ÍNDICE Palabras de los autores... V Capítulo I - Modelos contables... 1 1. Introducción... 1 2. Contabilidad financiera y contabilidad gerencial... 1 3. Los modelos contables... 2 3.1. La medición del capital... 6 3.1.1. Capital físico a mantener... 7 3.1.1.1. Ventajas y limitaciones del capital físico... 9 3.2. Capital financiero... 9 3.3. Ejemplo... 9 4. Normas vigentes... 11 4.1. Objetivo de los estados contables... 11 4.2. Usuarios de los estados contables... 11 4.3. Modelo contable... 12 4.3.1. Unidad de medida... 12 4.3.2. Criterios de medición... 13 4.3.3. Capital a mantener... 13 4.4. Consideraciones finales... 13 Capítulo II - Unidad de medida. Los cambios de precios y los estados contables... 15 1. Introducción... 15 2. Nivel general de precios y precios específicos... 17 3. Estados contables... 19 4. Distorsiones que produce la inflación sobre los estados contables... 20 5. Comportamiento de los rubros frente a la inflación... 21 6. Agrupamiento de los rubros... 22 7. Ejemplo práctico... 23 8. Las normas contables vigentes... 26 8.1. En la Argentina... 26 8.2. Las normas contables internacionales... 28 8.3. Las normas contables de los Estados Unidos USGAAP... 28 Capítulo III - Resultados financieros... 29 1. Introducción... 29 2. Consideraciones previas... 29 3. El interés real... 30 4. Componentes financieros implícitos... 32 5. Financiación propia y de terceros... 33 5.1. Financiación propia... 33 ERREPAR VII
MEDICIÓN DE ESTADOS CONTABLES 5.1.1. A favor de su reconocimiento... 33 5.1.2. En contra de su reconocimiento... 34 5.2. Financiación de terceros... 35 6. Tratamiento contable de los resultados financieros... 36 6.1. Son siempre resultados... 36 6.2. Se activan sólo en determinados casos... 36 6.3. Siempre forman parte del costo de los activos... 37 7. Los resultados financieros y las normas contables profesionales... 37 7.1. Normas nacionales vigentes... 38 7.2. Unificación de normas contables en la Argentina... 39 7.3. Las normas internacionales de contabilidad... 40 8. Síntesis... 41 Capítulo IV - Normas contables... 43 1. Introducción... 43 2. Normas contables legales... 46 2.1. Ley de sociedades comerciales... 46 2.2. Normas de la Inspección General de Justicia de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires... 46 2.3. Normas de la Comisión Nacional de Valores... 47 2.4. Normas de la Dirección Provincial de Personas Jurídicas de la Provincia de Buenos Aires.. 47 3. Normas contables profesionales... 47 3.1. Situación en la Argentina... 47 3.2. Contexto internacional... 51 3.2.1. Antecedentes... 51 3.2.2. Perspectivas futuras... 55 4. Caso especial: normas diferenciadas para pymes... 55 4.1. Introducción... 55 4.2. Situación actual... 56 4.3. La central de balances... 56 Capítulo V - Marco conceptual de las normas contables profesionales... 57 1. Introducción... 57 2. Objetivo de los estados contables... 58 3. Requisitos de la información contenida en los estados contables... 60 3.1. Pertinencia (atingencia)... 61 3.2. Confiabilidad (credibilidad)... 61 3.2.1. Aproximación a la realidad... 62 3.2.1.1. Esencialidad (sustancia sobre forma)... 63 3.2.1.2. Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos)... 63 3.2.1.3. Integridad... 64 3.2.2. Verificabilidad... 64 3.3. Sistematicidad... 64 3.4. Comparabilidad... 64 3.5. Claridad (comprensibilidad)... 65 3.6. Restricciones que condicionan el logro de los requisitos... 65 3.6.1. Oportunidad... 65 3.6.2. Equilibrio entre costos y beneficios... 66 4. Elementos de los estados contables... 66 4.1. Situación patrimonial... 67 4.1.1. Activos... 67 VIII HÉCTOR MAURICIO PAULONE - ALBERTO VEIRAS
