RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS DE CONTABILIDAD

RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS DE CONTABILIDAD INTERPRETACIONES Legislación Análisis Casos Prácticos ALDO GELSO APLICACION TRIBUTARIA S.A.

APLICACION TRIBUTARIA S.A. Viamonte 1546 2º Piso Of. 200 (1055) Ciudad Autónoma de Buenos Aires Telefax: 4374-5418/6692/8855 E-mail: info@aplicacion.com.ar Web: http://www.aplicacion.com.ar Gelso, Aldo Resoluciones técnicas comentadas de contabilidad : interpretaciones.- 1a ed.- Ciudad Autónoma de Buenos Aires : Aplicación Tributaria, 2014. 670 p. ; 28x20 cm. ISBN 978-987-3812-03-3 1. Contabilidad. I. Título CDD 657 Fecha de catalogación: 09/12/2014 COPYRIGHT 2014 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A. 1ª Edición, Diciembre de 2014 I.S.B.N. 978-987-3812-03-3 PROHIBIDA SU REPRODUCCION TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO, YA FUERE MECANICO, ELECTRONICO, ETCETERA, SIN AUTORIZACION ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR El presente trabajado ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni la Editorial ni el autor se hacen responsables, bajo ningún concepto, de ningún tipo de perjuicio que cualquier error y/u omisión puedan ocasionar. Este libro se complementa con normas publicadas en la página web: www.librosactualizados.com.ar: Además, será actualizado, en caso de corresponder, durante el plazo de un año desde la fecha de edición o hasta que se edite la nueva edición, lo que suceda primero. Este libro se terminó de imprimir en Diciembre de 2014 en APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Guido Spano 550 Lanús Oeste Provincia de Buenos Aires

Prólogo Las Resoluciones Técnicas y demás normas obligatorias aprobadas por la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, constituyen el marco regulatorio para la confección de los Estados Contables de los entes. Las mismas permiten transmitir a terceros, la información económica y financiera sobre la situación y gestión de los entes públicos y privados, por ello en esta edición exponemos el texto legal y comentarios de las Resoluciones Técnicas e Interpretaciones vigentes. Aclaramos que el texto de las Resoluciones Técnicas Nros. 19, 20, 25, 27, 28, 29, 30, 31, 38, 39 y 40 modificatorias de las demás Resoluciones Técnicas, ha sido incorporado en las respectivas normas que modifican. Mantenemos el texto de las Resoluciones Técnicas Nros. 38, 39 y 40 por su actualidad. Las Resoluciones Técnicas Nros. 1,2 3, 4, 5, 10, 12 y 13 han sido derogadas. Por esto en esta obra exponemos el texto legal ordenado, con las modificaciones correspondientes, de las normas contables vigentes sobre contabilidad, y las excepciones mencionadas en los párrafos anteriores, que se enumeran a continuación: Resolución Técnica Nº 6: Estados Contables en Moneda Homogénea. Resolución Técnica Nº 8: Normas Generales de Exposición Contable. Resolución Técnica Nº 9: Normas Particulares de Exposición Contable para entes Comerciales, Industriales y de Servicios. Resolución Técnica Nº 11: Normas Particulares de Exposición Contable para entes sin fines de Lucro. Resolución Técnica Nº 14: Información Contable de Participaciones en Negocios Conjuntos. Resolución Técnica Nº 16: Marco Conceptual de las Normas Contables Profesionales distintas a las referidas en la Resolución Técnica Nº 26 Resolución Técnica Nº 17: Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de Aplicación General. Resolución Técnica Nº 18: Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de Aplicación Particular. Resolución Técnica Nº 21: Valor Patrimonial Proporcional. Consolidación de Estados Contables. Información a Exponer sobre Partes Relacionados. Resolución Técnica Nº 22: Actividad Agropecuaria. Resolución Técnica Nº 23: Beneficios a los Empleados Posteriores a la Terminación de la Relación Laboral y Otros Beneficios a Largo Plazo APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS / 3

Resolución Técnica Nº 24: Aspectos Particulares de Exposición Contable y Procedimientos de Auditoría para Entes Cooperativos Resolución Técnica Nº 26: Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades ( NIIF para las pymes )". Resolución Técnica Nº 31: Modificacion de las Resoluciones Técnicas Nros. 9, 11, 16 y 17. Introducción del modelo de revaluación de bienes de uso excepto activos biológicos Resolución Técnica Nº 36: Balance Social Resolución Técnica Nº 38: Modificación de la Resolución Técnica Nº 26 Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades ( NIIF para las pymes )". Resolución Técnica Nº 39: Modificación de las Resoluciones Técnicas Nros. 6 y 17. Expresión en Moneda Homogénea Resolución Técnica Nº 40: Modificación de las Resoluciones Técnicas Nros. 9 y 11. Interpretación Nº 1: Transacciones entre partes relacionadas (financieras, refinanciaciones y otras) Interpretación Nº 2: Estado de Flujo de Efectivo y sus equivalentes Interpretación Nº 3: Contabilización del Impuesto a las Ganancias Interpretación Nº 4: Aplicación del Anexo A de las Resoluciones Técnicas Nros. 17 y 18 Interpretación Nº 6: Auditoria o Revisión del Balance Social Interpretación Nº 7: Modelo de revaluación de bienes de uso ( excepto activos biológicos) y tratamiento contable de las propiedades de inversión ( Resolución Técnica Nº 31) Interpretación Nº 8: Aplicación del párrafo 3.1. expresión en moneda homogénea de la Resolución Técnica Nº 17 La complejidad del tema hace necesario el análisis y comentarios de estas Resoluciones Técnicas, los que se han implementado mediantes casos prácticos bases, que sirven como material de apoyo para resolver las situaciones que se pueden dar en la vida real o en los casos de laboratorios que deben resolver los estudiantes. Además este libro se complementa con su página web: www.librosactualizados.com.ar, donde están publicados los siguientes pronunciamientos: Código de Etica Unificado Proyectos de Resoluciones Técnicas 4 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Proyectos de Interpretaciones Resoluciones de Junta de Gobierno de la FACPCE Circulares de Adopción de las NIIF Anexos de las Resoluciones Técnicas Nros. 32, 33, 34, 35 y 36. La presente edición será actualizada en forma gratuita por Internet; de esta forma cualquier modificación que pudiera surgir será analizada y su tratamiento estará disponible en la forma de un archivo que podrá ser descargado de www.librosactualizados.com.ar por cualquier dueño legítimo de un ejemplar. Consideramos que estas páginas serán de utilidad para todo aquel interesado en el tema, tanto por su contenido legislativo como por su parte práctico. La Editorial APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS / 5

