LOS ACUERDOS DE PRECIOS ANTICIPADOS EN EL URUGUAY

LOS ACUERDOS DE PRECIOS ANTICIPADOS EN EL URUGUAY Dirección General Impositiva Uruguay Antigua, Guatemala Noviembre 2016 Cra. Graciela Raimundez Directora División Grandes Contribuyentes 1

Hoja de ruta 1 1 2 3 4 5 6 La globalización económica y los sistemas tributarios Definición y características generales de los APAs Ventajas y desventajas de los APAs Normativa uruguaya Aspectos prácticos Recomendaciones 2

La globalización económica y los sistemas tributarios La globalización de los procesos de producción económica dificulta la determinación de las bases imponibles de las empresas Este fenómeno determina la aparición de crecientes conflictos en la aplicación de la potestad tributaria Los Estados observan la distribución y localización de porciones de su base imponible en otras jurisdicciones. A través de los precios de transferencia las empresas de un mismo grupo pueden transferir beneficios o pérdidas de una jurisdicción a otra. 3

Los acuerdos de precios anticipados en el Uruguay 1 2 3 4 5 6 La globalización económica y los sistemas tributarios Definición y características generales de los APAs Ventajas y desventajas de los APAs Normativa uruguaya Aspectos prácticos Recomendaciones 4

Definición y características generales de los APAs Un acuerdo que determina, con carácter previo a la ejecución de las operaciones con entidades vinculadas, una serie de criterios apropiados para la determinación de los precios de transferencia de dichas operaciones en un período de tiempo determinado. Los criterios suelen abarcar: la selección del método más apropiado, la identificación de los comparables, los ajustes necesarios para su comparación y la descripción de las asunciones o hipótesis críticas que pueden condicionar el acuerdo en el futuro. 5

Ventajas y desventajas de los APAs Ventajas Permiten a los contribuyentes tener certidumbre sobre el tratamiento tributario en materia de precios de transferencia de las operaciones celebradas con entidades vinculadas, durante un período determinado. Constituyen la ocasión para que las Administraciones Tributarias y los contribuyentes se consulten y cooperen entre sí en un espíritu de concertación. Pueden evitar largas y costosas inspecciones. Permiten a la Administración Tributaria comprender mejor ciertas operaciones internacionales complejas que llevan a cabo las empresas multinacionales. 7

Desventajas Ventajas y desventajas de los APAs En la medida que los acuerdos sean unilaterales, no se garantiza que puedan surgir cuestionamientos en otras jurisdicciones. Pueden suponer inicialmente una carga considerable de trabajo. Dificultad en la correcta identificación de las circunstancias de hecho así como de las asunciones críticas del acuerdo. Las Administraciones Tributarias necesitan tiempo para formar expertos en campos especializados, con el fin de atender las solicitudes presentadas. Pueden requerir información más detallada sobre una rama de actividad o un contribuyente. Pueden existir restricciones presupuestarias para la propia Administración Tributaria que la lleve a rechazar las solicitudes 8 presentadas.

Normativa uruguaya El artículo 44º bis del Título 4 del T.O. 1996, en la redacción dada por la Ley No. 18.996, establece: El Poder Ejecutivo podrá disponer la aplicación de un régimen de acuerdos anticipados de precios con los contribuyentes en el marco del régimen de Precios de Transferencia establecido por el presente Capítulo. Tales acuerdos deberán suscribirse con anterioridad a la realización de las transacciones que comprendan, y no podrán exceder de tres ejercicios fiscales. La legislación doméstica prevé la posibilidad de celebrar este tipo de acuerdos con los contribuyentes de forma unilateral. No prevé la posibilidad de realizar acuerdos en forma retroactiva pues excluye a las transacciones realizadas antes de su firma. Una vez firmado el acuerdo, el mismo no podrá exceder de tres ejercicios fiscales. 10