ÍNDICE 4.1.2. Pasivos... 68 4.1.3. El patrimonio neto y las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas... 69 4.2. Evolución patrimonial... 70 4.2.1. Transacciones con los propietarios o sus equivalentes... 71 4.2.2. Ingresos, gastos, ganancias y pérdidas... 71 4.2.3. Impuestos sobre las ganancias... 72 4.2.4. Participaciones de accionistas no controlantes en los resultados de las empresas controladas... 72 4.2.5. Variaciones patrimoniales puramente cualitativas... 72 4.3. Evolución financiera... 73 4.3.1. Recursos financieros... 73 4.3.2. Orígenes y aplicaciones... 74 5. Reconocimiento y medición de los elementos de los estados contables... 74 6. Modelo contable... 74 6.1. Unidad de medida... 74 6.2. Criterios de medición... 75 6.3. Capital a mantener... 76 7. Desviaciones aceptables y significación... 76 8. Diferencias con el marco conceptual del IASB... 77 9. Las normas contables estadounidenses USGAAP... 80 Capítulo VI - Patrimonio neto... 81 1. Introducción... 81 2. Concepto... 81 3. Agrupamiento... 82 3.1. Cuentas de capital... 82 3.1.1. Capital social... 82 3.1.2. Ajuste del capital... 83 3.1.3. Emisión de acciones... 85 3.1.3.1. Primas de emisión... 86 3.1.4. Descuentos de emisión... 88 3.1.5. Aportes irrevocables... 90 3.1.5.1. Introducción... 90 3.1.5.2. Aportes irrevocables para futuras suscripciones de acciones... 91 3.1.5.2.1. Normas de los organismos de contralor... 92 3.1.5.2.2. Normas contables profesionales... 93 3.1.5.3. Aportes irrevocables para absorber pérdidas acumuladas... 94 3.1.5.3.1. Normas de los organismos de contralor... 95 3.1.5.3.2. Normas contables profesionales... 96 3.1.5.4. Plazo de capitalización... 97 3.1.6. Reducción de capital... 97 3.1.6.1. Reducciones de capital efectivas o reales... 98 3.1.6.2. Reducción de capital nominal o contable... 98 3.2. Cuentas de resultado... 99 3.2.1. Ganancias reservadas... 99 3.2.1.1. Reserva legal... 99 3.2.1.2. Reservas estatutarias... 99 3.2.1.3. Reservas facultativas... 100 3.2.1.4. Registraciones contables... 100 ERREPAR IX
MEDICIÓN DE ESTADOS CONTABLES 3.3. Distribución de resultados... 100 3.3.1. Distribución de dividendos en efectivo... 100 3.3.2. Distribución de dividendos en especie... 102 3.3.3. Distribución de dividendos en acciones... 103 3.3.4. Reexpresión por inflación de la distribución de los resultados... 104 3.3.4.1. Reexpresión de la reserva legal... 105 3.3.4.2. Reexpresión de los dividendos en efectivo... 106 3.4. Caso especial. Reserva revalúo técnico... 108 Capítulo VII - Los valores de incorporación al patrimonio... 109 1. Introducción... 109 1.1. Reconocimiento de variaciones patrimoniales... 109 1.2. Reconocimiento de los ingresos... 109 1.3. Imputación de los costos... 111 1.3.1. Definición de costo... 111 1.3.2. Apropiación de los costos... 112 2. Medición contable de los costos... 113 2.1. Medición de incorporación de los bienes adquiridos... 114 2.2. Costo de los bienes producidos... 114 2.2.1. Los sistemas de costeo... 116 2.2.2. El costeo completo y la absorción de los costos... 118 2.3. Cuestiones particulares de los bienes de uso e inversiones de naturaleza similar... 119 2.3.1. Reparaciones, mantenimiento y mejoras... 121 2.3.2. Bienes de uso intangibles... 122 2.4. Medición de cuentas a cobrar y pagar... 123 2.4.1. Créditos y deudas en moneda originados en la compra/venta de bienes y servicios... 124 2.4.2. Créditos (inversiones) y deudas en moneda originados en transacciones financieras... 125 2.4.3. Créditos y pasivos en moneda originados en refinanciaciones... 125 2.4.4. Otros créditos y deudas en moneda... 127 2.4.5. Créditos y deudas en especie... 127 2.5. Valor de incorporación al patrimonio de las inversiones... 127 2.5.1. Inversiones con cotización... 127 2.5.2. Inversiones con influencia significativa, control o control conjunto... 127 2.6. Bienes recibidos por trueques, aportes, donaciones y combinaciones de negocios... 128 3. Las normas contables profesionales argentinas... 128 4. Las Normas Internacionales de información financiera... 128 5. Las Normas contables estadounidenses. USGAAP... 128 Capítulo VIII - Medición al cierre del ejercicio. Criterios generales... 129 1. Introducción... 129 2. Valores de cierre u otros valores... 130 3. Opciones de valores de cierre... 130 3.1. Costo de reposición, recompra o reproducción... 130 3.2. Valor neto de realización... 131 3.3. Otras opciones... 132 4. Momentos de reconocimiento del ingreso... 132 5. Valores límite... 134 5.1. Valor recuperable de los activos... 135 X HÉCTOR MAURICIO PAULONE - ALBERTO VEIRAS