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Tabla de Contenido TABLA DE CONTENIDO NORMAS CONTABLES LEGALES Y NORMAS CONTABLES PROFESIONALES 1. INTRODUCCIÓN............... 21 2. NORMAS CONTABLES PROFESIONALES. 24 3. ESTRUCTURA DE LAS NORMAS PROFESIONALES ARGENTINAS...... 25 4. NORMAS CONTABLES PROFESIONALES QUE DEBE UTILIZAR CADA TIPO DE ENTE..................... 31 5. BIBLIOGRAFÍA................ 33 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 6 Estados Contables en Moneda Homogénea............... 35 I. INTRODUCCIÓN............... 36 II. ANTECEDENTES............... 36 III. ASPECTOS SALIENTES........... 36 IV. NORMAS................... 36 IV.A. CONCEPTOS GENERALES......... 36 IV.B.MÉTODO................... 36 IV.B.1. Proceso secuencial.......... 36 IV.B.2. Pasos para la reexpresión de las partidas................ 37 IV.B.3. Segregación de componentes financieros implícitos......... 37 IV.B.4. Anticuación de las partidas...... 37 IV.B.5. Índice a emplear........... 37 IV.B.6. Coeficiente de reexpresión...... 37 IV.B.7. Valor recuperable de los activos... 37 IV.B.8. Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda................ 37 IV.B.9. Resultados financieros y por tenencia, incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda.... 37 IV.B.10. Reexpresión del patrimonio netoal inicio del primer ejercicio de aplicación............... 37 IV.B.11.Ajuste global del patrimonio neto al inicio del primer ejercicio de aplicación............... 37 IV.B.12. Patrimonio neto y resultado del ejercicio................ 38 IV.B.13. Interrupción y posterior reanudación de los ajustes............. 38 IV.C.ABSORCIÓN DE PÉRDIDAS......... 38 IV.D.EXPOSICIÓN................. 38 IV.E. REGISTRO CONTABLE........... 38 IV.F. UNIFORMIDAD................ 38 IV.G.DECISIONES DEL ENTE........... 38 IV.H.DISPOSICIONES TRANSITORIAS...... 38 IV.I. VIGENCIA................... 38 1. COMENTARIOS................ 38 2. COMPORTAMIENTO DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS FRENTE AL PROCESO INFLACIONARIO............... 40 2.1. Ejemplos de distorsión por no reconocer el proceso inflacionario en la información contable.................... 40 2.2. Distintos mecanismos de reconocimiento de la inflación................. 42 3. UTILIZACIÓN DE LA CUENTA RECPAM EN LOS CASOS DE PROCESO INFLACIONARIO................ 42 4. UTILIZACIÓN DE LA CUENTA RECPAM EN LOS CASOS DE DEFLACIÓN...... 43 5. INFORMACIÓN COMPARATIVA EN LOS ESTADOS CONTABLES........... 44 6. CASOS PRÁCTICOS............. 44 6.1. CASO Nº 1: Reconocimiento de la inflación luego de un período de interrupción, utilizando la cuenta Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda (RECPAM).............. 44 6.1.1. Datos:................. 45 6.1.2. Solucion Propuesta.......... 45 6.2. CASO 2: Reconocimiento de la inflación luego de un período de interrupción (Utilizando la cuenta Resultados financieros y por tenencia incluido el resultado por exposición a las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda.).......... 50 APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS / 7

Tabla de Contenido 6.2.1. Datos................. 51 6.2.2. Solucion propuesta.......... 52 6.3. Caso Nº 3: Reconocimiento de la inflación en todo el período con exposición de los saldos en tres estados contables básicos (de situación, de resultados y de evolución del patrimonio neto), anexos y notas..... 57 6.3.1. Datos................. 57 6.3.2. Solución................ 58 6.4. CASO PRÁCTICO 4: Tomando un ejercicio iniciado con reconocimiento de la inflación y cerrado sin reconocimiento de la misma... 69 6.4.1. Datos................. 69 6.4.2. Solución.................... 70 6.5. CASO PRÁCTICO 5: Medición de bienes de uso aplicando el método de la revaluación admitido en la Resolución Técnica Nº 31... 73 6.5.1. Datos................. 73 6.5.2. Solución propuesta.......... 74 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 8 Normas Generales de Exposición Contable................ 81 CAPÍTULO I - INTRODUCCIÓN....... 82 A. NECESIDAD DE INFORMACIÓN CONTABLE ÚTIL...................... 82 B. OBJETIVO.................. 82 C. MODELO CONTABLE Y NORMAS CONTABLES PROFESIONALES....... 82 D. ESTRUCTURA................ 82 E. EXPOSICIÓN DE ASPECTOS ESPECÍFICOS TRATADOS EN OTRAS RESOLUCIONES TÉCNICAS........ 82 F. ANTECEDENTES............... 82 CAPÍTULO II - NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES.... 82 A. ALCANCE................... 82 B. ASPECTOS GENERALES.......... 82 C. ESTADOS BÁSICOS............. 83 D. ESTADOS COMPLEMENTARIOS...... 83 E. INFORMACIÓN COMPARATIVA....... 83 F. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE EJERCICIOSANTERIORES.......... 83 G. SÍNTESIS Y FLEXIBILIDAD......... 84 H. INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA.... 84 CAPÍTULO III - ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL... 84 A. CONTENIDO................. 84 A.1. Concepto............... 84 A.2. Estructura............... 84 A.3. Clasificación............. 84 B. CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS EN CORRIENTES Y NO CORRIENTES... 84 B.1. Activos corrientes........... 84 B.2. Activos no corrientes......... 84 B.3. Pasivos corrientes.......... 85 B.4. Pasivos no corrientes......... 85 C. FRACCIONAMIENTO DE LOS RUBROS... 85 D. PAUTAS PARA LA CLASIFICACIÓN DE LOS RUBROS................ 85 E. PARTIDAS DE AJUSTE DE LA VALUACIÓN................. 85 F. COMPENSACIÓN DE PARTIDAS...... 85 G. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE EJERCICIOS ANTERIORES....... 85 CAPÍTULO IV - ESTADO DE RESULTADOS (O DE RECURSOS Y GASTOS)....... 85 A. CONTENIDO................. 85 A.1. Concepto............... 85 A.2. Estructura............... 85 A.3. Clasificación............. 85 B. AJUSTES DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES......... 86 B.1. Concepto............... 86 B.2. Efectos................ 86 CAPÍTULO V - ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO........... 86 A. CONTENIDO................. 86 A.1. Concepto............... 86 A.2. Estructura............... 86 B. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE EJERCICIOSANTERIORES.......... 