INDICE PRIMERA PARTE ENFOQUE GENERAL DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA. Capítulo 1

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1 INDICE PRIMERA PARTE ENFOQUE GENERAL DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Capítulo 1 RESUMEN DE LA RECIENTE EVOLUCION DE LA LEGISLACION CONTABLE EN LA ARGENTINA. DESDE LOS PRINCIPIOS A LAS NORMAS 1.1 La información contable La teoría contable: doctrinaria y normativa Antecedentes de la Teoría Contable Normativa Los principios de contabilidad Los principios de contabilidad aprobados por la VII CIC y la VII Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Económicas Clasificación de los principios de contabilidad Normas Contables profesionales de la antigua Resolución Técnica Nº 10 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas Las normas contables vigentes desde el año Capítulo 2 LOS ESTADOS CONTABLES BASICOS DE PUBLICACION 2.1 Estados contables básicos de publicación La teoría contable: doctrinaria y normativa Los estados contables y su vinculación con la partida doble. Orígenes. Razón de su larga vida La partida simple Los estados contables para uso de la gestión empresaria La expresión de la situación patrimonial - financiera del ente Variedad de estados contables básicos de publicación IX

2 MARIO BIONDI Capítulo 3 EL TIEMPO EN LA VIDA DE LAS EMPRESAS 3.1 Momentos en la vida de las empresas Nacimiento: Iniciación de las actividades Desarrollo de las actividades Cese de las actividades Características distintivas de cada momento Separación en períodos comparativos durante la vida normal de la empresa Asignación de operaciones y resultados a períodos Hechos posteriores o subsecuentes a la finalización de cada período (ejercicio) Capítulo 4 TEORIA CONTABLE BASICA 4.1 La teoría contable Pautas que la rigen. Su instrumentación Corrientes actuales de opinión Los modelos contables Teoría contable normativa El marco conceptual Objetivo de los estados contables Requisitos de la información contenida en los estados contables Elementos de los estados contables Reconocimiento y medición de los elementos de los estados contables Normas internacionales Capítulo 5 EL BALANCE GENERAL DE PRESENTACION 5.1 Concepto. Contenido Diferentes formas de exposición Corte vertical del balance general Corte horizontal del balance general. El capital de trabajo y el capital fijo Importancia del capital a mantener: financiero y no financiero Exposición del Estado de Situación Patrimonial (Balance General) según normas contables vigentes en nuestro país X

3 CONTABILIDAD FINANCIERA Capítulo 6 EL ESTADO DE RESULTADOS DE PUBLICACION. PRESENTACION FORMAL 6.1 Concepto. Contenido. Necesidad de su presentación Formas de presentación: Modalidad anglosajona y otras Clasificación de los resultados según la regularidad: ordinarios y extraordinarios Clasificación de los resultados según la actividad: operación principal e inversiones Clasificación de los resultados según el momento de su imputación como tales: gastos y costos Clasificación de los resultados según el modelo contable Exposición del Estado de Resultados según normas contables vigentes en nuestro país Capítulo 7 EL ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO DE PUBLICCION. PRESENTACION FORMAL 7.1 Concepto Estado contable autónomo o incluido en el balance general? Contenido Otros temas de este estado contable. Resultados de ejercicios anteriores Exposición según normas contables vigentes en nuestro país Capítulo 8 LOS ESTADOS DE CAMBIOS EN LA POSICION FINANCIERA EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO 8.1 Concepto Contenido Causas derivadas de operaciones: métodos directo e indirecto Causas derivadas de inversiones Causas derivadas de financiaciones Presentación del estado de variaciones de efectivo según normas vigentes en nuestro país Casos de aplicación XI