Normativa uruguaya No existe limitación alguna en cuanto a la naturaleza de las transacciones que comprende, pudiendo tener por objeto una, varias o la totalidad de las transacciones celebradas por el contribuyente con las entidades vinculadas. La DGI ha establecido un manual de procedimiento interno en el cual establece las condiciones y formalidades para su solicitud El presente régimen no prevé el pago de tasa alguna para la suscripción de este tipo de acuerdos. Es importante señalar que actualmente existe un proyecto de ley en el parlamento en el cual se incorpora los APAs bilaterales con aquellos países con los cuales se tenga un Convenio de Doble Imposición 11

Procedimiento a los efectos de aprobar un APA Etapas El procedimiento consta de cinco etapas que se detallan a continuación: 1. Entrevista previa 2. Solicitud formal de celebración del Acuerdo 3. Disposición de su análisis por parte del Director General 4. Análisis de la Solicitud y su documentación 5. Elaboración del Acuerdo Anticipado de Precios 12

Aspectos prácticos Beneficios del APA: Cooperación entre la AT y el contribuyente en un objetivo común. Proceso más rápido que una auditoria y más distendido. La CM entrega información que en otras circunstancias no la otorgaría. Presencia de la CM en todo el proceso de negociación. El papel de la CM en el proceso del acuerdo: Es relevante, demuestra el interés en la concreción del mismo y da mayor seguridad a la AT en cuanto a la veracidad de la operativa. Circunstancias por las que un APA puede ser rechazado: No se está de acuerdo con la propuesta técnica y cuando no existe la cooperación necesaria entre la AT y el contribuyente 14

Aspectos prácticos El grado de especificidad de las predicciones dependerá de la naturaleza de éstas y de las hipótesis críticas que la condicionan. En la medida que un APA contiene un elemento consensual se lo asimiló a un contrato entre la Administración Tributaria y el contribuyente. Se definió como criterios de selección (o rechazo) aquellos casos que presentaran determinadas características, como podría ser una empresa recientemente auditada (donde la Administración Tributaria ya había invertido tiempo y recursos en la etapa de auditoría). A los efectos del seguimiento del APA, los contribuyentes deben presentar un informe anual donde se deje constancia del cumplimiento de dicho acuerdo y del mantenimiento de todas las hipótesis o asunciones críticas sobre las cuales se acordó. 15

Aspectos prácticos - Estructura Se formalizó como un contrato Primero: Antecedentes: descripción del Grupo económico. Segundo: Período comprendido Tercero: Objeto: descripción de la actividad de la empresa al cual se le va a aplicar el APA y las operaciones objeto del mismo Cuarto: Metodología de Evaluación de PT 16

Aspectos prácticos - Estructura Quinto: Determinación de la Evaluación de los PT Sexto: Ajuste compensatorio de PT Séptimo: Asunciones Críticas Se utilizará un criterio contable consistente durante el período de vigencia del APA Las funciones desarrolladas, los riesgos asumidos y los activos utilizados durante la vigencia del APA serán sustancialmente los mismos respecto a la información presentada para su concreción No habrá cambios sustanciales en la dimensión de la operativa de negocios, siempre que se mantengan incambiadas las condiciones económicas 17

Aspectos prácticos Estructura Los cambios deben ser comunicados a la DGI Octavo: Cancelación del APA: La potestad la tiene la DGI si se verifica algún cambio en las asunciones críticas que impliquen falta de fiabilidad de la metodología utilizada o la empresa no presente los informes anuales. Noveno: Revocación del APA: Potestad de la DGI, por determinadas hipótesis como ser falta de veracidad u omisión de la información o no comunicar los cambios en las asunciones críticas Décimo: Reportes Anuales de Cumplimiento del Acuerdo: reporte anual que contenga el análisis y documentación que demuestre el cumplimiento del APA (estudio de PT al cual se le adicionará un capitulo 18 donde se deja constancia que se cumple con el APA)

Recomendaciones Definir la cantidad de acuerdos que se pueden administrar con los recursos que se cuentan. Definir el perfil del contribuyente que podría llegar a celebrar este tipo de acuerdo. Definir un marco normativo flexible. Utilizar herramientas informáticas que permitan acceder a información del mercado relativa al conocimiento de la industria, de los sectores de actividad, de cotización de bienes en mercados transparentes o bolsas de comercio, de transacciones o empresas potencialmente comparables. 20

MUCHAS GRACIAS!!! 21