AJUSTE ANUAL POR INFLACION Generalidades El ar tícu lo 46 de la LISR es ta ble ce que las per so nas mo ra les de be rán de ter mi nar, al cie - rre de cada ejer ci cio, el ajus te anual por in fla ción, como si gue: 1. Se ob ten drá el sal do pro me dio anual de sus deu das y el sal do pro me dio anual de sus cré di tos, de la ma ne ra si guien te: ( ) Suma de los sal dos de los cré di tos o deu das al úl ti mo día de cada uno de los me ses del ejer ci cio Nú me ro de me ses del ejer ci cio (=) Sal do pro me dio anual de los cré di tos o deu das Es im por tan te se ña lar que no se in clui rán en el sal do del úl ti mo día de cada mes los in te re ses que se de ven guen en el mes. Asi mis mo, el ar tícu lo 70 del RISR in di ca que para efec tos del ajus te anual por in fla - ción, los contribuyentes podrán no considerar como deudas, las reservas complementarias para los fondos deducibles de pensiones o jubilaciones de personal, com ple men ta rias a las que es ta ble ce la LSS y de pri mas de an ti güe dad, siem pre que dichas reservas tampoco se consideren como créditos para los mismos efectos. 2. Se ob ten drá el fac tor de ajus te anual, como se in di ca a con ti nua ción: ( ) INPC del úl ti mo mes del ejer ci cio de que se tra te INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior (=) Cociente ( ) Uni dad (=) Fac tor de ajus te anual Cuan do el ejer ci cio sea me nor de 12 me ses, el fac tor de ajus te anual será el que se ob ten ga con for me a lo si guien te: ( ) INPC del úl ti mo mes del ejer ci cio de que se tra te INPC del mes in me dia to an te rior al del pri mer mes del ejer ci cio de que se tra te (=) Cociente ( ) Uni dad (=) Fac tor de ajus te anual 185
186 Ma nual de Ca sos Prác ti cos 3. Por úl ti mo, se de ter mi na rá el ajus te anual por in fla ción acu mu la ble o de du ci ble, como se in di ca a con ti nua ción: a) Cuan do el sal do pro me dio anual de las deu das sea ma yor que el sal do pro me dio anual de los cré di tos, se ob ten drá el ajus te anual por in fla ción acu mu la ble como si gue: Sal do pro me dio anual de las deu das ( ) Sal do pro me dio anual de los cré di tos (=) Diferencia positiva (x) Fac tor de ajus te anual (=) Ajuste anual por inflación acumulable b) Cuan do el sal do pro me dio anual de los cré di tos sea ma yor que el sal do pro me dio anual de las deu das, se ob ten drá el ajus te anual por in fla ción de du ci ble como si gue: Sal do pro me dio anual de los cré di tos ( ) Sal do pro me dio anual de las deu das (=) Diferencia positiva (x) Fac tor de ajus te anual (=) Ajuste anual por inflación deducible Los cré di tos y las deu das, en mo ne da ex tran je ra, se va lua rán a la pa ri dad exis ten te al pri mer día del mes. Concepto de créditos El ar tícu lo 47 de la LISR es ta ble ce que se con si de ra rá cré di to, el de re cho que tie ne una per so na acree do ra a re ci bir de otra deu do ra una can ti dad en nu me ra rio, en tre otros: 1. Los de re chos de cré di to que ad quie ran las em pre sas de fac to ra je fi nan cie ro. 2. Las inversiones en acciones de sociedades de inversión en instrumentos de deuda. 3. Las ope ra cio nes fi nan cie ras de ri va das se ña la das en la frac ción IX del ar tícu lo 22 de la LISR. Por otra par te, se se ña la que no se con si de ran cré di tos para los efec tos del ajus te anual por in fla ción: 1. Los que sean a car go de per so nas fí si cas y no pro ven gan de sus ac ti vi da des em - pre sa ria les, cuan do sean a la vis ta, a pla zo me nor de un mes o a pla zo ma yor si se co bran an tes del mes. Se con si de ra rá que son a pla zo ma yor de un mes, si el co - bro se efec túa des pués de 30 días na tu ra les con ta dos a par tir de aquel en que se con cer tó el cré di to.