4 MARIO BIONDI Capítulo 9 LOS ESTADOS DE CAMBIOS EN LA POSICION FINANCIERA VERSION AMPLIADA: EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CIRCULANTE 9.1 Concepto Contenido Orígenes de este estado contable. Su futuro Partes que lo integran. Métodos: directo e indirecto Presentación del estado de variaciones de capital corriente Casos de aplicación Capítulo 10 ESTRUCTURA PATRIMONIAL DE LA EMPRESA 10.1 Iniciación de la vida de las empresas. Capital Inicial Financiación de la empresa (propia y ajena) Mantenimiento de la capacidad de la empresa (monetaria-operativa) Incrementos a los aportes iniciales. Financiación propia interna y financiación propia externa Financiación propia interna Por operaciones de intercambio Por tenencia de bienes Cambios en la unidad monetaria del convertidor El capital de trabajo y el capital fijo Rubros corrientes y no corrientes (circulante o fijo) El capital monetario Rubros monetarios y no monetarios Comentarios finales SEGUNDA PARTE ENFOQUE PORMENORIZADO DE LA INFORMACION CONTABLE Capítulo 11 CAJA Y BANCOS 11.1 Concepto Definición del rubro Componentes del rubro Valuación en distintos momentos en la vida de las empresas XII

5 CONTABILIDAD FINANCIERA 11.5 Criterios de valuación en el inventario de ejercicio Corriente Ortodoxa Pura Corriente Ortodoxa Evolucionada Corriente Renovadora Prudente Normas Vigentes Resolución Técnica Nº Normas Internacionales de Contabilidad Casos prácticos Capítulo 12 INVERSIONES TEMPORARIAS 12.1 Concepto Definición del rubro Componentes del rubro Valuación en distintos momentos en la vida de las empresas Inventario inicial Inventario de ejercicio Inventario de liquidación Criterios de valuación en el inventario de ejercicio Corriente Ortodoxa Pura Compra de valores negociables Paridad de las acciones ordinarias Significado de algunas distribuciones Los fondos comunes de inversión Otros comentarios sobre el criterio de valuación de valores negociables en la Corriente Ortodoxa Pura Inversiones a plazo fijo Presentación de las inversiones temporarias Acotaciones finales Corriente Ortodoxa Evolucionada Corriente Renovadora Prudente Depósitos a plazo fijo sin cláusula de ajuste Depósitos a plazo fijo con cláusula de ajuste Títulos de la deuda pública del Estado. Acciones de empresas que cotizan en bolsa Normativa vigente: Resolución Técnica Nº 17 de la FACPCE Casos prácticos Capítulo 13 CUENTAS POR COBRAR 13.1 Concepto Definición del rubro XIII

6 MARIO BIONDI 13.3 Componentes del rubro Valuación en distintos momentos en la vida de las empresas Inventario inicial Inventario de ejercicio Inventario de liquidación Criterios de valuación en el inventario de ejercicio Corriente Ortodoxa Pura Incobrabilidades. Forma de establecer presuntas incobrabilidades Registración de la constitución de la previsión y uso Deducciones por ganancias contenidas en presuntas devoluciones de ventas Cuentas a cobrar con garantía Documentos a cobrar Contingencias positivas Definición y alcance Caso concreto: los quebrantos impositivos Corriente Ortodoxa Evolucionada Rubros monetarios Rubros no monetarios Créditos en moneda extranjera Créditos indexables Créditos en especie Procedimiento de ajuste (resumen) Corriente Renovadora Prudente Tratamiento de los distintos componentes Rubros monetarios. Alternativas de medición Créditos no monetarios (en moneda extranjera - indexables). Alternativa de medición Créditos en especie. Alternativas de medición Normativa vigente. Resolución Técnica Nº Casos prácticos Capítulo 14 BIENES DE CAMBIO 14.1 Concepto Definición del rubro Componentes del rubro Valuación en distintos momentos en la vida de las empresas Criterios de valuación en el inventario de ejercicio Corriente Ortodoxa Pura Sistemas basados en el costo histórico XIV