86 CAPÍTULO VI - ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO................... 86 A. ESTRUCTURA................ 87 A.1. Variación del monto.......... 87 A.2. Causas de variación......... 87 A.3. Tipificación de las actividades.... 87 A.4. Flujos correspondientes a partidas extraordinarias............ 87 A.5. Intereses, dividendos e impuesto a las ganancias............ 87 B. COMPENSACIONES DE PARTIDAS..... 87 C. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE EJERCICIOS ANTERIORES....... 87 8 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Tabla de Contenido D. INFORMACIÓN COMPARATIVA....... 87 CAPÍTULO VII - INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA.............. 88 A. CONTENIDO................. 88 A.1. Concepto............... 88 A.2. Estructura............... 88 B. DESCRIPCIÓN DE LA INFORMACIÓN A INCLUIR................... 88 B.1. Identificación de los estados contables............... 88 B.2. Identificación de la moneda de cierre en la que se expresan los estados contables............... 88 B.3. Identificación del ente......... 88 B.4. Capital del ente............ 88 B.5. Operaciones del ente, de las entidades sobre las que ejerce control, control conjunto o influencia significativa y los negocios conjuntos en los que participa.. 88 B.6. Comparabilidad........... 88 B.7. Unidad de medida.......... 88 B.8. Criterios de medición contable de activosypasivos............ 88 B.9. Composición o evolución de los rubros................. 89 B.10. Bienes de disponibilidad restringida. 89 B.11. Gravámenes sobre activos...... 89 B.12. Contingencias............. 89 B.13. Restricciones para la distribución de ganancias............... 90 B.14. Modificación a la información de ejercicios anteriores.......... 90 B.15. Hechos relacionados con el futuro.. 90 B.16. Participación en negocios conjuntos. 90 B.17. Pasivos por costos laborales..... 90 B.18. Información sobre la aplicación del método valor patrimonial proporcional............. 91 B.19. Información sobre el estado de flujo de efectivo............ 91 C. ASPECTOS FORMALES........... 91 1. COMENTARIO................. 92 1.1. Casos prácticos. Exposición del Estado de Flujo de Efectivo por el método indirecto... 96 1.2. Casos prácticos............... 101 1.2.1. Caso Nº 1.............. 101 1.2.2. Caso Nº 2.............. 104 1.2.3. Caso Nº 3.............. 107 1.2.4. Caso Nº 4.............. 111 1.3. Casos prácticos. Exposición del Estado de Flujo de Efectivo por el método directo... 116 1.3.1. Caso Nº 1: Actividades operativas.. 117 1.3.2. Caso Nº 2: Actividades operativas. 120 1.3.3. Caso Nº 3: Actividades operativas. 123 1.3.4. Caso Nº 4: Actividades operativas. 125 1.3.5. Caso Nº 5: Actividades de inversión. 127 1.3.6. Caso Nº 6: Actividades de financiación............. 131 1.4. Preparación del Estado de Flujo de Efectivo a partir de los restantes Estados Contables Básicos, anexos e información complementaria............... 134 1.4.1. Metodo Directo........... 134 1.4.2. Método Indirecto........... 147 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 9 Normas Particulares de Exposición Contable para Entes Comerciales, Industriales y de Servicios...... 151 CAPÍTULO I INTRODUCCIÓN...... 152 A. NORMAS GENERALES Y PARTICULARES............... 152 B. OBJETIVO.................. 152 C. ESTRUCTURA............... 152 D. ANTECEDENTES.............. 152 CAPÍTULO II NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES... 152 A. ALCANCE.................. 152 B. MODELO.................. 152 C. SÍNTESIS Y FLEXIBILIDAD......... 152 D. INFORMACIÓN POR SEGMENTOS.... 152 E. INFORMACIÓN SOBRE OPERACIONES DESCONTINUADAS O EN DESCONTINUACIÓN............ 152 CAPÍTULO III ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL................ 153 A. ACTIVO................... 153 A.1. Caja y Bancos............ 153 A.2. Inversiones............. 153 A.3. Créditos............... 153 A.4. Bienes de cambio.......... 153 A.5. Bienes de uso............ 153 A.6. Propiedades de inversión...... 153 A.7. Activos intangibles.......... 153 A.8. Otros activos............ 154 A.9. Llave de negocio.......... 154 B. PASIVO................... 154 APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS / 9

Tabla de Contenido B.1. Deudas............... 154 B.2. Previsiones............. 154 C. PARTICIPACIÓN DE TERCEROS SOBRE EL PATRIMONIO DE SOCIEDADES CONTROLADAS.............. 154 D. PATRIMONIO NETO............. 154 CAPÍTULO IV ESTADO DE RESULTADOS................ 154 A. ESTRUCTURA Y CONTENIDO....... 154 B. RESULTADOS ORDINARIOS........ 155 B.1. Ventas netas de bienes y servicios. 155 B.2. Costo de los bienes vendidos y servicios prestados......... 155 B.3. Resultado bruto sobre ventas.... 155 B.4. B.4. Resultado por valuación de bienes de cambio a su valor neto de realización............ 155 B.5. Gastos de comercialización..... 155 B.6. Gastos de administración...... 155 B.7. Otros gastos............. 155 B.8. Resultado de inversiones en entes relacionados............. 155 B.9. Depreciación de la llave de negocio en los estados contables consolidados............. 155 B.10. Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el resultado por exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda)... 155 B.11. Otros ingresos y egresos...... 155 B.12. Impuesto a las ganancias...... 155 B.13. Participación minoritaria sobre resultados.............. 155 C. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS.... 155 D. RESULTADO POR ACCIÓN ORDINARIA.. 156 CAPÍTULO V ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO.......... 156 A. APORTES DE LOS PROPIETARIOS.... 156 A.1. Capital suscripto........... 156 A.2. Aportes irrevocables......... 156 A.3. Prima de emisión.......... 156 B. RESULTADOS ACUMULADOS....... 156 B.1. Ganancias reservadas........ 156 B.2. Resultados diferidos......... 156 B.3. Resultados no asignados...... 156 CAPÍTULO VI INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA............. 156 A. COMPOSICIÓN Y EVOLUCIÓN DE LOS RUBROS.................. 156 A.1. Depósitos a plazo, créditos, inversiones en títulos de deuda y deudas................ 156 A.2. Bienes de cambio.......... 156 A.3. Bienes de uso............ 156 A.4. Propiedades de inversión...... 157 A.5. Inversión permanentes....... 157 A.6. Bienes de disponibilidad restringida. 157 A.7. Activos intangibles.......... 157 A.8. Previsiones............. 157 A.9. Dividendos acumulativos impagos. 157 A.10. Costo de los bienes vendidos y servicios prestados......... 