Ca sos Prác ti cos 187 2. Los que sean a car go de so cios o ac cio nis tas, aso cian tes o aso cia dos en la aso cia ción en participación, que sean personas físicas o sociedades residentes en el extranjero, salvo que en este último caso estén denominadas en moneda extranjera y provengan de la ex por ta ción de bie nes o ser vi cios. 3. Los que la fiduciaria tenga a su favor con sus fideicomitentes o fideicomisarios en el fideicomiso por el que se realicen actividades empresariales, que sean personas físicas o sociedades residentes en el extranjero, salvo que en este último caso estén denominadas en moneda extranjera y provengan de la exportación de bienes o servicios. No será apli ca ble lo dis pues to en este nú me ro, tra tán do se de cré di tos otor ga dos por las unio nes de cré di to a car go de sus so cios o ac cio nis tas, que ope ren úni ca - men te con sus so cios o ac cio nis tas. 4. Los que sean a car go de fun cio na rios y em plea dos, así como los prés ta mos efec - tua dos a ter ce ros. 5. Los pa gos pro vi sio na les de im pues tos, así como los es tí mu los fis ca les. 6. Los de ri va dos de las ena je na cio nes a pla zo por las que se ejer za la op ción de acu - mu lar como in gre so el co bra do en el ejer ci cio, a ex cep ción de los de ri va dos de los con tra tos de arren da mien to fi nan cie ro. Así como cual quier in gre so cuya acu mu la - ción esté con di cio na da a su per cep ción efec ti va. 7. Las ac cio nes, los cer ti fi ca dos de par ti ci pa ción no amor ti za bles y los cer ti fi ca dos de de pó si to de bie nes y en ge ne ral los tí tu los de cré di to que re pre sen ten la pro pie - dad de bie nes, las apor ta cio nes a una aso cia ción en par ti ci pa ción, así como otros tí tu los va lor cu yos ren di mien tos no se con si de ren in te rés. 8. El efec ti vo en caja. Los cré di tos que de ri ven de los in gre sos acu mu la bles, dis mi nui dos por el im por te de des cuen tos y bo ni fi ca cio nes so bre los mis mos, se con si de ra rán como cré di tos para los efec tos del ajus te anual por in fla ción: 1. A par tir de la fe cha en la que los in gre sos co rres pon dien tes se acu mu len y has ta la fe cha en la que se co bren en efec ti vo, en bie nes o en ser vi cios. 2. Has ta la fe cha de su can ce la ción por in co bra bles. Los sal dos a fa vor por con tri bu cio nes úni ca men te se con si de ra rán cré di tos a par tir del día si guien te a aquel en el que se pre sen te la de cla ra ción co rres pon dien te y has ta la fe - cha en la que se com pen sen, se acre di ten o se re ci ba su de vo lu ción, se gún se tra te. Por otra par te, en re la ción con el IVA acre di ta ble, éste no se debe con si de rar como un cré di to para efec tos del ajus te anual por in fla ción. Lo an te rior, con base en el cri te rio nor ma ti vo del SAT, 61/2009/ISR, el cual se trans cri be a con ti nua ción: 61/2009/ISR Cálcu lo del ajus te anual por in fla ción. No debe con si de rar se el im pues to al va lor agre ga do acre di ta ble. El ajus te anual por in fla ción de cré di tos se de ter mi na de con for mi dad con lo es ta - ble ci do por los ar tícu los 46 y 47 de la Ley del Impues to so bre la Ren ta.
188 Ma nual de Ca sos Prác ti cos De con for mi dad con el ar tícu lo 4o. de la Ley del Impues to al Va lor Agre ga do, se en - tien de por im pues to acre di ta ble el mon to equi va len te al im pues to al va lor agre ga - do que hu bie ra sido tras la da do al con tri bu yen te y el pro pio im pues to que éste hu bie se pa ga do con mo ti vo de la im por ta ción de bie nes o ser vi cios, en el mes o en el ejer ci cio al que co rres pon da. En efec to, la Ley del Impues to al Va lor Agre ga do, de acuer do con los ar tícu los 1o., cuar - to pá rra fo y 4o., sólo da de re cho a res tar, com pa rar o acre di tar el im pues to al va lor agre - gado acreditable contra el impuesto al valor agregado que el mismo contribuyente hubiera trasladado, con el objeto de determinar periódicamente un saldo a favor o impues to a pa gar, es de cir, el im pues to al va lor agre ga do acre di ta ble no es un con cep to exi gi ble a la au to ri dad fis cal y, por tan to, no cons ti tu ye cré di to o cuen ta por co brar. Por ello, el im pues to al va lor agre ga do acre di ta ble, al no ser un cré di to no debe con si de rar se en la de ter mi na ción del ajus te anual por inflación. Concepto de deudas De acuer do con el ar tícu lo 48 de la LISR, se con si de ra rá deu da, cual quier obli ga ción en nu me ra rio pen dien te de cum pli mien to, en tre otras: 1. Las de ri va das de con tra tos de arren da mien to fi nan cie ro. 2. De ope ra cio nes fi nan cie ras de ri va das a que se re fie re la frac ción IX del ar tícu lo 22 de la LISR. 3. Las apor ta cio nes para fu tu ros au men tos de ca pi tal. 4. Las con tri bu cio nes cau sa das des de el úl ti mo día del pe rio do al que co rres pon dan y has ta el día en el que de ban pa gar se. Tam bién son deu das, los pa si vos y las re ser vas del ac ti vo, pa si vo o ca pi tal, que sean o ha yan sido de du ci bles. Para es tos efec tos, se con si de ra que las re ser vas se crean o in - cre men tan men sual men te y en la pro por ción que re pre sen tan los in gre sos del mes del to tal de in gre sos en el ejer ci cio. Cabe des ta car que en nin gún caso se con si de ra rán deu das: 1. Las ori gi na das por par ti das no de du ci bles, en los tér mi nos de las frac cio nes I, VIII y IX del ar tícu lo 32 de la LISR. 2. El mon to de las deu das que ex ce dan el lí mi te a que se re fie re el pri mer pá rra fo de la frac ción XXVI del ar tícu lo 32 de la LISR (ca pi ta li za ción del ga da). Es im por tan te se ña lar que se con si de ra rá que se con traen deu das por la ad qui si ción de bie nes y ser vi cios, por la ob ten ción del uso o goce tem po ral de bie nes o por ca pi ta - les to ma dos en prés ta mo, cuan do se dé cual quie ra de los su pues tos si guien tes: 1. Tra tán do se de la ad qui si ción de bie nes o ser vi cios, así como de la ob ten ción del uso o goce tem po ral de bie nes, cuan do se dé al gu no de los su pues tos si guien tes
