatoriamente los principios contables*. En estos principios se muestra los objetivos primarios de la contabilidad y las características que deben tener la información financiera y los estados económicos-financieros básicos de uso común para todas las empresas** * Tomado del Plan General de Contabilidad, aprobado el 16 de noviembre de 2007, por el Real Decreto 1514/2007 (España). Disponible en : http://universitarios.universia.es/mercadolaboral/emprende/obligaciones/contables/index2.htm **Tomado del texto Principios Contables Generalmente Aceptados, disponible en el archivo del sitio: gonzalomeza.files.wordpress.com 22
1) Equidad*: Los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una entidad dada. Este principio en el fondo es el postulado básico o principio fundamental al que está subordinado el resto. *Las siguientes definiciones se encuentran disponibles en el texto definiciones contables generalmente aceptados, disponible en gonzalomeza.wordpress.com 23
2) Entidad Contable*: Este principio nos señala que la empresa es un ente distinto de sus dueños, que posee recursos y fines propios y que por lo tanto los hechos económicos deben ser registrados con total independencia de las influencias que ellos puedan ejercer. 3) Empresa en Marcha*: Este principio nos señala que la empresa perdurará en el tiempo, y que por lo tanto sus recursos, bienes y derechos adquiridos serán invertidos en desarrollar las operaciones de la empresa, y por lo tanto su valor de liquidación o de venta no adquiere importancia. 24
4) Bienes Económicos*: Este principio nos dice que los estados financieros se refieren a hechos, recursos, y obligaciones económicas susceptibles de ser valorizados en términos monetarios. 5) Moneda*: En contabilidad financiera sólo se registran los hechos que pueden ser expresados en términos monetarios. El deterioro de la moneda causado por la inflación hace necesario aplicar mecanismos de ajustes para corregir las distorsiones. 25
6) Período de Tiempo*: Los distintos informes o estados financieros tales como el Balance General, Estados de Resultados, etc.; están referidos a un ciclo normal de operaciones, o bien tengan que ajustarse al periodo de un año como lo impone la ley de Chile. 7) Devengado*: "La determinación de los resultados de operación y la posición financiera deben tomar en consideración todos los recursos y obligaciones del período, aunque éstos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan". 26
8) Realización*: Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la operación que las origina quede perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el concepto "realizado" participa del concepto de devengado". 9) Costo Histórico*: "El registro de las operaciones se basa en costos históricos (producción, adquisición o canje), salvo que para concordar con otros principios se justifique la aplicación de un criterio diferente, (valor de realización). 27
10) Objetividad*: "Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea posible medir esos cambios objetivamente". 11) Criterio Prudencial*: La preparación de estados financieros, requiere que un criterio sano sea aplicado en la selección de la base a emplear para lograr una decisión prudente. Esto involucra que ante dos o más alternativas debe elegirse la más conservadora. 28
12) Significación o Importancia Relativa*: Al ponderar la correcta aplicación de los principios y normas debe necesariamente actuarse con sentido práctico. 13) Uniformidad*: "Los procedimientos de cuantificación utilizados deben ser uniformemente aplicados de un período a otro. Cuando existen razones fundadas para cambiar de procedimiento deberá informarse este hecho y su efecto" 29
14) Contenido de Fondo sobre la Forma*: "La contabilidad pone énfasis en el contenido económico de los eventos, aun cuando la legislación puede requerir un tratamiento diferente". 15) Dualidad Económica*: "La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y está constitui-da por: a) recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta y b) las fuentes de éstos, las cuales también son demostrativas de los diversos pasivos con-traídos". Recursos = Derechos 30
16) Relación Fundamental de los Estados Financieros*: "Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante un estado de situación financiera y por un estado de cuentas de resultado, siendo ambos necesariamente complementarios entre sí". 17) Objetivos generales de la información financiera*: "La información financiera está destinada básicamente para servir las necesidades comunes de todos los usuarios. También se presume que los usuarios están familiarizados con las prácticas operacionales, el lenguaje contable y la naturaleza de la información presentada. 31
18) Exposición*: "Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren". 32
ESTADOS FINANCIEROS La contabilidad financiera proporciona informes básicos denominados estados financieros. LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS SON: El balance general El estado de resultados El estado de cambios en el patrimonio El estado de cambios en la situación financiera El estado de flujos de efectivo El balance general y el estado de resultados son de uso generalizado, sin desconocer la importancia de los otros. 33