7 CONTABILIDAD FINANCIERA Procedimientos estimativos de valuación de los inventarios de bienes de cambio Procedimientos estimativos de valuación de inventarios de una empresa comercial Procedimientos estimativos de valuación de inventario de bienes de cambio en una empresa industrial Casos especiales Explotaciones agrícolas Explotaciones ganaderas Explotaciones forestales Corriente Ortodoxa Evolucionada Materias primas. Productos de reventa. Materiales Productos terminados Productos en proceso Costo estándar Casos especiales Conclusiones Corriente Renovadora Prudente Materias primas Productos en proceso Productos terminados Productos de reventa Materiales Casos especiales Conclusiones Normas vigentes Sobreprecios por inflación e intereses implícitos La registración en distintas corrientes doctrinarias Forma de medirlos Sobreprecios por inflación e intereses implícitos Caso de aplicación Contabilidad del vendedor Contabilidad del comprador Reconocimiento de resultados financieros en costos no expirados El esquema contable y la diversificación de bienes que encierra. Clasificación Convertibilidad inmediata o diferida de los bienes Reconocimiento de resultados financieros en costos no expirados Reconocimiento sobre la totalidad de la fuente de financiación (externa/interna) Normas positivas La tasa negativa de interés XV

8 MARIO BIONDI Exposición en los estados contables (La complejidad versus la practicidad) Conclusiones La activación de Costos Financieros. Resumen de la normativa vigente - Resolución Técnica Nº 17 de la FACPCE - Resolución 243/01 CPCECABA Casos prácticos Capítulo 15 INVERSIONES PERMANENTES 15.1 Concepto Definición del rubro Componentes del rubro Valuación en distintos momentos en la vida de las empresas Criterios de valuación en el inventario de ejercicio Corriente Ortodoxa Pura Obligaciones negociables Valor de rescate de ciertos seguros de vida Corriente Ortodoxa Evolucionada Inmuebles Cuotas de capital y participación en otras empresas Obligaciones negociables Valor de rescate de ciertos seguros de vida Instrumentos derivados Corriente Renovadora Prudente Inmuebles Cuotas de capital y participaciones en otras empresas Obligaciones negociables Valor de rescate de ciertos seguros de vida Instrumentos derivados Normativa vigente. Las Resoluciones Técnicas Nº 17 y 18 de la FACPCE Capítulo 16 COMBINACIONES DE NEGOCIOS 16.1 Concepto Definición de las acciones como parte del capital Clasificación de las acciones Derechos económicos que acuerdan las acciones Compra de acciones Determinación de los elementos integrantes del costo XVI

9 CONTABILIDAD FINANCIERA Tipo de acción Plazo de pago Bienes entregados en contrapartida Magnitud de la inversión y limitaciones legales Acciones propias en cartera Venta o disposición de las acciones División de acciones Inversión en acciones con carácter permanente Naturaleza de la inversión Magnitud de la inversión Combinaciones de negocios Consolidación de estados contables Requerimiento básico Condiciones previas convenientes Mecánica de la consolidación Presentación de los estados contables consolidados Consecuencias jurídicas y contables de la consolidación de estados contables en la Argentina Consolidación en una línea o método del valor patrimonial proporcional Momento de adquisición de la inversión Durante el tiempo en que la inversión se mantiene En el momento en que la tenedora se desprende de la inversión Comparación de los sistemas denominados: consolidación de estados contables y valor patrimonial proporcional (consolidación en una línea) Pautas para establecer la influencia significativa en las decisiones La Resolución Técnica Nº Compras de activos La Resolución Técnica Nº Uniones transitorias de empresas Implicancias contables Escisiones de empresas Valuación en distintos momentos de las inversiones permanentes en acciones Inventario inicial Inventario de ejercicio Inventario de liquidación Aplicación del valor patrimonial proporcional en el inventario de ejercicio Corriente Ortodoxa Pura XVII

10 MARIO BIONDI Corriente Ortodoxa Evolucionada Corriente Renovadora Prudente Normas vigentes en nuestro país Normas Internacionales de Contabilidad Casos prácticos Comentario adicional Capítulo 17 BIENES DE USO O PROPIEDADES, PLANTAS Y EQUIPOS 17.1 Concepto Definición del rubro Componentes del rubro Valuación en distintos momentos en la vida de las empresas Inventario Inicial Inventario de ejercicio Inventario de cierre (liquidación) Criterios de valuación en el inventario de ejercicio Corriente Ortodoxa Pura Planta fija Máquinas, aparatos e instalaciones móviles Distintas formas de ingreso al patrimonio. Valuaciones Activación de intereses (problemas de la financiación) Diferencias de cambio Amortización Factores de carácter físico Factores de carácter económico Factores accidentales o eventuales Elementos de la amortización por depreciación Fines de la amortización Métodos para su cómputo Correcciones al sistema de amortizaciones Contabilización Fondo para depreciaciones Reconstrucciones Reposiciones y renovaciones Corriente Ortodoxa Evolucionada Planta fija Máquinas, aparatos e instalaciones móviles Anticipos a proveedores Corriente Renovadora Prudente Planta fija XVIII