ÍNDICE 5.1.1. El valor neto de realización... 135 5.1.2. El valor de uso... 136 5.1.3. El valor de uso o el valor neto de realización... 138 5.2. Costos de cancelación de los pasivos... 138 6. Modo y frecuencia de las comparaciones... 139 7. Normas contables nacionales vigentes... 139 8. Normas contables internacionales vigentes... 148 Capítulo IX - Medición al cierre del ejercicio. Particularidades de cada rubro... 149 1. Introducción... 149 2. Caja y bancos... 149 2.1. En moneda nacional... 149 2.2. En moneda extranjera... 149 2.3. Normas contables profesionales argentinas... 150 3. Cuentas a cobrar... 150 3.1. En moneda nacional... 150 3.1.1. Cobrabilidad... 150 3.1.2. Medición al cierre... 153 3.1.3. Normas contables profesionales argentinas... 155 3.2. En moneda extranjera... 159 3.2.1. Medición al cierre... 159 3.2.2. Normas contables profesionales argentinas... 160 4. Componentes financieros implícitos... 160 4.1. Algunas consideraciones... 160 4.2. Normas contables profesionales argentinas... 161 5. Inversiones... 161 5.1. Inversiones transitorias... 162 5.1.1. Medición al cierre... 162 5.1.2. Normas contables profesionales argentinas... 162 5.2. Inversiones permanentes... 163 5.2.1. Títulos públicos (u obligaciones negociables) a ser mantenidos hasta su vencimiento... 163 5.2.1.1. Medición al cierre... 164 5.2.1.2. Normas contables profesionales argentinas... 164 5.2.2. Participaciones permanentes en otras sociedades... 170 5.2.2.1. Medición al cierre... 170 5.2.2.2. Normas contables profesionales argentinas... 170 5.2.3. Otras inversiones... 171 6. Bienes de cambio... 172 6.1. Concepto... 172 6.2. Medición al cierre... 172 6.2.1. Bienes de cambio en general... 172 6.2.1.1. Normas contables profesionales argentinas... 173 6.2.1.2. Normas contables profesionales internacionales... 174 6.2.2. Bienes de cambio sin esfuerzo para su venta... 174 6.2.2.1. Normas contables profesionales argentinas... 174 6.2.2.2. Normas contables profesionales internacionales... 175 6.3. Situaciones particulares... 176 6.3.1. Bienes de cambio deteriorados o de menor valor... 176 6.3.2. Mercaderías en consignación... 176 6.3.3. Actividad agropecuaria... 176 ERREPAR XI
MEDICIÓN DE ESTADOS CONTABLES 6.4. Los costos de las ventas... 177 7. Bienes de uso y similares... 179 7.1. Concepto e introducción... 179 7.1.1. Valores de origen... 180 7.1.2. Depreciaciones... 180 7.1.2.1. Los bienes de uso se amortizan o se deprecian?... 181 7.1.2.2. Revisión de la vida útil... 182 7.1.2.3. Revisión del método de depreciación... 183 7.1.2.4. Normas contables profesionales argentinas... 183 7.2. Medición al cierre... 184 7.2.1. Normas contables profesionales argentinas... 189 7.2.2. Normas contables profesionales internacionales... 191 7.3. Otras cuestiones... 194 7.3.1. Revalúos técnicos... 194 7.3.2. Bienes de uso y similares destinados a su venta... 195 7.3.3. Actividad agropecuaria... 196 8. Activos intangibles... 197 8.1. Introducción y concepto... 197 8.2. Medición al cierre... 199 8.2.1. Normas contables profesionales argentinas... 199 8.2.2. Normas contables profesionales internacionales... 202 8.3. La determinación de los valores corrientes de los intangibles... 204 8.4. El valor de las marcas... 212 8.4.1. Métodos de valorización... 212 8.4.2. Ejemplo... 213 9. Pasivos... 214 9.1. Pasivos en moneda nacional... 214 9.1.1. Medición al cierre... 214 9.1.2. Normas contables profesionales argentinas... 214 9.2. Pasivos en moneda extranjera... 216 9.2.1. Medición al cierre... 216 9.2.2. Normas contables profesionales argentinas... 216 9.3. Pasivos en especie... 217 9.3.1. Medición al cierre... 217 9.3.2. Normas contables profesionales argentinas... 217 10. Arrendamientos... 219 10.1. Introducción... 219 10.2. Conceptos... 219 10.3. Tipos de arrendamiento... 220 10.3.1. Arrendamientos financieros... 221 10.3.1.1. Contabilidad del arrendatario... 221 10.3.1.2. Contabilidad del arrendador... 223 10.3.2. Arrendamientos operativos... 225 10.4. Venta acompañada o seguida de arrendamiento... 225 10.5. Información a presentar... 226 Capítulo X - Contingencias. Hechos posteriores al cierre. Modificaciones de resultados de ejercicios anteriores... 229 1. Contingencias... 229 1.1. Introducción y concepto... 229 1.2. Clasificación... 230 XII HÉCTOR MAURICIO PAULONE - ALBERTO VEIRAS