CONCEPTUALIZACIÓN CONTABLE La contabilidad es una ciencia económica que persigue, entre otros objetivos, los siguientes: 1. Reflejar el verdadero Patrimonio de la Empresa. 2. Determinar el Resultado. 3. Dar información necesaria para la Organización y Directorio. 34
DEFINICIÓN N DE PATRIMONIO PATRIMONIO: son los recursos que posee la empresa a un momento dado en el tiempo y que está integrado por un conjunto de Bienes y Derechos, sobre los que recaen una serie de Obligaciones. Bienes: Maquinarias, vehículos, mercadería, etc. Derechos: Pueden ser las deudas que tengan personas o empresas por la compra del producto que fabrica la empresa, o aquellas que tengan las personas a las que la empresa presta dinero. Obligaciones: Las deudas que la empresa tiene con aquellas personas o empresas a las que compra, o de las que recibe préstamos. 35
De todos los dichos podemos deducir el siguiente esquema. Bienes PATRIMONIO Derechos Por ventas a terceros Por préstamos a terceros Obligaciones Por préstamos obtenidos Por compras a terceros 36
LENGUAJE CONTABLE En Contabilidad denominamos: A) Conjunto de bienes y derechos como. Activos (recursos) B) Deudas de las empresas por pagos a terceros o préstamos recibidos como. Pasivos (obligaciones) Con lo que el esquema anterior, nos queda de la siguiente forma. 37
CONTINUACIÓN ACTIVOS BIENES PATRIMONIO DERECHOS PASIVOS OBLIGACIONES CON TERCEROS 38
ELEMENTOS BASICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 39
Define los elementos básicos que conforman los estados financieros. Uniforma los criterios en la elaboración, análisis e interpretación, por parte de los usuarios generales de la información financiera. 40
ELEMENTOS BASICOS* Balance general Activos Pasivos Capital contable o patrimonio contable Estado de variaciones en el capital Movimientos de propietarios Reservas Utilidad o pérdida integral Estado de resultados o de actividades Ingresos Costos y gastos Estado de flujo de efectivo Origen de recursos Aplicación de recursos Utilidad / pérdida neta Cambio neto en el patrimonio +Las definiciones de los siguientes conceptos se han obtenido del documento MARCO CONCEPTUAL SERIE NIF A - NIF A-1 ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA, GVA Consultoría y Capacitación S.C., disponible en: http://clubvirtual.gvaweb.com/admin/curricula/material/normas_nif.pdf 41
ELEMENTOS BÁSICOS Activo*: Recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en términos monetarios, del que se esperan fundadamente beneficios económicos futuros y derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad. 42
ELEMENTOS DE LA DEFINICIÓN: N: ACTIVO* 1. Recurso controlado por una entidad 2. La entidad tiene el derecho de obtener para sí los beneficios económicos del activo. 3. Identificado 4. Pueden determinarse los beneficios económicos que generará a la entidad. 5. Cuantificado en términos monetarios debe cuantificarse confiablemente en términos monetarios. 6. Beneficios económicos futuros Potencial de un activo para impactar favorablemente a los flujos de efectivo de la entidad, siendo ésta la característica fundamental de un activo. 7. Derivado de operaciones ocurridas en el pasado Debe reconocerse como consecuencia de transacciones, transformaciones internas y de otros eventos, ocurridos en el pasado y que ya han afectado económicamente a la entidad. 43
CONSIDERACIONES ADICIONALES: ACTIVO* No todos los activos generan costo: existen las donaciones. No todos los activos están asociados a derechos de propiedad: se reconocen por sustancia económica. Cuando un activo pierde su capacidad de generar beneficios económicos futuros, debe disminuirse o eliminarse. Estimaciones Representan la disminución del valor de un activo cuya cuantía o fecha de ocurrencia son inciertas, pero se reconocen cuando es probable que exista dicha disminución. 44
CONSIDERACIONES ADICIONALES: ACTIVO* Activo contingente Es el que surge a raíz de sucesos pasados, cuya posible existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no controla la entidad; por estas características, no se reconoce contablemente. 45
ELEMENTOS BASICOS* Pasivo: Obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución futura de beneficios económicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad. 46
ELEMENTOS DE LA DEFINICIÓN: N: PASIVO* Obligación presente Es una exigencia económica identificada en el momento actual, de cumplir en el futuro con una responsabilidad adquirida. Virtualmente ineludible Existe la probabilidad, aunque no la certeza absoluta, de dar cumplimiento a la obligación. 47
ELEMENTOS DE LA DEFINICIÓN: N: PASIVO* Identificada Puede identificarse la salida de recursos que generará a la entidad, por lo que debe tener un propósito definido. Cuantificada en términos monetarios Debe cuantificarse confiablemente en términos monetarios. 48
ELEMENTOS DE LA DEFINICIÓN: N: PASIVO* Disminución futura de beneficios económicos Representa la probable salida de recursos de la entidad, para dar cumplimiento a la obligación. Derivada de operaciones ocurridas en el pasado Debe reconocerse como consecuencia de operaciones pasadas que ya han afectado económicamente a la entidad. 49
CONSIDERACIONES ADICIONALES, PASIVO* Provisiones Son pasivos cuya cuantía o fecha de vencimiento son inciertas, pero se reconocen cuando es probable que ocurra la salida de beneficios económicos. 50