11 CONTABILIDAD FINANCIERA Basados en el costo Basados en aspectos especiales Basados en el precio de venta (límite) Basados en la utilización económica (límite) Máquinas, aparatos e instalaciones móviles Anticipos a proveedores Normativa vigente Activación de Costos Financieros. Resolución Técnica Nº 17 FACPCE (transcripción parte pertinente) Casos especiales Arrendamiento y Compras diferidas Forma tradicional Arrendamientos como forma de financiación. Compras diferidas leasing financiero Conclusiones Tratamiento de la compra financiada en las distintas corrientes Normas vigentes Casos prácticos - Caso Sócrates S.A. - Corriente Ortodoxa Pura - Corriente Ortodoxa Evolucionada Capítulo 18 ACTIVOS INTANGIBLES 18.1 Concepto Definición del rubro Componentes del rubro Valuación en distintos momentos en la vida de las empresas Inventario Inicial Inventario de ejercicio Inventario de liquidación Criterios de valuación en el inventario de ejercicio Corriente Ortodoxa Pura Intangibles normalmente sujetos a amortización Intangibles normalmente no sujetos a amortización Llave de negocio El capital intelectual Los llamados cargos diferidos Corriente Ortodoxa Pura Corriente Ortodoxa Evolucionada Corriente Renovadora Prudente Normativa vigente Casos prácticos XIX

12 MARIO BIONDI Capítulo 19 COMPROMISOS CIERTOS - CUENTAS POR PAGAR - DEUDAS 19.1 Concepto Definición del rubro Componentes del rubro Obligaciones corrientes Facturas a pagar Efectos a pagar Otras cuentas a pagar Obligaciones o responsabilidad por pagos al extranjero Obligaciones no corrientes Obligaciones negociables Hipotecas Otras obligaciones. Las provisiones Impuesto a las ganancias diferidos. Imputación contable de ciertos impuestos y el tratamiento preferencial previsto por leyes impositivas o especiales Antecedentes normativos respecto del tratamiento contable del impuesto sobre las utilidades por lo diferido Valuación en distintos momentos en la vida de las empresas Inventario Inicial Inventario de ejercicio Inventario de liquidación Criterios de valuación en el inventario de ejercicio Corriente Ortodoxa Pura Corriente Ortodoxa Evolucionada Corriente Renovadora Prudente Normas vigentes Casos prácticos Capítulo 20 PASIVO CONTINGENTE 20.1 Concepto Formas de expresión Definición del rubro Exteriorizaciones del rubro Valuación en distintos momentos en la vida de las empresas Inventario inicial Inventario de ejercicio Inventario de liquidación XX

13 CONTABILIDAD FINANCIERA 20.5 Normas vigentes Casos de aplicación Capítulo 21 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS 21.1 Conceptos de uso frecuente en este tema Normas contables argentinas Medición (valuación) inicial de los instrumentos financieros derivados Medición (valuación) posterior al momento inicial, de los instrumentos financieros derivados Normas contables vigentes en los Estados Unidos de Norteamérica Normas contables internacionales emitidas por IASB International Accounting Standards Board Capítulo 22 OTROS PASIVOS 22.1 Concepto Cualidades de las utilidades Las utilidades líquidas Las utilidades realizadas Utilidades no realizadas. Corriente Ortodoxa Pura Utilidades diferidas Realización y devengado Componentes del rubro Valuación en distintos momentos en la vida de las empresas Criterios de valuación en el inventario de ejercicio Algunas consideraciones sobre el principio de ganancia en la Corriente Renovadora Prudente Las cuentas regularizadoras del patrimonio neto Casos prácticos Capítulo 23 OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA 23.1 Breve reseña histórica de los cambios monetarios internacionales Naturaleza de los rubros componentes Problemas derivados de la valuación Imputación (afectación) de las diferencias de cambio Las diferencias de cambio, su tratamiento contable en las distintas corrientes de opinión Normativa vigente - Resolución Técnica Nº XXI