Ca sos Prác ti cos 189 y el pre cio o la con tra pres ta ción se pa gue con pos te rio ri dad a la fe cha en que ocu - rra el su pues to de que se tra te: a) Ena je na ción de bie nes o pres ta ción de ser vi cios: Se tenga el comprobante que ampare el precio o la contraprestación pactada. Se re ci ba el bien o la pres ta ción del ser vi cio. Sea exi gi ble to tal o par cial men te o se pa gue par cial men te el pre cio o la con - traprestación pactada, aun cuando provenga de anticipos. b) Uso o goce tem po ral de bie nes: Se paguen parcialmente las contraprestaciones. Sean exigibles las contraprestaciones a favor de quien efectúe el otorgamiento. Se tenga el comprobante que ampare el precio o la contraprestación pactada. 2. En el caso de ca pi ta les to ma dos en prés ta mo, cuan do se re ci ba par cial o to tal - men te el ca pi tal. Cancelación de operaciones Se gún los ar tícu los 47 y 48 de la LISR, en el caso de la can ce la ción de ope ra cio nes de las cua les de ri ven un cré di to o una deu da, se can ce la rá la par te del ajus te anual por in - fla ción que le co rres pon da a los mis mos, siem pre que se tra te de cré di tos o deu das que se hu bie sen con si de ra do para di cho ajus te. Se en ten de rá can ce la ción de una ope ra ción que dio lu gar a un cré di to o deu da, se gún sea el caso (ar tícu lo 72 del RISR): 1. La de vo lu ción to tal o par cial de bie nes. 2. El des cuen to o la bo ni fi ca ción que se otor gue so bre el pre cio o el va lor de los bie - nes o ser vi cios. 3. La nu li dad, la res ci sión o la re so lu ción de los con tra tos de los que de ri ve el cré di to o la deu da. Para lle var a cabo la can ce la ción de la par te del ajus te anual por in fla ción que le co rres pon - da a las operaciones canceladas, se deberá observar lo siguiente (artículo 71 del RISR): 1. Si la can ce la ción de la ope ra ción que dio lu gar a un cré di to o a una deu da ocu rre an tes del cuar to mes del ejer ci cio si guien te a aquel en el que se con cer tó la ope ra ción de que se tra te, los con tri bu yen tes res ta rán del sal do pro me dio anual de los cré di tos o de las deu das del ejer ci cio en el que se acu mu ló el in gre so o se con cer tó la deu da que se cancelan, según corresponda, el saldo promedio del crédito o de la deuda del periodo en el que se con si de ró como cré di to o como deu da para el ajus te anual por in fla ción. Asi mis mo, cuan do los cré di tos o deu das sean can ce la dos en los pri me ros tres me ses del ejer ci cio si guien te, no se con si de ra rán en el sal do pro me dio anual de
190 Ma nual de Ca sos Prác ti cos los cré di tos o de las deu das, se gún co rres pon da, del ejer ci cio en el que se can ce - le la ope ra ción de que se tra te. 2. Si la can ce la ción de la ope ra ción que dio lu gar a un cré di to o a una deu da, ocu rre a par tir del cuar to mes del ejer ci cio si guien te a aquel en el que se acu mu ló el in gre so o se con tra jo la deu da que se can ce la, los con tri bu yen tes es ta rán a lo si guien te: a) Res ta rán el pro me dio de los sal dos que el cré di to que se can ce la haya te ni do al fi nal de cada uno de los me ses que abar que el pe rio do com pren di do des de la fe cha en la que se acu mu ló el in gre so del cual pro vie ne el cré di to que se can ce la has ta el mes en el que se can ce la la ope ra ción res pec ti va, del sal do pro me dio anual de los cré di tos del ejer ci cio en el cual se can ce le la ope ra ción. b) Res ta rán el pro me dio de los sal dos que la deu da que se can ce la haya te ni do al fi nal de cada uno de los me ses que abar que el pe rio do com pren di do des de la fe cha en la que se con tra jo la deu da que se can ce la has ta el mes en el que se can ce la la ope ra ción res pec ti va, del sal do pro me dio anual de las deu das del ejer ci cio en el cual se can ce le la ope ra ción. 3. El sal do pro me dio de los cré di tos o deu das que se can ce lan, se gún co rres pon da, se cal cu la rá de la ma ne ra si guien te: ( ) Suma de los sal dos al fi nal de cada uno de los me ses que abar que el pe rio do durante el cual se consideraron como cré di to o deu da Nú me ro de me ses que abar ca dicho pe rio do (=) Sal do pro me dio de los cré di tos o deu das que se can ce lan 4. Cuan do la to ta li dad de los cré di tos o deu das que se can ce lan de ri ven de in gre sos o de duc cio nes pro pias de la ac ti vi dad del con tri bu yen te y no ex ce dan del 5% del to tal de in gre sos acu mu la bles o de duc cio nes au to ri za das, se gún sea el caso, co - rres pon dien tes al pe rio do com pren di do des de el mes en el que se con cer tó la ope ra ción de que se tra te has ta aquel en el que se can ce ló, no será ne ce sa rio efec tuar la can ce la ción del ajus te anual por in fla ción an tes re fe ri da.