CONSIDERACIONES ADICIONALES, PASIVO* Pasivo Contingente Es el que surge a raíz de sucesos pasados, cuya posible existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o mas eventos inciertos en el futuro que no controla la entidad, por estas características, no se reconoce contablemente. 51
ELEMENTOS BÁSICOS* B Capital contable para lucrativas y Patrimonio contable para no lucrativas Valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. 52
ELEMENTOS BÁSICOS* B Tipos de capital contable Contribuido aportaciones de los propietarios de la entidad (no incluye donaciones). Ganado Utilidades o pérdidas acumuladas más reservas creadas. 53
ELEMENTOS BÁSICOS* B Tipos de patrimonio contable Restringido permanentemente su uso por parte de la entidad está limitado por disposición de los patrocinadores, la cual que no expira en el tiempo. Restringido temporalmente su uso por parte de la entidad está limitado por disposición de los patrocinadores, la cual expira en algún momento. No restringido no tiene restricciones de los patrocinadores para su uso. 54
ELEMENTOS BÁSICOS* B ESTADO DE RESULTADOS Y DE ACTIVIDADES Ingreso: Incremento de los activos o decremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con impacto favorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable. 55
ELEMENTOS BÁSICOS* B ESTADO DE RESULTADOS Y DE ACTIVIDADES Tipos de ingreso Ordinarios operaciones usuales, es decir, propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. No ordinarios operaciones inusuales, es decir, no propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. 56
ELEMENTOS BÁSICOS* B ESTADO DE RESULTADOS Y DE ACTIVIDADES Costo y gasto: decremento de los activos o incremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intención de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable. El término costo es un tipo de gasto que se deriva de activos expirados : pe. Costo de ventas, costo por venta de activo fijo, etc. 57
ELEMENTOS BÁSICOS* B ESTADO DE RESULTADOS Y DE ACTIVIDADES Tipos de costo y gasto Ordinarios operaciones usuales, es decir, propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. No ordinarios operaciones inusuales, es decir, no propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. 58
ELEMENTOS BÁSICOS* B ESTADO DE RESULTADOS Y DE ACTIVIDADES Utilidad o perdida neta: valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, después de disminuir sus costos y gastos relativos, durante un periodo contable. Cambio neto en el patrimonio contable. Modificación del patrimonio contable de una entidad no lucrativa, durante un periodo contable, derivada de sus ingresos, costos y gastos, así como por las contribuciones patrimoniales recibidas. 59
ELEMENTOS BÁSICOS* B ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Creación de reservas: Segregación de las utilidades netas acumuladas de la entidad, con fines específicos y creadas por disposiciones de sus propietarios. 60
ELEMENTOS BÁSICOS* B ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Utilidad o pérdida integral: cambio del capital ganado de una entidad lucrativa, durante un periodo contable, derivado de la utilidad o pérdida neta, más otras partidas integrales, 61
ELEMENTOS BÁSICOS* B ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Movimientos de propietarios: Cambios al capital contable de una entidad, durante un periodo contable, derivados de las decisiones de sus propietarios en relación con su inversión en dicha entidad: Aportes de capital, Reembolso de capital, Decreto de dividendos, Capitalizaciones de capital contribuido, Capitalizaciones de utilidades integrales y Capitalizaciones de reservas creadas 62
ELEMENTOS BÁSICOS* B ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Partidas integrales: son ingresos, costos o gastos, que por disposición de alguna NIF particular, están reconocidos como un elemento separado en el capital contable y no como parte de las utilidades acumuladas, debido a que: Su realización se prevé a mediano plazo/largo plazo Existe riesgo de no realizarse plenamente Al momento de su realización, deben enviarse al estado de resultados. 63
RESUMIENDO 64
ELEMENTOS Los elementos que, cuando cumplan los criterios de reconocimiento que se establecen posteriormente, se registran en el balance son: ACTIVO PASIVO PATRIMONIO NETO Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro. Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones. Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados 65 acumulados u otras variaciones que le afecten.
ELEMENTOS Los elementos que, cuando cumplan los criterios de reconocimiento que se establecen posteriormente, se registran en la cuenta de pérdidas y ganancias o, en su caso, directamente en el estado de cambios en el patrimonio neto, son: INGRESOS GASTOS Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios. Decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condición de tales. 66
SITIOS INTERNACIONALES DE INTERÉS Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC) International Accounting Standards Board (IASB) http://www.contabilidad.tk/ Organisation for Economic Co-operation and Development México Organización Mundial de Comercio 67