157 A.11. Realización de diferentes actividades............. 157 A.12. Otros resultados ordinarios..... 157 A.13. Resultados extraordinarios..... 157 A.14. Composición de los rubros del estado de flujo de efectivo...... 157 A.15. Unificaciones de intereses...... 157 A.16. Llave de negocio.......... 157 B. CRITERIOS DE MEDICIÓN CONTABLE DE ACTIVOS Y PASIVOS.......... 158 C. CUESTIONES DIVERSAS......... 158 C.1. Información por segmentos..... 158 C.2. Instrumentos financieros...... 158 C.3. Arrendamientos........... 158 C.4. Acuerdos de titulización o recompra de activos financieros........ 158 C.5. Combinaciones de negocios..... 158 C.6. Operaciones discontinuadas o en descontinuación........... 158 C.7. Impuesto a las ganancias...... 159 C.8. Resultado por acción........ 159 C.9. Revaluación de bienes de uso (excepto activos biológicos)..... 159 C.10. Propiedades de inversión...... 159 D. ASPECTOS FORMALES.......... 160 CAPÍTULO VII MODELO DE ESTADOS CONTABLES................. 160 1. COMENTARIO................ 165 1.1. Información complementaria......... 165 1.2. Anexos a los estados contables....... 167 1.3. Notas a los Estados Contables....... 172 10 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Tabla de Contenido 2. CASO PRÁCTICO INTEGRAL: ASPECTOS BÁSICOS DE MEDICIÓN Y EXPOSICIÓN DE ESTADOS CONTABLES........ 182 2.1. Registración de las operaciones de un período anual................ 182 2.1.1. Preparación de los estados contables en papeles de trabajo... 185 2.1.2. Presentación de estados contables básicos y anexos................... 195 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 11 Normas Particulares de Exposición Contable para Entes sin Fines de Lucro................ 221 CAPÍTULO I INTRODUCCIÓN...... 222 A. MOTIVOS DEL ESTABLECIMIENTO DE LA NORMA............... 222 B. ESTRUCTURA DE LAS NORMAS..... 222 C. ANTECEDENTES.............. 222 CAPÍTULO II ALCANCE DE NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES................. 222 A. ALCANCE.................. 222 B. ESTADOS CONTABLES BÁSICOS..... 222 C. SÍNTESIS Y FLEXIBILIDAD......... 222 CAPÍTULO III ESTADO DE SITUAClÓN PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL.. 223 A. ACTIVO................... 223 A.1. Caja y bancos............ 223 A.2. Inversiones............. 223 A.3. Créditos............... 223 A.4. Bienes para consumo o comercialización........... 223 A.5. Bienes de uso............ 223 A.6. Propiedades de Inversión...... 223 A.7. Activos intangibles.......... 223 A.8. Otros activos............ 224 B. PASIVO................... 224 B.1. Deudas............... 224 B.2. Previsiones............. 224 B.3. Fondos con destino específico... 224 C. PATRIMONIO NETO............. 224 CAPÍTULO IV ESTADO DE RECURSOS Y GASTOS.................. 224 A. ASPECTOS GENERALES DEL ESTADO.. 224 B. RECURSOS ORDINARIOS......... 224 B.1. Recursos para fines generales... 224 B.2. Recursos para fines específicos... 224 B.3. Recursos diversos.......... 224 C. GASTOS ORDINARIOS........... 224 C.1. Gastos generales de administración............ 224 C.2. Gastos específicos de sectores... 224 C.3. Amortizaciones de bienes de uso y activos intangibles.......... 224 C.4. Otros egresos o gastos....... 224 D. RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA (incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda)................ 224 E. SUPERÁVIT (DÉFICIT) ORDINARIO DEL PERÍODO O EJERCICIO........ 225 F. RECURSOS Y GASTOS EXTRAORDINARIOS............ 225 G. SUPERÁVIT (DEFICIT) FINAL DEL PERÍODO OEJERCICIO................ 225 H. REALIZACIÓN DE DIFERENTES ACTIVIDADES................ 225 CAPITULO V ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO.......... 225 A. APORTES DE LOS ASOCIADOS...... 225 A.1. Capital................ 225 A.2. Aportes de Fondos para fines específicos............. 225 B. SUPERÁVIT/DÉFICIT ACUMULADO.... 225 B.1. Superávit reservados........ 225 B.2. Superávit/(Déficit) no asignados... 225 B.3. Superávit/Déficit diferidos...... 225 CAPÍTULO VI ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO.................. 225 CAPÍTULO VII INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA.............. 225 A. COMPOSICIÓN Y EVOLUCIÓN DE LOS RUBROS.................. 225 A.1. Disponibilidades en cajas y cuentas bancarias y en inversiones transitorias.............. 225 A.2. Depósitos a plazo, créditos, inversiones en títulos de deuda y deudas................ 226 A.3. Bienes para consumo o comercialización........... 226 A.4. Bienes de uso............ 226 A.5. Propiedades de inversión...... 226 APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS / 11

Tabla de Contenido A.6. Activos intangibles.......... 227 A.7. Previsiones............. 227 A.8. Recursos y gastos.......... 227 A.9. Resultados financieros....... 227 A.10. Recursos diversos y otros egresos o gastos................ 227 A.11. Resultados extraordinarios..... 227 A.12. Rubros del estado de flujo de efectivo............... 227 B. CRITERIOS DE VALUACIÓN........ 227 C. BIENES DE DISPONIBILIDAD RESTRINGIDA............... 227 D. CONTINGENCIAS.............. 227 E. INFORMACIÓN PRESUPUESTADA.... 227 F. ASPECTOS FORMALES.......... 227 ANEXO MODELOS DE ESTADOS CONTABLES................. 227 1. caso práctico................ 234 1.1. Datos.................... 234 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 14 Información Contable de Participaciones en Negocios Conjuntos....... 245 I. INTRODUCCIÓN............... 245 A. PROPÓSITO................ 245 B. ANTECEDENTES.............. 246 II. NORMAS................... 246 A. DEFINICIONES............... 246 A.1. Negocio conjunto.......... 246 A.2. Control................ 246 A.3. Control conjunto........... 246 A.4. Control por parte de un participante............. 246 A.5. Participante............. 246 A.6. Inversor pasivo........... 246 A.7. Operador o director......... 246 A.8. Consolidación proporcional..... 246 B. NORMAS GENERALES........... 246 B.1. Valuación y exposición de las participaciones en negocios conjuntos.............. 246 B.2. Estados contables del negocio conjunto............... 247 C. MÉTODO DE CONSOLIDACIÓN PROPORCIONAL.............. 247 C.1. Requisitos para la aplicación del método............... 247 C.2. Estado de situación patrimonial... 247 C.3. Estado de resultados........ 247 D. CONSOLIDACIÓN DE NEGOCIOS CONJUNTOS EN LOS QUE UN PARTICIPANTE EJERZA EL CONTROL.. 248 E. VALUACIÓN PATRIMONIAL PROPORCIONAL DE ENTIDADES EN LAS QUE NO SE EJERZA NI EL CONTROL INDIVIDUAL NI EL CONTROL CONJUNTO. 