14 MARIO BIONDI Capítulo 24 CAPITAL PROPIO - PATRIMONIO NETO - APORTES DE LOS PROPIETARIOS 24.1 Concepto Definición del rubro Componentes del rubro Los beneficios del período como fondos autogenerados Operaciones vinculadas con el capital Aspectos contables del ejercicio del derecho de receso Amortización de acciones Adquisición de las acciones propias o acciones en cartera Canje por reducción de capital Canje por cambio de características de las acciones Canje de acciones por rescate y emisión simultánea Canje de acciones Ejercicio del derecho de preferencia en la adquisición de nuevas acciones Caso de opciones por compensaciones de servicios Derecho preferente en relación con la compra de obligaciones negociables Interés del capital propio Algunas consideraciones sobre el mantenimiento de la capacidad operativa en la empresa Casos prácticos Capítulo 25 LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO ECONOMICO 25.1 Concepto Componentes del Estado de resultados Formas de presentación Tratamiento de las partidas del estado de resultados en la Corriente Ortodoxa Evolucionada Tratamiento de las partidas del estado de resultados en la Corriente Renovadora Prudente Normas vigentes Los hechos subsecuentes o posteriores al cierre del ejercicio XXII

15 CONTABILIDAD FINANCIERA Capítulo 26 CORRECCION DE LA INFORMACION CONTABLE HISTORICA A MONEDA DE CIERRE. SOLUCIONES PARCIALES 26.1 Introducción Ley Consideraciones generales Capítulo 27 SOLUCIONES INTEGRALES - APLICACION DE LA UNIDAD DE MEDIDA HOMOGENEA 27.1 Introducción Evolución de las normas sobre el tema en el país El dictamen Nº 2 del Instituto Técnico de Contadores Públicos Resolución Técnica Nº 2 del Centro de Estudios Científicos y Técnicos (CECYT) Resolución 25/76 CPCECF del 20 de abril de Resolución 105/76 CPCECF del 14 de setiembre de Resolución 99/78 CPCECF del 11 de julio de Resolución 183/79 CPCECF del 17 de setiembre de Resolución 148/81 CPCECF del 30 de junio de Resolución general Nº 59 de la Comisión Nacional de Valores Resolución Nº 66 de la Comisión Nacional de Valores Resolución Nº /80 de la Superintendencia de Seguros de la Nación Resolución Nº /81 de la Superintendencia de Seguros de la Nación Circular RF Nº del Banco Central de la República Argentina Resolución Técnica Nº 6 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas (versión original) Resolución Técnica Nº 10 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas El decreto 316/ La Resolución Nº 140 de la FACPCE La emisión de nuevas resoluciones técnicas Nuevo marco de medición. Resolución Técnica Nº Resolución Técnica Nº 19 FACPCE. Modificaciones a las resoluciones técnicas 4, 5, 6, 8, 9, 11 y Proceso secuencial de la Resolución Técnica Nº 6 (Versión modificada por la RT 19) El porqué del procedimiento de ajuste integral por inflación Regla General XXIII

16 MARIO BIONDI 27.6 Cálculo del resultado inflacionario a través de los rubros expuestos a la inflación Algunas consideraciones sobre el efecto de la inflación en el estado de flujo de efectivo Casos Prácticos de reexpresión de estados contables a moneda de cierre Capítulo 28 CONVERSION DE ESTADOS CONTABLES A MONEDA EXTRANJERA - TEORIA Y PRACTICA 28.1 Definición del problema Causas de la conversión Generalidad sobre la conversión de estados contables a diferente moneda Normas vigentes - Resolución Técnica Nº 18 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas Casos prácticos - Conversión de estados contables a distinta moneda - Aplicación de la Resolución Técnica Nº XXIV