Área Sistema Nacional de Contabilidad Área Sistema Nacional de Contabilidad Reconocimiento y medición de las cuentas del activo Parte final Ficha Técnica Autor : Staff de profesionales Título : Reconocimiento y medición de las cuentas del activo - Parte final Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 83 - Setiembre 2015 Sumario 5. Dinámica, reconocimiento y medición de las cuentas del activo (continuación) 5. Dinámica, reconocimiento y medición de las cuentas del activo (continuación) En esta segunda parte analizaremos las cuentas del activo fijo, que abarca desde la cuenta 1501 Edificios y terreno hasta la cuenta 1601 Traspasos y remesas. A fin de permitir el registro detallado de las transacciones económico-financieras y presupuestarias de los entes del Gobierno, y la elaboración de los estados financieros y presupuestarios, debe observarse la dinámica prevista en cada una de las cuentas del Plan Contable Gubernamental. Las operaciones deberán ser registradas en las cuentas cuyo título corresponde a su naturaleza, sin establecer compensación entre estas. Las entidades utilizarán las cuentas principales a cuatro dígitos y las que a más dígitos se precisan en la lista de cuentas del Plan Contable Gubernamental. Los códigos libres serán utilizados para implementar nuevas cuentas en el futuro, de acuerdo con las necesidades y el requerimiento de las entidades usuarias al Órgano Rector del Sistema Contable. Por otro lado, la Resolución Directoral N.º 010-2015-EF/51.01 determina que el sistema y registro de la contabilidad se lleva en el idioma castellano y en moneda nacional (nuevos soles), según la técnica de la partida doble. Todas las operaciones registradas en los libros principales y auxiliares deberán ser sustentadas con los documentos fuente, debidamente fechados y refrendados por los responsables. En casos excepcionales al no contar oportunamente con la documentación sustentatoria, el registro contable correspondiente será autorizado por el director general de Administración o quien haga sus veces, adjuntando finalmente el documento fuente correspondiente. 1501 Edificios y terrenos Agrupa las subcuentas que representan el valor de los inmuebles tales como edificios, estructuras y construcciones, así como el costo de aquellos activos que se adquieren bajo la modalidad de arrendamiento financiero, los recibidos en afectación en uso y los entregados en asociaciones público privadas, usufructo y otros. Reconocimiento y medición y presentación El costo de una partida de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y solo si: a. es probable que la entidad reciba beneficios económicos o potencial de servicio asociados al activo; y b. el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable. Los edificios que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al costo de adquisición o de construcción, luego al valor razonable según la Directiva N. 002-2014-EF/51.01 en el caso de bienes donados, recibidos en pago de deuda, y otros similares. Los desembolsos posteriores a la adquisición de edificios y estructuras, deben añadirse al valor en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios económicos o potencial de servicios y el valor sea razonable. Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los activos adquiridos en arrendamiento financiero deben seguir las políticas de medición establecidas para cada tipo de activo del que se trate: los edificios y estructuras de acuerdo con la NICSP 17. La Municipalidad de Surco, durante el mes de agosto, mediante contrato realizó gastos con recursos del canon minero por la suma de S/. 80,000.00 para la construcción del Parque Grau. La obra fue realizada bajo la modalidad por contrata. 8301 Presupuesto de gastos 80,000.00 83010504 Canon, sobrecanon, 8401 Asignaciones comprometidas 80,000.00 Actualidad Gubernamental N 83 - Setiembre 2015 1