Ca sos Prác ti cos 191 INDICE 1. Determinación del saldo promedio anual de los créditos, para obtener el ajuste anual por inflación acumulable o de du ci ble del ejer ci cio de 2011. 193 2. De ter mi na ción del sal do pro me dio anual de las deu das, para obtener el ajuste anual por inflación acumulable o de du ci ble del ejer ci cio de 2011. 195 3. Determinación del ajuste anual por inflación acumulable, correspondiente al ejercicio de 2011. 197 4. Determinación del ajuste anual por inflación deducible, correspondiente al ejercicio de 2011. 199 5. Determinación del ajuste anual por inflación acumulable de un contribuyente cuyo ejercicio es irregular, comprende de mayo a di ciem bre de 2011. 201 6. Determinación del ajuste anual por inflación deducible de un contribuyente cuyo ejercicio es irregular, comprende de agos to a di ciem bre de 2011. 203 7. Can ce la ción del ajus te anual por in fla ción de un cré di to, por anu lar la ope ra ción que le dio ori gen, den tro del mis mo ejer ci cio en el que se con cer tó la ope ra ción. 205 8. Can ce la ción del ajus te anual por in fla ción de una deu da, por anu lar la ope ra ción que le dio ori gen, an tes del cuar to mes del ejer ci cio si guien te a aquel en que se con cer tó di cha ope ra ción. 207 9. Can ce la ción del ajus te anual por in fla ción de un cré di to, por anu lar la ope ra ción que le dio ori gen, a par tir del cuar to mes del ejer ci cio si guien te a aquel en que se con cer tó dicha operación. 209
Ca sos Prác ti cos 193 CASO 1 PLANTEAMIENTO De ter mi na ción del sal do pro me dio anual de los cré di tos, para ob te ner el ajus te anual por in fla ción acu mu la ble o de du ci ble del ejer ci cio de 2011. DATOS Sal dos fi na les de los cré di tos de cada uno de los me ses del ejer ci cio de 2011: Mes Saldo final Enero $450,000 Febrero $390,000 Marzo $460,000 Abril $200,000 Mayo $435,000 Junio $620,000 Julio $530,000 Agosto $520,000 Septiembre $440,000 Octubre $350,000 Noviembre $390,000 Diciembre $660,000 DESARROLLO 1o. De ter mi na ción de la suma de los sal dos fi na les de los cré di tos de cada uno de los me ses del ejer ci cio. Sal do fi nal de los cré di tos de ene ro $450,000 (+) Sal do fi nal de los cré di tos de fe bre ro 390,000
194 Ma nual de Ca sos Prác ti cos (+) Sal do fi nal de los cré di tos de mar zo 460,000 (+) Sal do fi nal de los cré di tos de abril 200,000 (+) Sal do fi nal de los cré di tos de mayo 435,000 (+) Sal do fi nal de los cré di tos de ju nio 620,000 (+) Sal do fi nal de los cré di tos de ju lio 530,000 (+) Sal do fi nal de los cré di tos de agos to 520,000 (+) Sal do fi nal de los cré di tos de sep tiem bre 440,000 (+) Sal do fi nal de los cré di tos de oc tu bre 350,000 (+) Sal do fi nal de los cré di tos de no viem bre 390,000 (+) Sal do fi nal de los cré di tos de di ciem bre 660,000 (=) Suma de los sal dos fi na les de los cré di tos de cada uno de los me ses del ejer ci cio $5 445,000 2o. De ter mi na ción del sal do pro me dio anual de los cré di tos del ejer ci cio de 2011. Suma de los sal dos fi na les de los cré di tos de cada uno de los me ses del ejer ci cio $5 445,000 ( ) Número de meses del ejercicio 12 (=) Sal do pro me dio anual de los cré di tos del ejer ci cio de 2011 $453,750 COMENTARIOS Se mues tra el pro ce di mien to para ob te ner el sal do pro me dio anual de los cré di tos del ejer ci cio. Di cho sal do se uti li za rá para ob te ner el ajus te anual por in fla ción acu mu la ble o de du ci ble del ejer ci cio. REFERENCIA Artícu los 46 y 47.
Ca sos Prác ti cos 195 CASO 2 PLANTEAMIENTO De ter mi na ción del sal do pro me dio anual de las deu das, para ob te ner el ajus te anual por in fla ción acu mu la ble o de du ci ble del ejer ci cio de 2011. DATOS Sal dos fi na les de las deu das de cada uno de los me ses del ejer ci cio de 2011: Mes Saldo final Enero $360,000 Febrero $410,000 Marzo $320,000 Abril $270,000 Mayo $125,000 Junio $480,000 Julio $310,000 Agosto $490,000 Septiembre $510,000 Octubre $350,000 Noviembre $525,000 Diciembre $590,000 DESARROLLO 1o. De ter mi na ción de la suma de los sal dos fi na les de las deu das de cada uno de los me ses del ejer ci cio. Sal do fi nal de las deudas de ene ro $360,000 (+) Sal do fi nal de las deudas de fe bre ro 410,000 (+) Sal do fi nal de las deudas de mar zo 320,000
196 Ma nual de Ca sos Prác ti cos (+) Sal do fi nal de las deudas de abril 270,000 (+) Sal do fi nal de las deudas de mayo 125,000 (+) Sal do fi nal de las deudas de ju nio 480,000 (+) Sal do fi nal de las deudas de ju lio 310,000 (+) Sal do fi nal de las deudas de agos to 490,000 (+) Sal do fi nal de las deudas de sep tiem bre 510,000 (+) Sal do fi nal de las deudas de oc tu bre 350,000 (+) Sal do fi nal de las deudas de no viem bre 525,000 (+) Sal do fi nal de las deudas de di ciem bre 590,000 (=) Suma de los sal dos fi na les de las deu das de cada uno de los me ses del ejer ci cio $4 740,000 2o. De ter mi na ción del sal do pro me dio anual de las deu das del ejer ci cio de 2011. Suma de los sal dos fi na les de las deudas de cada uno de los me ses del ejer ci cio $4 740,000 ( ) Número de meses del ejercicio 12 (=) Saldo promedio anual de las deu das del ejer ci cio de 2011 $395,000 COMENTARIOS Se mues tra el pro ce di mien to para ob te ner el sal do pro me dio anual de los deu das del ejer ci cio. Di cho sal do se uti li za rá para ob te ner el ajus te anual por in fla ción acu mu la ble o de du ci ble del ejer ci cio. REFERENCIA Artícu los 46 y 48.