248 F. INFORME DEL AUDITOR.......... 248 III. ANEXOS................... 248 ANEXO A. MODIFICACIONES A OTRAS RESOLUCIONES TÉCNICAS........ 248 ANEXO B EJEMPLO.................. 248 Supuestos.................. 248 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 16 Marco Conceptual de las Normas Contables Profesionales distintas a las referidas en la Resolución Técnica Nº 26...... 251 1. INTRODUCCIÓN............... 251 2. OBJETIVO DE LOS ESTADOS CONTABLES................. 252 3. REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN CONTENIDA EN LOS ESTADOS CONTABLES................. 252 3.1. Atributos................... 252 3.1.1. Pertinencia (atingencia)....... 252 3.1.2. Confiabilidad (credibilidad)..... 252 3.1.3. Sistematicidad............ 253 3.1.4. Comparabilidad........... 253 3.1.5. Claridad (comprensibilidad)..... 254 3.2. Restricciones que condicionan el logro de los requisitos............... 254 12 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Tabla de Contenido 3.2.1. Oportunidad............. 254 3.2.2. Equilibrio entre costos y beneficios. 254 3.2.3. Impracticabilidad:.......... 254 4. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES................. 254 4.1. Situación patrimonial............. 254 4.1.1. Activos................ 254 4.1.2. Pasivos............... 255 4.1.3. El patrimonio neto y las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas.... 255 4.2. Evolución patrimonial............ 255 4.2.1. Transacciones con los propietarios o sus equivalentes.......... 255 4.2.2. Ingresos, gastos, ganancias y pérdidas................ 256 4.2.3. Impuestos sobre las ganancias... 256 4.2.4. Participaciones de accionistas no controlantes en los resultados de las empresas controladas........ 256 4.2.5. Variaciones patrimoniales puramente cualitativas........ 256 4.3. Evolución financiera............. 256 4.3.1. Recursos financieros........ 256 4.3.2. Orígenes y aplicaciones....... 256 5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES................. 256 6. MODELO CONTABLE............ 257 6.1. Unidad de medida.............. 257 6.2. Criterios de medición............ 257 6.3. Capital a mantener.............. 257 7. DESVIACIONES ACEPTABLES Y SIGNIFICACIÓN............... 257 ANEXO - DIFERENCIAS CON EL MARCO CONCEPTUAL DEL IASC..... 257 2. OBJETIVO DE LOS ESTADOS CONTABLES................ 257 3. REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN CONTENIDA EN LOS ESTADOS CONTABLES................ 257 4. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES................ 258 6. MODELO CONTABLE.......... 258 1. COMENTARIO................ 259 1.1. Capital a mantener.............. 259 1.2. Medición contable.............. 259 1.2.1. Valores históricos.......... 259 1.2.2. Valores corrientes.......... 260 1.3. Unidad de Medida.............. 261 1.4. Cuál es el modelo contable que se usa en nuestro país actualmente?...... 261 1.5. Comparación entre normas nacionales e internacionales................ 261 1.5.1. Normas utilizadas para la definición de las variables del modelo contable 262 1.5.2. Modelo contable a utilizar...... 262 1.6. Ejercicio Práctico 1:............. 262 1.6.1. Datos................ 262 1.6.2. Solucion Propuesta......... 263 1.7. Ejercicio Práctico 2:............. 270 1.7.1. Datos................ 270 1.7.2. Solucion Propuesta......... 271 1.8. Consideraciones finales........... 274 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 17 Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de Aplicación General.......... 275 1. ALCANCE.................. 275 2. NORMAS GENERALES........... 276 2.1. Reconocimiento............... 276 2.2. Devengamiento............... 276 2.3. Reclasificaciones de activos o pasivos... 276 2.4. Baja de activos o pasivos.......... 276 2.5. Significación................. 276 2.6. Integridad en la aplicación de normas optativas................... 276 2.7. Consistencia en la aplicación de criterios alternativos.................. 276 3. UNIDAD DE MEDIDA............ 276 3.1. Expresión en moneda homogénea..... 276 3.2. Mediciones en moneda extranjera...... 277 3.3. Conversiones de estados contables para su consolidación o para la aplicación del método de valor patrimonial o del de consolidación proporcional................. 277 4. MEDICIÓN CONTABLE EN GENERAL... 277 4.1. Criterios generales.............. 277 4.2. Mediciones contables de los costos..... 278 4.2.1. Reglas generales.......... 278 APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS / 13

Tabla de Contenido 4.2.2. Bienes o servicios adquiridos.... 278 4.2.3. Bienes incorporados por aportes y donaciones............. 278 4.2.4. Bienes incorporados por trueques.. 278 4.2.5. Bienes incorporados por fusiones y escisiones.............. 278 4.2.6. Bienes producidos.......... 278 4.2.7. Costos financieros.......... 279 4.2.8. Costos de cancelación....... 280 4.3. Determinación de valores corrientes de los activos destinados a la venta oaser consumidos en el proceso de obtención de bienes o servicios destinados a la venta... 280 4.3.1. Pautas básicas........... 280 4.3.2. Determinación de valores netos de realización.............. 280 4.3.3. Determinación de costos de reposición.............. 280 4.3.4. Empleo del costo original como sucedáneo.............. 281 4.4. Comparaciones con valores recuperables.. 281 4.4.1. Criterio general........... 281 4.4.2. Frecuencia de las comparaciones.. 281 4.4.3. Niveles de comparación....... 281 4.4.4. Estimación de los flujos de fondos. 282 4.4.5. Tasas de descuento......... 282 4.4.6. Imputación de las pérdidas por desvalorización........... 283 4.4.7. Reversiones de pérdidas por desvalorización........... 283 4.5. Medición inicial de créditos y pasivos.... 283 4.5.1. Créditos en moneda originados en la venta de bienes y servicios.. 283 4.5.2. Créditos en moneda originados en transacciones financieras.... 283 4.5.3. Créditos en moneda originados en refinanciaciones........... 284 4.5.4. Otros créditos en moneda...... 284 4.5.5. Créditos en especie......... 284 4.5.6. Pasivos en moneda originados en la compra de bienes o servicios... 284 4.5.7. Pasivos en moneda originados en transacciones financieras...... 284 4.5.8. Pasivos en moneda originados en refinanciaciones........... 284 4.5.9. Otros pasivos en moneda...... 284 4.5.10. Pasivos en especie......... 285 4.6. Componentes financieros implícitos..... 