DEBE HABER 9101 Contratos y compromisos aprobados 80,000.00 9102 Contratos y compr. por el contrario 80,000.00 910201 Contratos y proyectos por ejecutarias x/x Por la suscripción del contrato fase compromiso 8401 Asignaciones comprometidas 80,000.00 8601 Ejecución de gastos 80,000.00 86010504 Canon, sobrecanon, x/x Por la ejecución presupuestal del gasto fase 9102 Contratos por el contrario 80,000.00 910201 Contratos y proyectos por ejecutarías 9101 Contratos y compromisos aprobados 80,000.00 x/x Por la atención del contrato suscrito fase 1501 Edificios y Estructuras 80,000.00 150108 Otras estructuras 15010806 Plazuelas, parques y jardines 1501080601 Por contrata 2103 Cuentas por pagar 80,000.00 x/x Por el reconocimiento del gasto, construcción del parque Antacoto, fase 2103 Cuentas por pagar 80,000.00 1101 Caja y bancos 80,000.00 1502 Edificios y terrenos Agrupa las subcuentas que representan las tierras y terrenos, activos de subsuelo, activos intangibles no producidos, entre otros Los activos no producidos son reconocidos al momento de registrar las transacciones que reflejen el cambio en su propiedad. La UE 001302, con fecha 30 de agosto, compra un terreno valorizado en S/. 67,000.00 financiado con los recursos del canon. 8301 Presupuesto de gastos 67,000.00 83010504 Canon, sobrecanon, 8401 Asignaciones comprometidas 67,000.00 9101 Contratos y compromisos aprobados 67,000.00 9102 Contratos y compr. por el contrario 67,000.00 910201 Contratos y proyectos por ejecutarias x/x Por la suscripción del contrato fase compromiso 8401 Asignaciones comprometidas 67,000.00 8601 Ejecución de gastos 67,000.00 86010504 Canon, sobrecanon, x/x Por la ejecución presupuestal del gasto fase 9102 Contratos por el contrario 67,000.00 910201 Contratos y proyectos por ejecutarias 9101 Contratos y compromisos aprobados 67,000.00 x/x Por la atención del contrato suscrito fase 1502 Activos no producidos 67,000.00 150201 Tierras y terrenos 15020101 Tierras y terrenos 1502010101 Terrenos urbanos costo 2103 Cuentas por pagar 67,000.00 x/x Por el reconocimiento del gasto, compra del terreno, fase 2103 Cuentas por pagar 67,000.00 1101 Caja y bancos 67,000.00 1503 ehículos, maquinarias y otros Agrupa las subcuentas que representan el valor de los bienes tales como vehículos, equipos, muebles y enseres y otros de propiedad de la entidad que, reúnen las siguientes características: a. ida útil mayor a un año b. No son objeto de operaciones de venta c. Están sujetos a depreciación d. Que su valor monetario sea mayor a 1/8 de la UIT vigente a l fecha de sus adquisición 2 Actualidad Gubernamental N 83 - Setiembre 2015
Área Sistema Nacional de Contabilidad El costo de una partida de Propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y solo si: a. es probable que la entidad reciba beneficios económicos o potencial de servicio asociados al activo; y b. el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable. Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al costo de adquisición, en el caso de bienes donados, recibidos en pago de deuda, y otros similares que no se conozca su valor se registrarán al valor razonable en la fecha de recepción, determinado mediante tasación. El costo incluye el total del valor de compra más todos los costos necesarios para tener el activo en el lugar y condiciones que permitan su funcionamiento y uso en las condiciones planeadas. Los desembolsos posteriores a la adquisición de vehículos, maquinarias y otros, deben añadirse al valor en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios económicos o potencial de servicios y el valor sea razonable. Con posterioridad a su reconocimiento inicial como un activo, todas las partidas de vehículos, maquinarias y otros, deben ser mantenidas en libros a su costo menos la depreciación acumulada. El pliego Gobierno Regional Junín, con fecha 15 de setiembre, compra un vehículo valorizado en S/. 