Ca sos Prác ti cos 197 CASO 3 PLANTEAMIENTO De ter mi na ción del ajus te anual por in fla ción acu mu la ble, co rres pon dien te al ejer ci cio de 2011. DATOS Sal do pro me dio anual de las deu das del ejer ci cio de 2011 $388,000 Sal do pro me dio anual de los cré di tos del ejer ci cio de 2011 $290,000 INPC de di ciem bre de 2011 (su pues to) 153.120 INPC de di ciem bre de 2010 (supuesto) 147.430 DESARROLLO 1o. De ter mi na ción de la di fe ren cia en tre el sal do pro me dio anual de las deu das y el sal - do pro me dio anual de los cré di tos. Sal do pro me dio anual de las deu das del ejer ci cio de 2011 $388,000 ( ) Sal do pro me dio anual de los cré di tos del ejer ci cio de 2011 290,000 (=) Diferencia $98,000 2o. De ter mi na ción del fac tor de ajus te anual. INPC de di ciem bre de 2011 153.120 ( ) INPC de di ciem bre de 2010 147.430 (=) Cociente 1.0385 ( ) Unidad 1 (=) Fac tor de ajus te anual 0.0385
198 Ma nual de Ca sos Prác ti cos 3o. De ter mi na ción del ajus te anual por in fla ción acu mu la ble, co rres pon dien te al ejer ci - cio de 2011. Di fe ren cia en tre el sal do pro me dio anual de las deu das y el sal do pro me dio anual de los cré di tos $98,000 (x) Fac tor de ajus te anual 0.0385 (=) Ajuste anual por inflación acumulable, correspondiente al ejer ci cio de 2011 $3,773 COMENTARIOS Se ilus tró el pro ce di mien to para de ter mi nar el ajus te anual por in fla ción acu mu la ble, el cual se sumará a los de más in gre sos que se ob ten gan en el ejer ci cio. Es im por tan te que se uti li ce un re gis tro es pe cial para es tos cálcu los en caso de que el con tri bu yen te se en cuen tre su je to a re vi sio nes de au di to ría in ter na, ex ter na o prac ti ca - da por las au to ri da des fis ca les. REFERENCIA Artícu los 20, fracción XI, y 46.
Ca sos Prác ti cos 199 CASO 4 PLANTEAMIENTO De ter mi na ción del ajus te anual por in fla ción de du ci ble, co rres pon dien te al ejer ci cio de 2011. DATOS Sal do pro me dio anual de los cré di tos del ejer ci cio de 2011 (véa se el caso 1) $453,750 Sal do pro me dio anual de las deu das del ejer ci cio de 2011 (véa se el caso 2) $395,000 INPC de di ciem bre de 2011 (su pues to) 153.120 INPC de di ciem bre de 2010 (supuesto) 147.430 DESARROLLO 1o. De ter mi na ción de la di fe ren cia en tre el sal do pro me dio anual de los cré di tos y el sal - do pro me dio anual de las deudas. Sal do pro me dio anual de los cré di tos del ejer ci cio de 2011 $453,750 ( ) Sal do pro me dio anual de las deu das del ejer ci cio de 2011 395,000 (=) Diferencia $58,750 2o. De ter mi na ción del fac tor de ajus te anual. INPC de di ciem bre de 2011 153.120 ( ) INPC de di ciem bre de 2010 147.430 (=) Cociente 1.0385 ( ) Unidad 1 (=) Fac tor de ajus te anual 0.0385
200 Ma nual de Ca sos Prác ti cos 3o. De ter mi na ción del ajus te anual por in fla ción de du ci ble, co rres pon dien te al ejer ci cio de 2011. Diferencia entre el saldo promedio anual de los créditos y el sal do pro me dio anual de las deu das $58,750 (x) Fac tor de ajus te anual 0.0385 (=) Ajuste anual por inflación deducible, correspondiente al ejer ci cio de 2011 $2,262 COMENTARIOS Se ilus tró el pro ce di mien to para de ter mi nar el ajus te anual por in fla ción de du ci ble, el cual se su ma rá a las de más de duc cio nes au to ri za das del ejer ci cio. Re sul ta con ve nien te que se uti li ce un re gis tro es pe cial para es tos cálcu los en caso de que el con tri bu yen te esté su je to a re vi sio nes de au di to ría in ter na, ex ter na o prac ti ca da por las au to ri da des fis ca les. REFERENCIA Artícu los 29, frac ción X, y 46.