285 4.7. Reconocimiento y medición de variaciones patrimoniales................. 285 4.8. Consideración de hechos contingentes... 285 4.9. Consideración de hechos posteriores a la fecha de los estados contables..... 286 4.10. Modificaciones a resultados de ejercicios anteriores................... 286 5. MEDICIÓN CONTABLE EN PARTICULAR................ 286 5.1. Efectivo................... 286 5.2. Cuentas a cobrar en moneda (originados en la venta de bienes y servicios, en transacciones financieras y en refinanciaciones, incluyendo a los depósitos a plazo fijo y excluyendo a las representadas por títulos con cotización)..... 286 5.3. Otros créditos en moneda.......... 286 5.4. Créditos no cancelables en moneda (derechos de recibir bienes o servicios)... 287 5.5. Bienes de cambio.............. 287 5.5.1. Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo........ 287 5.5.2. Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la venta y de la ganancia..... 287 5.5.3. Bienes de cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado............. 287 5.5.4. Bienes de cambio en general.... 287 5.6. Inversiones en bienes de fácil comercialización, con cotización en uno o más mercados activos, excepto los activos descriptos en las secciones 5.7. y 5.9.... 287 5.7. Inversiones en títulos de deuda a ser mantenidos hasta su vencimiento y no afectados por coberturas.......... 287 5.7.1. Criterio general........... 287 5.7.2. Condiciones para aplicar el criterio general............... 288 5.8. Activos originados en instrumentos derivados y/o que forman parte de operaciones de cobertura.......... 288 5.9. Participaciones permanentes en otras sociedades.................. 288 5.10. Participaciones no societarias en negocios conjuntos................... 288 5.11.Bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar.............. 288 5.11.1. Bienes de uso, excepto activos biológicos.............. 288 5.11.2. Propiedades de inversión y activos no corrientes que se mantienen para su venta (incluyendo aquellos retirados de servicio)........ 291 5.11.3. Activos Biológicos.......... 292 5.12. Llave de negocio.............. 292 5.13. Otros activos intangibles.......... 292 5.13.1. Reconocimiento........... 292 5.13.2. Medición contable.......... 292 5.13.3. Depreciaciones........... 292 14 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Tabla de Contenido 5.14. Pasivos en moneda (originados en la compra de bienes o servicios, en refinanciaciones y en transacciones financieras)................. 293 5.15. Otros pasivos en moneda.......... 293 5.16. Pasivos originados en instrumentos derivados y/o que forman parte de operaciones de cobertura.......... 294 5.17. Pasivos en especie............. 294 5.18. Compromisos que generan pérdidas.... 294 5.19. Cuestiones de aplicación.......... 294 5.19.1. Distinción entre pasivo y patrimonio neto........... 294 5.19.2. Arrendamientos........... 295 5.19.3. Pérdidas operativas futuras..... 295 5.19.4. Reestructuraciones......... 295 5.19.5. Combinaciones de negocios..... 295 5.19.6. Impuesto a las ganancias...... 295 5.19.7. Pasivos por costos laborales.... 296 6. CAPITAL A MANTENER........... 296 7. CONTENIDO Y FORMA DE LOS ESTADOS CONTABLES................. 296 8. NORMAS DE TRANSICIÓN......... 297 8.1. Norma general................ 297 8.2. Excepciones correspondientes a la primera aplicación de la Resolución Técnica Nº 17................ 297 8.2.1. Comparaciones con valores recuperables............. 297 8.2.2. Bienes de uso y asimilables y saldos de revalúos.......... 297 8.2.3. Activos intangibles.......... 297 8.2.4. Conversión de estados contables.. 297 8.2.5. Pasivos por costos laborales.... 297 8.2.6. Costos financieros.......... 297 8.2.7. Llave de negocio........... 297 8.2.8. Arrendamientos........... 297 8.2.9. Combinaciones de negocios..... 297 8.3. Excepciones aplicables a partir de la vigencia de los cambios en la sección 5.11.1 (Bienes de uso excepto activos biológicos) que incorpora el modelo de revaluación como alternativa de medición para los bienes de uso............ 298 9. CUESTIONES NO PREVISTAS....... 298 ANEXO A MODALIDAD DE APLICACIÓN PARA LOS ENTES PEQUEÑOS (EPEQ).. 298 ANEXO B DIFERENCIAS CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD............... 299 1. COMENTARIO................ 301 1.1. Referidos a las registraciones de compras y ventas................... 301 1.2. Conocer las normas de medición particulares vigentes y en los casos que permita opciones analizar la posibilidad de contemplar valores corrientes o presentes. 306 1.2.1. Comparación con el valor recuperable............. 309 1.3. Variables referidas a la contrapartida utilizada en la medición y ajuste de activos, pasivos, cuentas de patrimonio neto y de resultados.................. 319 1.3.1. Opción A: Resultados financieros y por tenencia, incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda............... 319 1.3.2. Opción B: Resultados financieros y por tenencia incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda generados por activos o generados por pasivos....... 320 1.3.3. Opción C: Resultados financieros y por tenencia incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda identificado por los rubros. 320 1.3.4. Opción D: Cuentas individuales enunciadas por su naturaleza.... 321 1.4. Considerar la posibilidad de registrar mediciones intermedias cada vez que sea necesario, sin aguardar al cierre del ejercicio................... 324 2. CASO PRÁCTICO: MEDICIÓN DE BIENES DE USO, PROPIEDADES DE INVERSIÓN Y ACTIVOS NO CORRIENTES DESTINADOS A LA VENTA INCORPORANDO LAS MODIFICACIONES INTRODUCIDAS A LA RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 17 POR LA RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 31............... 331 2.1. Presentación................. 331 2.2. Período 1.................. 331 2.2.1. Datos................ 331 2.2.2. Solución propuesta......... 332 2.3. PERÍODO 2................. 339 2.3.1. Datos................ 339 2.4. Solución propuesta............. 339 2.4.1. Registraciones............ 339 2.5. REGISTRACIONES VENTAS DE BIENES REVALUADOS................ 343 3. CASO PRÁCTICO: EFECTO DE LA REVALUACIÓN SOBRE EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS. APLICACIÓN DEL MÉTODO DEL IMPUESTO DIFERIDO. CASO PRÁCTICO.............. 345 APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS / 15