85,000.00, el cual ha sido financiado con los recursos del canon. 8301 Presupuesto de gastos 85,000.00 83010504 Canon, sobrecanon, 8401 Asignaciones comprometidas 85,000.00 9101 Contratos y compromisos aprobados 85,000.00 910108 Órdenes de compra aprobadas 9102 Contratos y compr. por el contrario 85,000.00 x/x Por la emisión de la orden de compra fase compromiso 8401 Asignaciones comprometidas 85,000.00 8601 Ejecución de gastos 85,000.00 86010504 Canon, sobrecanon, x/x Por la ejecución presupuestal del gasto fase 9102 Contratos por el contrario 85,000.00 9101 Contratos y compromisos aprobados 85,000.00 91010 Órdenes de compra aprobadas x/x Por la atención de la orden de compra fase DEBE HABER 1503 ehículos, maquinarias y otros 85,000.00 150301 ehículos 15030101 Transporte terrestre 2103 Cuentas por pagar 85,000.00 x/x Por el reconocimiento del gasto, compra del terreno, fase 2103 Cuentas por pagar 85,000.00 1101 Caja y bancos 85,000.00 1504 Inversiones intangibles Agrupa las subcuentas que representan valores inmateriales que constituyen beneficios para la entidad en la mejora de la calidad del servicio. Se reconocen los gastos que se generan por las inversiones intangibles, cuyo objetivo es el incremento o mejora en la calidad del servicio público. Al cierre del ejercicio el traslado del saldo de las inversiones intangibles se realizará a la subcuenta de gastos 5506.99 Otros Gastos Diversos, siempre y cuando se hayan consumido. 1505 Estudios y proyectos Agrupa las subcuentas que acumulan el valor de los estudios de preinversión y la elaboración de los expedientes técnicos, entre otros. Se reconocen los desembolsos relacionados con los estudios y proyectos para la construcción de edificios y estructuras. Con fecha 18 de setiembre, se paga los servicios de elaboración de expediente técnico Mejoramiento de mi calle al arquitecto Juan Prieto Hurtado por la suma de la suma de S/. 20,000.00 con cargo al rubro 07 Fondo de compensación municipal. Cabe señalar que el pago al proyectista se efectúa mediante medios electrónicos, CCI (Código de cuenta interbancaria). 8301 Presupuesto de gastos 20,000.00 83010502 Foncomún 8401 Asignaciones comprometidas 20,000.00 84010502 Foncomún elaboración de expediente técnico 9101 Contratos y compromisos aprobados 20,000.00 910109 Órdenes de servicio aprobadas 9102 Contratos y compr. por el contrario 20,000.00 910209 Órdenes de servicio por ejecutar x/x Por la emisión de la orden de servicio fase compromiso Actualidad Gubernamental N 83 - Setiembre 2015 3
DEBE HABER 8401 Asignaciones comprometidas 20,000.00 84010502 Foncomún 8601 Ejecución de gastos 20,000.00 86010502 Foncomún x/x Por la ejecución presupuestal fase 1505 Estudios y proyectos 20,000.00 150502 Elaboración de expedientes técnicos 2103 Cuentas por pagar 20,000.00 210301 Bienes y servicios por pagar 21030101 Bienes y serv. por pagar 2103010102 Servicios x/x Por la elaboración de expediente técnico 9102 Contratos por el contrario 20,000.00 910209 Órdenes de servicio por ejecutar 9101 Contratos y compromisos aprobados 20,000.00 910109 Órdenes de servicio aprobadas x/x Por la atención de la orden de servicio fase 2103 Cuentas por pagar 20,000.00 210301 Bienes y servicios por pagar 21030101 Bienes y serv. por pagar 2103010101 Bienes 1101 Caja y bancos 20,000.00 110112 Recursos cuenta única 11011207 Foncomún 1506 Objetos de valor Agrupa las subcuentas que son activos producidos que no se usan primordialmente para fines de producción o consumo, sino que se mantienen a lo largo del tiempo como depósito de valor. Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse al costo de adquisición o a su valor razonable en el caso de bienes recibidos por donación o ingresados al patrimonio por cualquier otro concepto. El precio de compra de los objetos de valor adquiridos incluye además del precio neto facturado, los fletes, gastos y derechos de importación y todo otro desembolso necesario hasta ingresar los objetos al almacén de la entidad. 