Ca sos Prác ti cos 201 CASO 5 PLANTEAMIENTO De ter mi na ción del ajus te anual por in fla ción acu mu la ble de un con tri bu yen te cuyo ejer - ci cio es irre gu lar, com pren de de mayo a di ciem bre de 2011. DATOS Sal do pro me dio anual de las deu das del ejer ci cio de 2011 $260,000 Sal do pro me dio anual de los cré di tos del ejer ci cio de 2011 $220,000 INPC de di ciem bre de 2011 (su pues to) 153.120 INPC de abril de 2011 (supuesto) 148.980 DESARROLLO 1o. De ter mi na ción de la di fe ren cia en tre el sal do pro me dio anual de las deu das y el sal - do pro me dio anual de los cré di tos. Sal do pro me dio anual de las deu das del ejer ci cio de 2011 $260,000 ( ) Sal do pro me dio anual de los cré di tos del ejer ci cio de 2011 220,000 (=) Diferencia $40,000 2o. De ter mi na ción del fac tor de ajus te anual. INPC de di ciem bre de 2011 153.120 ( ) INPC de abril de 2011 148.980 (=) Cociente 1.0277 ( ) Unidad 1 (=) Fac tor de ajus te anual 0.0277
202 Ma nual de Ca sos Prác ti cos 3o. De ter mi na ción del ajus te anual por in fla ción acu mu la ble, co rres pon dien te al ejer ci - cio de 2011. Di fe ren cia en tre el sal do pro me dio anual de las deu das y el sal do pro me dio anual de los cré di tos $40,000 (x) Fac tor de ajus te anual 0.0277 (=) Ajuste anual por inflación acumulable, correspondiente al ejer ci cio de 2011 $1,108 COMENTARIOS Se in di ca la me cá ni ca que de be rán ob ser var las per so nas mo ra les que ten gan un ejer - ci cio irre gu lar me nor de 12 me ses, para de ter mi nar el ajus te anual por in fla ción acu mu - la ble. Vale la pena in di car que el sal do pro me dio anual de las deu das y cré di tos del ejer ci cio de 2011, se de ter mi nó su man do los sal dos fi na les de los me ses de mayo a di ciem bre de di cho año y di vi dien do el re sul ta do en tre ocho, que es el nú me ro de me ses que com - pren de el ejer ci cio irre gu lar. REFERENCIA Artícu lo 46.
Ca sos Prác ti cos 203 CASO 6 PLANTEAMIENTO De ter mi na ción del ajus te anual por in fla ción de du ci ble de un con tri bu yen te cuyo ejer ci - cio es irre gu lar, com pren de de agos to a di ciem bre de 2011. DATOS Sal do pro me dio anual de los cré di tos del ejer ci cio de 2011 $305,000 Sal do pro me dio anual de las deu das del ejer ci cio de 2011 $274,000 INPC de di ciem bre de 2011 (su pues to) 153.120 INPC de ju lio de 2011 (su pues to) 149.670 DESARROLLO 1o. De ter mi na ción de la di fe ren cia en tre el sal do pro me dio anual de los créditos y el sal - do pro me dio anual de las deudas. Sal do pro me dio anual de los cré di tos del ejer ci cio de 2011 $305,000 ( ) Sal do pro me dio anual de las deu das del ejer ci cio de 2011 274,000 (=) Diferencia $31,000 2o. De ter mi na ción del fac tor de ajus te anual. INPC de di ciem bre de 2011 153.120 ( ) INPC de ju lio de 2011 149.670 (=) Cociente 1.0230 ( ) Unidad 1 (=) Fac tor de ajus te anual 0.0230
204 Ma nual de Ca sos Prác ti cos 3o. De ter mi na ción del ajus te anual por in fla ción de du ci ble, co rres pon dien te al ejer ci cio de 2011. Diferencia entre el saldo promedio anual de los cré di tos y el sal do pro me dio anual de las deu das $31,000 (x) Fac tor de ajus te anual 0.0230 (=) Ajuste anual por inflación deducible, correspondiente al ejer ci cio de 2011 $713 COMENTARIOS Se indica la mecánica que deberán observar las personas morales que tengan un ejercicio irregular menor de 12 meses, para determinar el ajuste anual por inflación deducible. Con vie ne se ña lar que el sal do pro me dio anual de los cré di tos y deu das del ejer ci cio de 2011, se de ter mi nó su man do los sal dos fi na les de los me ses de agos to a di ciem bre de di cho año y di vi dien do el re sul ta do en tre cin co, que es el nú me ro de me ses que com - pren de el ejer ci cio irre gu lar. REFERENCIA Artícu lo 46.