Tabla de Contenido 3.1. INTRODUCCIÓN.............. 345 3.2. CASO PRÁCTICO.............. 346 3.2.1. Período 1.............. 346 3.2.2. Período 2.............. 352 3.2.3. Período 3.............. 356 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 18 Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Algunas Cuestiones de Aplicación Particular....... 361 1. CONVERSIONES DE ESTADOS CONTABLES PARA SU CONSOLIDACIÓN O PARA LA APLICACIÓN DEL MÉTODO DE VALOR PATRIMONIAL O DEL DE CONSOLIDACIÓN PROPORCIONAL.... 361 1.1. Diferenciación entre entidades integradas y no integradas............... 361 1.2. Conversión de estados contables de entidades integradas............. 362 1.3. Conversión de estados contables de entidades no integradas........... 362 1.4. Cambios en la clasificación de una entidad. 362 1.5. Información a presentar........... 363 1.6. Norma de transición............. 363 2. INSTRUMENTOS DERIVADOS Y OPERACIONES DE COBERTURA..... 363 2.1. Definiciones................. 363 2.2. Reconocimiento............... 364 2.3. Operaciones de cobertura......... 364 2.3.1. Condiciones para identificar la existencia de cobertura....... 364 2.3.2. Eficacia de la cobertura....... 364 2.4. Medición inicial de los instrumentos derivados.................. 364 2.5. Medición posterior de los instrumentos derivados.................. 364 2.5.1. Activos originados en instrumentos derivados.............. 364 2.5.2. Pasivos originados en instrumentos derivados.............. 365 2.5.3. Tratamiento de la diferencia de medición............... 365 2.5.4. Cese de la contabilización de cobertura.............. 365 2.6. Información a presentar........... 366 2.7. Norma de transición............. 366 3. LLAVE DE NEGOCIO............ 366 3.1. Reconocimiento............... 366 3.2. Medición contable inicial........... 366 3.3. Medición contable periódica......... 366 3.3.1. Llave positiva............ 366 3.3.2. Llave negativa............ 366 3.4. Depreciaciones............... 367 3.4.1. Llave positiva............ 367 3.4.2. Llave negativa............ 367 3.5. Información a presentar........... 367 3.6. Norma de transición............. 367 4. ARRENDAMIENTOS............ 367 4.1. Definiciones................. 367 4.2. Tipos de arrendamiento........... 368 4.3. Arrendamientos financieros......... 368 4.3.1. Contabilidad del arrendatario.... 368 4.3.2. Contabilidad del arrendador..... 368 4.4. Arrendamientos operativos......... 369 4.5. Modificaciones contractuales........ 369 4.6. Venta acompañada o seguida de arrendamiento................ 369 4.6.1. Arrendamiento financiero...... 369 4.6.2. Arrendamiento operativo...... 369 4.7. Información a presentar........... 369 4.7.1. En relación con todos los contratos de arrendamientos.......... 369 4.7.2. En relación con los contratos de arrendamientos financieros..... 369 4.7.3. En relación con los contratos de arrendamientos operativos..... 370 4.8. Norma de transición............. 370 5. REESTRUCTURACIONES......... 370 6. COMBINACIONES DE NEGOCIOS..... 370 6.1. Definiciones................. 370 6.2. Normas aplicables.............. 371 6.3. Adquisiciones................ 371 6.3.1. Criterio general........... 371 6.3.2. Modificaciones posteriores a la fecha de la adquisición....... 371 6.4. Unificaciones de intereses.......... 371 6.5. Efectos impositivos............. 371 6.6. Información a presentar........... 372 6.6.1. Información complementaria sobre combinaciones de negocios..... 372 6.6.2. Información complementaria sobre unificación de intereses....... 372 6.7. Norma de transición............. 372 7. ESCISIONES................. 372 7.1. Definiciones................. 372 16 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Tabla de Contenido 7.2. Normas aplicables.............. 372 8. INFORMACIÓN POR SEGMENTOS.... 372 8.1. Criterio general............... 372 8.2. Definiciones................. 372 8.2.1. Identificación de segmentos de negocios............... 372 8.2.2. Identificación de segmentos geográficos............. 373 8.2.3. Segmentos sobre los que debe brindarse información........ 373 8.2.4. Clasificación de los segmentos en primarios y secundarios....... 373 8.2.5. Asignaciones de activos, pasivos, ingresos y gastos.......... 373 8.2.6. Normas contables.......... 373 8.3. Información a presentar........... 373 8.4. Norma de transición............. 374 9. RESULTADOS POR ACCIÓN ORDINARIA. 374 9.1. Criterio general............... 374 9.2. Información en el estado de resultados... 374 9.3. Información complementaria......... 375 ANEXO A MODALIDAD DE APLICACIÓN PARA LOS ENTES PEQUEÑOS (EPEQ)............ 375 ANEXO B DIFERENCIAS CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD............... 376 ANEXO C ACLARACIONES SOBRE PARTIDAS O ÍTEMS CUBIERTOS, SU RELACIÓN CON DETERMINADOS TIPOS DE RIESGO, INSTRUMENTOS DE COBERTURA Y EJEMPLOS DE COBERTURA DE DISTINTOS TIPOS DE RIESGO................... 376 1. COMENTARIO................ 379 1.1. Información por segmentos......... 379 1.1.1. Definiciones y requisitos para su utilización.............. 379 1.1.2. Exposición.............. 380 1.1.3. Caso práctico............ 383 1.2. Arrendamientos............... 386 1.2.1. Definiciones y conceptos...... 386 1.2.2. Medición y Exposición........ 388 1.2.3. Ejercicio Práctico.......... 390 1.3. Resultados por acción ordinaria....... 394 1.3.1. Forma de cálculo.......... 394 1.3.2. Exposición.............. 396 1.3.3. Caso Práctico............ 398 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 21 Valor Patrimonial Proporcional. Consolidación de Estados Contables. Información a Exponer sobre Partes Relacionadas ;..... 399 1. Comentario................. 415 1.1. Método del valor patrimonial proporcional.. 415 1.1.1. Método de medición para cualquier participación permanente...... 415 1.1.2. Casos prácticos........... 415 1.2. Estados Contables Consolidados...... 437 1.2.1. Método de consolidación total. Situación de control absoluto.... 437 1.2.2. Método de consolidación proporcional. Situación de control conjunto............... 465 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 22 Normas Contables Profesionales: Actividad Agropecuaria....... 473 1. Objetivo................... 474 2. Actividad agropecuaria........... 474 3. Alcance................... 474 4. Ámbito de aplicación............ 474 6. Reconocimiento............... 475 7. Medición................... 475 7.1. Bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad............ 475 7.1.1. Bienes para los que existe un mercado activo en su condición actual................ 475 5. Definiciones................. 474 APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS / 17