1507 Otros activos Agrupa las subcuentas que representan el valor estimado de los bienes agropecuarios, mineros y otros, así como bienes culturales y activos intangibles. Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse al costo de adquisición, o a su valor razonable en el caso de bienes recibidos por donación o ingresados al patrimonio por cualquier otro concepto. El costo de adquisición incluye el total de los desembolsos por los bienes incluyendo aquellos relacionados con honorarios profesionales, comisiones y otros similares. 1508 Depreciación, amortización y agotamiento Agrupa las subcuentas que acumulan la depreciación de los edificios y estructuras y de vehículos, maquinarias y otros, por el uso, acción del tiempo u obsolescencia (excepto terrenos), la amortización de los estudios y proyectos, activos intangibles y el agotamiento de bienes agropecuarios, mineros y otros. La depreciación, amortización y agotamiento se reconocen a lo largo de la vida útil de los activos con los que están relacionados, siguiendo un método que refleje el patrón de consumo de beneficios económicos incorporados en el activo. La vida útil de un activo se revisará, como mínimo, al término de cada periodo anual sobre el que se informe y, si las expectativas difieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NICSP 3 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Se debe depreciar, amortizar o agotar por separado cada unidad de activo reconocido individualmente. La Municipalidad de Tarma, según informe de la oficina de patrimonio, compró un automóvil el 1 de marzo, valorizado en S/. 50,000.00; por lo tanto corresponde realizar la depreciación por dicho mes utilizando el método de línea recta: - alor de compra : S/. 50,000.00 - Tasa de depreciación : 25% - Depreciación mensual : 1,041.64 5801 Estimaciones de ejercicio 1,041.64 580102 Depreciación de vehículos 58010201 ehículos 1508 Depreciación, amortización 1,041.64 150802 Depreciación acumulada de vehículos 15080201 ehículos x/x Por la depreciación de vehículos 1509 Propiedades de inversión Agrupa las subcuentas de Edificios y Activos no producidos cuya tenencia es mantenida con el objeto de obtener rentas y/o capital y no para su venta o su uso en la producción o suministro de bienes y servicios. Los activos de propiedades de inversión se reconocerán cuando, correspondiendo a su naturaleza, se cumplen las siguientes condiciones: a) el activo está bajo el control de la entidad como resultado de hechos pasados; b) es probable que los beneficios económicos futuros o potencial de servicio asociados a estos activos fluyan hacia la entidad; y, c) el costo puede ser medido de manera confiable. : La Municipalidad de San Pedro posee un terreno valorizado en S/. 90,000.00. Según acuerdo de concejo dicho terreno será utilizado para alquilarlo a terceros y generar ingresos a favor de la comuna, por tanto 4 Actualidad Gubernamental N 83 - Setiembre 2015
Área Sistema Nacional de Contabilidad 1509 Propiedades de inversión 90,000.00 150902 Activos no producidos 15090201 Tierras y terrenos 1509020101 Terrenos urbanos 1502 Activos no producidos 90,000.00 150201 Tierras y terrenos 15020101 Tierras y terrenos 1502010101 Terrenos urbanos costo x/x Por la reclasificación de terrenos a propiedades de inversión 1510 Deterioro de edificios y estructuras Agrupa las subcuentas de medición de Deterioro de edificios y Estructuras, de aquellos bienes que no brindan un beneficio económico a la entidad. Los edificios y estructuras no generadores de efectivo y generadores de efectivo que se midan por su importe revaluado no están afectos a deterioro Una entidad evaluará, en cada fecha de presentación, si existe algún indicio de deterioro del