Ca sos Prác ti cos 205 CASO 7 PLANTEAMIENTO Can ce la ción del ajus te anual por in fla ción de un cré di to, por anu lar la ope ra ción que le dio ori gen, den tro del mis mo ejer ci cio en el que se con cer tó la ope ra ción. DATOS Fecha en que se acumuló el ingreso del cual proviene el crédito 20 de fe bre ro de 2011 Fecha de cancelación de la operación que dio origen al crédito 19 de agos to de 2011 Periodo del ejercicio Ene ro-di ciem bre de 2011 Saldo final del crédito en los meses siguientes: Febrero de 2011 Marzo de 2011 Abril de 2011 Mayo de 2011 Junio de 2011 Julio de 2011 $4,000 $4,000 $4,000 $4,000 $4,000 $4,000 Número de meses del ejercicio en los que se consideró el saldo final del crédito cancelado 6 DESARROLLO 1o. De ter mi na ción de la suma de los sal dos fi na les men sua les del cré di to can ce la do du ran te el ejer ci cio de 2011. Saldo final del crédito en febrero $4,000 (+) Sal do fi nal del cré di to en mar zo 4,000 (+) Sal do fi nal del cré di to en abril 4,000 (+) Sal do fi nal del cré di to en mayo 4,000
206 Ma nual de Ca sos Prác ti cos (+) Sal do fi nal del cré di to en ju nio 4,000 (+) Sal do fi nal del cré di to en ju lio 4,000 (=) Suma de los sal dos fi na les men sua les del cré di to can ce la do du ran te el ejer ci cio de 2011 $24,000 2o. De ter mi na ción del sal do pro me dio anual del cré di to can ce la do du ran te 2011. ( ) Suma de los sal dos fi na les men sua les del cré di to can ce la do du ran te el ejer ci cio de 2011 $24,000 Nú me ro de me ses del ejer ci cio en los que se con si de ró el sal do fi nal del cré di to can ce la do 6 (=) Saldo promedio anual del crédito cancelado durante 2011 $4,000 Nota: Este sal do pro me dio anual del cré di to can ce la do du ran te 2011, se de be rá res tar del sal do pro me dio anual de los de más cré di tos del ejer ci cio de 2011. COMENTARIOS Cuan do la can ce la ción de la ope ra ción que dio lu gar a un cré di to o a una deu da ocu rra den - tro del mis mo ejer ci cio en el que se con cer tó la ope ra ción de que se tra te, se res ta rá del sal do pro me dio anual de los cré di tos o de las deu das del ejer ci cio en el que se acu mu ló el in gre so o se con cer tó la deu da que se can ce lan, se gún co rres pon da, el sal do pro me dio anual del cré di to o de la deu da del pe rio do en el que se con si de ró como cré di to o como deu da. El sal do pro me dio de los cré di tos o deu das que se can ce lan, se gún co rres pon da, se cal cu la rá di vi dien do la suma de los sal dos fi na les de cada uno de los me ses que abar - que el pe rio do du ran te el cual se con si de ra ron como cré di to o deu da, en tre el nú me ro de me ses que abar que di cho pe rio do. Cuan do la to ta li dad de los cré di tos o deu das que se can ce lan de ri ven de in gre sos o de de duc cio nes pro pias de la ac ti vi dad del con tri bu yen te y no ex ce dan del 5% del to tal de in gre sos acu mu la bles o de duc cio nes au to ri za das, se gún sea el caso, co rres pon dien - tes al pe rio do com pren di do des de el mes en que se con cer tó la ope ra ción de que se tra te has ta el mes en que se can ce ló, no será ne ce sa rio efec tuar la can ce la ción del ajus te anual por in fla ción. El mis mo pro ce di mien to ejem pli fi ca do en este caso prác ti co de be rá se guir se cuan do la ope ra ción can ce la da sea una deu da. REFERENCIA Artícu los 47 y 48 de la LISR, así como 71 del RISR.
Ca sos Prác ti cos 207 CASO 8 PLANTEAMIENTO Can ce la ción del ajus te anual por in fla ción de una deu da, por anu lar la ope ra ción que le dio ori gen, an tes del cuar to mes del ejer ci cio si guien te a aquel en que se con cer tó di - cha ope ra ción. DATOS Fecha en que se concertó la deuda 20 de oc tu bre de 2011 Fecha de cancelación de la operación que dio origen a la deuda 15 de mar zo de 2012 Periodo del ejercicio Ene ro-di ciem bre de 2011 Saldo final de la deuda en los meses siguientes: Octubre de 2011 Noviembre de 2011 Diciembre de 2011 Enero de 2012 Febrero de 2012 $5,000 $5,000 $5,000 $5,000 $5,000 Número de meses del ejercicio de 2011 en los que se consideró el saldo final de la deuda cancelada 3 DESARROLLO 1o. De ter mi na ción de la suma de los sal dos fi na les men sua les de la deu da can ce la da du ran te el ejer ci cio de 2011. Sal do fi nal de la deu da en oc tu bre $5,000 (+) Sal do fi nal de la deu da en no viem bre 5,000 (+) Sal do fi nal de la deu da en di ciem bre 5,000 (=) Suma de los sal dos fi na les men sua les de la deu da can ce la da du ran te el ejer ci cio de 2011 $15,000
208 Ma nual de Ca sos Prác ti cos 2o. De ter mi na ción del sal do pro me dio anual de la deu da can ce la da du ran te 2011. ( ) Suma de los sal dos fi na les men sua les de la deu da can ce la da du ran te el ejer ci cio de 2011 $15,000 Nú me ro de me ses del ejer ci cio en los que se con si de ró el sal do fi nal de la deu da can ce la da 3 (=) Sal do pro me dio anual de la deu da can ce la da du ran te 2011 $5,000 Nota: Este sal do pro me dio anual de la deu da can ce la da, se de be rá res tar del sal do pro me dio anual de las de - más deu das del ejer ci cio de 2011. COMENTARIOS Cuan do la can ce la ción de la ope ra ción que dio lu gar a un cré di to o a una deu da ocu rre an tes del cuar to mes del ejer ci cio si guien te a aquel en el que se con cer tó la ope ra ción de que se tra te, los con tri bu yen tes res ta rán del sal do pro me dio anual de los cré di tos o de las deu das del ejer ci cio en el que se acu mu ló el in gre so o se con cer tó la deu da que se can ce la, se gún co rres pon da, el sal do pro me dio del cré di to o de la deu da del pe rio - do en el que se con si de ró como cré di to o como deu da para el ajus te anual por in fla ción. Asi mis mo, cuan do los cré di tos o deu das sean can ce la dos en los pri me ros tres me ses del ejer ci cio si guien te, no se con si de ra rán en el sal do pro me dio anual de los cré di tos o de las deu das, se gún co rres pon da, del ejer ci cio en el que se can ce le la ope ra ción de que se tra te. Por lo an te rior, en el caso que nos ocu pa, para de ter mi nar el sal do pro me dio anual de las deu das co rres pon dien te al ejer ci cio de 2012, no se con si de ra - rán los sal dos fi na les que tuvo la deu da can ce la da en los me ses de ene ro y fe bre ro de di cho año. Cuan do la to ta li dad de los cré di tos o deu das que se can ce lan se de ri ven de in gre sos o de duc cio nes pro pias de la ac ti vi dad del con tri bu yen te y no ex ce dan del 5% del to tal de in gre sos acu mu la bles o de duc cio nes au to ri za das, se gún sea el caso, co rres pon dien - tes al pe rio do com pren di do des de el mes en que se con cer tó la ope ra ción de que se tra te y has ta el mes en que se can ce ló, no será ne ce sa rio efec tuar la can ce la ción del ajus te anual por in fla ción. El mis mo pro ce di mien to ejem pli fi ca do en este caso prác ti co de be rá se guir se cuan do la ope ra ción can ce la da sea un cré di to. REFERENCIA Artícu los 47 y 48 de la LISR, así como 71 del RISR.