ÍNDICE 1.3. Medición al cierre... 231 1.3.1. Registración contable... 232 1.3.2. Criterios de medición... 233 1.4. Normas contables profesionales argentinas... 234 1.5. Normas contables profesionales internacionales... 234 2. Hechos posteriores al cierre del ejercicio... 235 2.1. Normas contables profesionales argentinas... 235 2.2. Normas contables profesionales internacionales... 236 3. Modificación a resultados de ejercicios anteriores... 236 3.1. Normas contables profesionales argentinas... 236 3.2. Normas contables profesionales internacionales... 237 Capítulo XI - Impuesto diferido... 239 1. Introducción... 239 2. Diferencias entre criterios contables e impositivos... 240 2.1. Transitorias... 240 2.1.1. Distribución de las depreciaciones... 240 2.1.2. Valuación de stocks... 240 2.1.3. Cargo por incobrabilidad... 241 2.2. Permanentes... 241 2.2.1. Deducciones no admitidas impositivamente... 241 2.2.2. Ganancias contables no gravadas... 242 3. La provisión del impuesto a las ganancias... 242 4. El devengamiento del cargo por el impuesto a las ganancias... 244 5. Tratamiento de las diferencias... 245 5.1. Método del diferimiento... 245 5.2. Método de la deuda... 245 5.2.1. El impuesto diferido y el estado de situación patrimonial... 246 6. El impuesto diferido y el quebranto impositivo... 249 7. El impuesto diferido y el ajuste por inflación... 251 8. El impuesto diferido y los revalúos técnicos... 254 9. Los cambios de tasas... 256 10. El cálculo del valor actual... 258 11. Las normas contables profesionales... 259 11.1. Las normas argentinas... 259 11.2. Normas contables internacionales... 260 11.3. Normas contables estadounidenses... 260 12. Consideraciones finales... 260 Capítulo XII - Valor patrimonial proporcional... 261 1. Introducción... 261 2. El método del valor patrimonial proporcional... 262 2.1. Control... 262 2.2. Control conjunto... 263 2.3. Influencia significativa... 263 3. Aplicación del método... 265 4. Condiciones para la aplicación del método... 265 5. Algunas cuestiones previas a la aplicación del método... 266 6. Tratamiento de compras de participaciones permanentes en sociedades en las que se ejerza el control, control conjunto o influencia significativa... 268 ERREPAR XIII
MEDICIÓN DE ESTADOS CONTABLES 6.1. Caso general... 268 6.1.1. Llave positiva o plusvalía... 269 6.1.2. Depreciación... 271 6.1.3. La llave negativa o minusvalía... 271 6.1.4. Ajustes posteriores relacionados con el momento de la adquisición... 274 6.2. Compras sucesivas de participaciones en sociedades... 274 7. Movimientos del ejercicio... 278 7.1. Cambios en el valor base... 278 7.1.1. Resultado del ejercicio... 278 7.1.2. Retiros de los propietarios... 278 7.1.3. Aportes de los propietarios... 279 7.1.4. Revalúos técnicos... 279 8. Tratamiento de las ventas... 280 9. Consideraciones finales... 284 Capítulo XIII - Consolidación de estados contables... 285 1. Introducción... 285 2. Métodos de consolidación... 286 3. Proceso de consolidación... 289 3.1. Homogeneización... 289 3.2. Agregación... 290 3.3. Eliminaciones... 290 3.3.1. Eliminación del valor patrimonial proporcional en la compañía controlante... 291 3.3.2. Eliminación de resultados entre compañías... 294 3.3.2.1. Valuación a valores corrientes... 296 3.3.2.2. Compra y depreciaciones de bienes de uso... 297 3.3.3. Eliminaciones de resultados no trascendidos a terceros... 297 4. El impuesto a las ganancias... 301 5. Un caso práctico... 301 5.1. Estado de situación patrimonial... 302 5.2. Estado de resultados... 303 5.3. Estado de flujo de efectivo... 305 6. Consolidación y normas contables... 305 7. Requisitos para la aplicación del método... 306 8. Exposición de la participación minoritaria... 307 9. Las normas internacionales de información financiera... 307 Capítulo XIV - Conversión de estados contables... 309 1. Introducción... 309 2. Algunas cuestiones terminológicas... 309 3. Métodos de conversión... 310 4. Normas contables profesionales argentinas. Resolución técnica 18... 315 5. Normas contables profesionales internacionales... 318 Anexo - Ejercicio práctico: Caso Medición SA... 319 1. Introducción... 319 2. Operaciones del semestre... 319 3. Datos al cierre del período... 330 4. Asientos de cierre... 331 5. RECPAM - Movimientos de caja... 336 6. Sumas y saldos ajustado al 30/06/2006... 337 XIV HÉCTOR MAURICIO PAULONE - ALBERTO VEIRAS