valor de sus activos. Si se detectase algún indicio, la entidad estimará el importe de servicio recuperable del activo. Una entidad evaluará, en cada fecha de presentación, si existe algún indicio de que la pérdida por deterioro reconocida en periodos anteriores ya no existe o ha disminuido. Si existiese tal indicio la entidad volverá a estimar el importe de servicio recuperable del activo en cuestión. Es posible revertir una pérdida por deterioro solo si se presentan cambios en estimados anteriores y hasta que el valor no supere el costo neto del activo si este hubiese seguido depreciándose o amortizándose normalmente. 1601 Traspasos y remesas Agrupa las subcuentas de enlace que registran las operaciones realizadas por traspasos de fondos de entidades captadoras de recursos a la Dirección General de Endeudamiento y Tesoro Público DGETP o viceversa, traspasos de documentos entre entidades del sector público por operaciones de endeudamiento; así como los traspasos internos y otros. Presentación A efectos de la presentación en el Estado de Situación Financiera, los saldos de esta cuenta deben ser reclasificados a la cuenta 3201 Hacienda nacional adicional. La subcuenta 1601.01 Traspasos de fondos será utilizada por la recepción y entrega de fondos por las entidades captadoras de recursos financieros y las devoluciones por los fondos no utilizados a la DGETP. Las unidades ejecutoras por operaciones de endeudamiento y la Dirección General de Endeudamiento y Tesoro Público utilizarán la subcuenta 1601.02 Traspasos de documentos por la información de los empréstitos recibidos o colocación de bonos. La entrega de bienes corrientes y de capital así como los documentos entre unidades ejecutoras del mismo pliego debe afectar la cuenta 1601.03 Traspasos internos. Asimismo, los traspasos de fondos entre unidades ejecutoras del mismo pliego o en los procesos de fusión, liquidación y/o absorción se registran con la cuenta 1601.03 Traspasos internos. Las operaciones por transferencia de bienes de capital recibidos y entregados entre pliegos se registra utilizando la cuenta 1601.99 Otros, incluyendo la depreciación según corresponda, así como los traspasos de fondos entre Pliegos en los procesos de fusión, liquidación y/o absorción. El pliego A, con cargo al rubro canon y sobrecanon, compra 5 computadoras valorizadas en S/. 10,000.00 a razón de S/. 2,000.00 cada una. Dicha compra será transferida al pliego B. 8301 Presupuesto de gastos 2,000.00 83010504 Canon, sobrecanon, 8401 Asignaciones comprometidas 2,000.00 9101 Contratos y compromisos aprobados 2,000.00 910108 Órdenes de compra aprobadas 9102 Contratos y compr. por el contrario 2,000.00 x/x Por la emisión de la orden de compra fase compromiso 8401 Asignaciones comprometidas 2,000.00 8601 Ejecución de gastos 2,000.00 86010504 Canon, sobrecanon, x/x Por la ejecución presupuestal del gasto fase 9102 Contratos por el contrario 2,000.00 9101 Contratos y compromisos aprobados 2,000.00 910108 Órdenes de compra aprobadas x/x Por la atención de la orden de compra fase 1503 ehículos, maquinarias y otros 2,000.00 150302 Maquinarias, equipo, mobiliario 15030203 Equipos informáticos 1503020301 Equipos computacionales 2103 Cuentas por pagar 2,000.00 x/x Por el reconocimiento del gasto, compra de equipos de cómputo 2103 Cuentas por pagar 2,000.00 1101 Caja y bancos 2,000.00 7 1601 Traspasos y remesas 2,000.00 160199 Otros 1503 ehículos, maquinarias y otros 2,000.00 150302 Maquinarias, equipo, mobiliario 15030203 Equipos informáticos 1503020301 Equipos computacionales x/x Por la transferencia de los equipos de cómputo al pliego B 8 3201 Hacienda nacional Adicional 2,000.00 320101 Traspasos y remesa 32010102 Traspaso de documentos 3201010299 Otros documentos 1601 Traspasos y remesas 2,000.00 160199 Otros x/x Por el traslado de los saldos deudores a la hacienda nacional adicional al cierre del ejercicio Actualidad Gubernamental N 83 - Setiembre 2015 5