Ca sos Prác ti cos 209 CASO 9 PLANTEAMIENTO Can ce la ción del ajus te anual por in fla ción de un cré di to, por anu lar la ope ra ción que le dio ori gen, a par tir del cuar to mes del ejer ci cio si guien te a aquel en que se con cer tó di - cha ope ra ción. DATOS Fecha en que se acumuló el ingreso del cual proviene el crédito 6 de no viem bre de 2011 Fecha de cancelación de la operación que dio origen al crédito 23 de abril de 2012 Periodo del ejercicio Ene ro-di ciem bre de 2011 Saldo final del crédito en los meses siguientes: Noviembre de 2011 Diciembre de 2011 Enero de 2012 Febrero de 2012 Marzo de 2012 $6,000 $6,000 $6,000 $6,000 $6,000 Número de meses del periodo en los que se consideró el saldo final del crédito cancelado 5 DESARROLLO 1o. De ter mi na ción de la suma de los sal dos fi na les men sua les del cré di to can ce la do du ran te el pe rio do du ran te el cual se con si de ró como cré di to. Sal do fi nal del cré di to en no viem bre de 2011 $6,000 (+) Sal do fi nal del cré di to en di ciem bre de 2011 6,000 (+) Sal do fi nal del cré di to en ene ro de 2012 6,000 (+) Sal do fi nal del cré di to en fe bre ro de 2012 6,000
210 Ma nual de Ca sos Prác ti cos (+) Sal do fi nal del cré di to en mar zo de 2012 6,000 (=) Suma de los sal dos fi na les men sua les del cré di to cancelado durante el periodo durante el cual se consideró como crédito $30,000 2o. De ter mi na ción del sal do pro me dio anual del cré di to can ce la do du ran te el pe rio do du ran te el cual se con si de ró como cré di to. ( ) Suma de los sal dos fi na les men sua les del cré di to cancelado durante el periodo durante el cual se consideró como crédito $30,000 Nú me ro de me ses del pe rio do en los que se con si de ró el sal do fi nal del cré di to can ce la do 5 (=) Saldo promedio anual del crédito cancelado durante el periodo durante el cual se consideró como crédito $6,000 Nota: Este sal do pro me dio anual del cré di to can ce la do se de be rá res tar del sal do pro me dio anual de los de - más cré di tos del ejer ci cio de 2012. COMENTARIOS Cuan do la can ce la ción de la ope ra ción que dio lu gar a un cré di to o a una deu da ocu rre a par tir del cuar to mes del ejer ci cio si guien te a aquel en el que se acu mu ló el in gre so o se con tra jo la deu da que se can ce la, los con tri bu yen tes res ta rán el pro me dio de los sal - dos que el cré di to o la deu da que se can ce la haya te ni do al fi nal de cada uno de los me - ses que abar que el pe rio do com pren di do des de la fe cha en la que se acu mu ló el in gre so del cual pro vie ne el cré di to que se can ce la o des de la fe cha en que se con tra jo la deu da y has ta el mes en el que se can ce la la ope ra ción res pec ti va, del sal do pro me - dio anual de los cré di tos o deu das del ejer ci cio en el cual se can ce le la ope ra ción. Cuan do la to ta li dad de los cré di tos o deu das que se can ce lan de ri ven de in gre sos o de - duc cio nes pro pias de la ac ti vi dad del con tri bu yen te y no ex ce dan del 5% del to tal de in - gre sos acu mu la bles o de duc cio nes au to ri za das, se gún sea el caso, co rres pon dien tes al pe rio do com pren di do des de el mes en que se con cer tó la ope ra ción de que se tra te has ta el mes en que se can ce ló, no será ne ce sa rio efec tuar la can ce la ción del ajus te anual por in fla ción. El mis mo pro ce di mien to ejem pli fi ca do en este caso prác ti co de be rá se guir se cuan do la ope ra ción can ce la da sea una deu da. REFERENCIA Artícu los 47 y 48 de la LISR, así como el ar tícu lo 71 del RISR.