Tabla de Contenido 7.1.2. Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual pero existe para similares bienes con un proceso de desarrollo más avanzado o completado.... 475 7.1.3. Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual ni en un estado ni con un proceso más avanzado o completado............. 476 7.2. Bienes no destinados a la venta sino a su utilización como factor de la producción en el curso normal de la actividad......... 476 7.2.1. Bienes para los que existe un mercado activo........... 476 7.2.2. Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual................ 476 7.2.3. Depreciaciones acumuladas..... 477 7.3. Activos biológicos con procesos productivos continuos.................. 477 8. Exposición.................. 478 8.1. Exposición en el Estado de Situación Patrimonial.................. 478 8.2. Exposición en el Estado de Resultados... 478 8.2.1. Reconocimiento de ingresos por producción.............. 478 8.2.2. Resultado de la producción Agropecuaria............ 478 1. Comentario................. 480 1.1. Definición y clasificación........... 480 1.2. Medición................... 481 1.2.1. Bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad (Punto 7.1, Resolución Técnica Nº 22 )................... 482 1.2.2. Bienes no destinados a la venta sino a su utilización como factor de la producción en el curso normal de la actividad (Punto 7.2.)..... 482 1.3. Exposición.................. 483 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 23 Beneficios a los Empleados Posteriores a la Terminación de la Relación Laboral y Otros Beneficios a Largo Plazo ;... 487 1. COMENTARIOS............... 502 1.1. Objetivo y definiciones... 502 1.2. Distinción entre planes de contribuciones definidas y de beneficios definidos. Definiciones de los mismos.... 504 1.3. Reconocimiento y medición en cada tipo de plan................... 504 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 24 Normas Profesionales: Aspectos Particulares de Exposición Contable y Procedimientos de Auditoría para Entes Cooperativos. 511 GUÍA DE APLICACIÓN DE LAS NORMAS GENERALES Y DE ESTA RESOLUCIÓN A LOS ENTES COOPERATIVOS...... 518 1. COMENTARIO................ 521 1.1. Introducción................. 521 1.2. Definiciones y conceptos básicos...... 521 1.3. Normas de medición............. 522 1.4. Normas de exposición............ 522 1.4.1. Estado de Situación Patrimonial... 522 1.4.2. Estado de Resultados........ 523 1.4.3. Estado de Evolución del Patrimonio Neto................. 526 1.4.4. Estado de flujo de efectivo..... 526 1.4.5. Información complementaria.... 526 1.5. Aplicación de las normas de auditoría y sindicatura en los entes cooperativos.... 528 18 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Tabla de Contenido RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 26 Normas Contables Profesionales: Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (N.I.I.F.) del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (I.A.S.B.)........ 529 1. COMENTARIO................ 536 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 31 Modificacion de las Resoluciones Técnicas Nros. 9, 11, 16 y 17. Introducción del modelo de revaluación de bienes de uso excepto activos biológicos...... 555 1. COMENTARIO................ 562 2. Aspectos salientes de la Resolución Técnica Nº 31................ 562 2.1. introducción................. 562 2.2. Aspectos salientes de la Resolución Técnica Nº 31................ 562 2.2.1. Resolución Técnica Nº 16. Incorporación del nuevo criterio de medición "Valor razonable"..... 562 2.2.2. Resolución Técnica Nº 17. Modificación del criterio de medición para los bienes de uso....... 563 2.2.3. Resolución Técnica Nº 9. Modificación de la exposición del Estado de Situación Patrimonial... 567 2.2.4. Determinación de los importes revaluados.............. 568 2.2.5. Aprobación de las revaluaciones de bienes de uso............. 568 2.2.6. Frecuencia de las revaluaciones.. 568 2.2.7. Tratamiento uniforme de los bienes de uso................ 569 2.2.8. Contabilización de la revaluación.. 569 2.2.9. Tratamiento de la depreciación acumulada............. 573 2.2.10. Tratamiento del saldo de revaluación............. 574 2.2.11. Efecto de la revaluación sobre el impuesto a las ganancias...... 575 2.2.12. Modificaciones y reemplazo de apartados o secciones de las Resoluciones Técnicas Nros. 9, 11, 16 y 17 (F.A.C.P.C.E.)..... 576 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 36 Normas Contables Profesionales. Balance Social....577 1. COMENTARIO................ 582 1.1. Balance Social............... 582 1.2. Normas legales............... 582 1.3. Normas profesionales............ 583 1.4. Memoria de Sustentabilidad......... 584 1.5. Estado de Valor Económico Generado y Distribuido (EVEGYD)............ 591 APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS / 19

Tabla de Contenido RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 38 Normas Contables Profesionales. Modificación de la Resolución Técnica Nº 26 Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades ( NIIF para las PyMES )................ 595 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 39 Normas Contables Profesionales. Modificación de las Resoluciones Técnicas Nros. 6 y 17. Expresión en Moneda Homogénea........ 599 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 40 Normas Contables Profesionales. Modificación de las Resoluciones Técnicas Nros. 9 y 11......... 601 INTERPRETACIONES Interpretación Nº 1/2002....... 605 Interpretación Nº 2/2003....... 606 1. COMENTARIO................ 612 1.1. Caso Nº 1.................. 613 1.1.1. Método directo. Solución propuesta.............. 617 1.1.2. Método indirecto. Solución propuesta.............. 620 1.2. Caso Nº 2.................. 623 1.2.1. Método directo. Solución propuesta.............. 627 1.2.2. Método indirecto. Solución propuesta.............. 631 1.3. Caso Nº 3.................. 634 1.3.1. Método directo. Solución propuesta.............. 640 1.3.2. Método indirecto. Solución propuesta.............. 643 Interpretación Nº 3/2003....... 647 Interpretación Nº 4/2005....... 650 Interpretación Nº 6/2012....... 652 Interpretación Nº 7/2014....... 659 Interpretación Nº 8/2014....... 669 20 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS APLICACION TRIBUTARIA S.A.