Resumen del reconocimiento y medición de las cuentas del activo Cuenta Denominación Reconocimiento y medición 1101 Caja y bancos Los saldos en moneda extranjera se expresan en moneda nacional al T. C. promedio ponderado compra. 1102 Inversiones disponibles Comprobar la existencia física y real del título, comprobar que el importe sea el pactado y verificar la fecha de emisión. 1201 Cuentas por cobrar alor razonable de la transacción, generalmente igual a su valor nominal menos adelantos recibidos. 1202 Cuentas por cobrar diversas alor razonable de la transacción, generalmente igual a su valor nominal menos adelantos recibidos. 1203 Préstamos alor razonable de la transacción, generalmente igual a su valor nominal. 1204 Fideicomiso, comisiones de confianza y otras modalidades Relación jurídica por la cual se transfieren recursos y/o fondos. 1205 Servicios y otros contratos por anticipado Al valor nominal menos el consumo de los beneficios económicos. 1206 Recursos-Tesoro público Se reconoce por el gasto. 1209 Estimación de cuentas de cobranza dudosa Cuando se reconoce un deterioro de las cuentas por cobrar. 1301 Bienes y suministros de funcionamiento Costo de adquisición, que incluye todos los costos necesarios, al cierre del periodo el costo de adquisición o valor neto realizable (el menor). 1302 Bienes para la venta Costo de adquisición para las mercaderías para lo demás el valor neto en libros. 1303 Bienes de asistencia social Costo de adquisición que incluye todos los costos necesarios hasta su puesta en almacén y las transacciones sin contraprestación. Su costo se medirá al valor razonable. 1304 Materias primas Costo de adquisición, incluyendo todos los costos necesarios. 1305 Materiales auxiliares, suministros y repuestos Costo de adquisición, incluyendo todos los costos necesarios. 1306 Envases y embalajes Costo de adquisición, incluyendo todos los costos necesarios. 1307 Productos en proceso Costos directamente relacionados con las unidades de producción y los costos indirectos atribuibles, los productos agropecuarios. La medición es a valor razonable. 1308 Productos terminados Se mide al costo de fabricación y otros costos que fueran necesarios. 1309 Bienes en tránsito Se reconocen cuando se produce la cancelación. 1310 Desvalorización de bienes corrientes Cuando los bienes pierden valor. 1401 Inversiones en títulos y valores Comprobar la existencia física, comprobar que el importe sea el pactado y verificar la fecha de emisión. 1402 Acciones y participaciones de capital erificar la veracidad de las acciones. 1501 edificios y estructuras Es probable que la entidad reciba beneficios económicos y el valor razonable o costo del activo pueda ser medido de forma fiable. 1502 Activos no producidos Son reconocidos al momento de registrar la transacción que refleje el cambio de propiedad. 1503 ehículos, maquinarias y otros Es probable que la entidad reciba beneficios económicos y el valor razonable o costo del activo pueda ser medido de forma fiable. 1504 Inversiones intangibles Se reconocen cuando el objetivo es el incremento o mejora de la calidad del servicio. 1505 Estudios y proyectos Se reconocen los desembolsos relacionados con los estudios y proyectos. 1506 Objetos de valor costo de adquisición o valor razonable para las donaciones. 1507 Otros activos costo de adquisición o valor razonable para las donaciones. 1508 Depreciación, amortización y agotamiento Se reconocen a lo largo de la vida útil. 1509 Propiedades de inversión Condiciones: el activo está bajo control, es probable que fluyan beneficios económicos o potencial de servicio y el costo de mide de manera fiable. 1510 Deterioro de edificios y estructuras Evaluar si hay indicios de deterioro. 1601 Traspasos y remesas No precisa. 6 Actualidad Gubernamental N 83 - Setiembre 2015