Boletín técnico. Academia de Nómina y Seguridad Social. Normas de Información Financiera NIF D-3 OBLIGACIONES AL RETIRO

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Esther Herrera
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1 Normas de Información Financiera NIF D-3 OBLIGACIONES AL RETIRO Emitido por el CINIF Noviembre 2017 Javier Armando Varela Lazo María de Lourdes Rodríguez Pérez 1

CONTENIDO Introducción Pasivos y provisiones Beneficios Reconocimientos de Activos y Pasivos a la fecha del Estado de Situación Financiera Partidas pendientes de amortizar Cargo al resultado

2 CONTENIDO Introducción Pasivos y provisiones Beneficios Reconocimientos de Activos y Pasivos a la fecha del Estado de Situación Financiera Partidas pendientes de amortizar Cargo al resultado Revelaciones Hipotesis actuariales Techo de los Activos del Plan AP Conclusiones INTRODUCCION En este documento se presentan específicamente los temas tratados por la: NIF C-9 Pasivos, provisiones, compromisos y contingencias y la NIF D-3 Obligaciones al Retiro, así como los postulados básicos que deben prevalecer en el ambiente en un sistema contable eficiente, los cuales son base fundamental en la adecuada clasificación de los componentes de la nómina percepciones, deducciones, retenciones, obligaciones y derechos relativos a una relación laboral. Considero que estos temas son de gran importancia para complementar los conocimientos ya adquiridos durante el diplomado. En particular de la NIF C-9 Pasivos, provisiones, compromisos y contingencias, se toma solo lo relativo a la valuación y presentación de los pasivos generados por beneficios directos a corto plazo y largo plazo, las obligaciones obrero-patronales y las retenciones que como responsable solidario realiza la entidad a los empleados y entera a las autoridades e instituciones correspondientes. En apego a estas disposiciones normativas lograremos identificar claramente los pasivos acumulados, las provisiones y las retenciones en el Estado de Situación Financiera, los efectos de la nómina en los costos, gastos o incluso en los activos, construcciones y proyectos si estos fueron capitalizados, Tratándose de la NIF D-3 Obligaciones al Retiro se detalla de la NIF original brevemente los beneficios directos, beneficios por terminación o al retiro, reducciones y liquidaciones anticipadas, así como, su valuación y específicamente su presentación. El CINIF emitió la NIF D-3 Obligaciones al Retiro el 23 de agosto de 2007 con aplicación a partir del 1 de enero de 2008, en enero de 2015 emitió modificaciones aplicables a partir del 1 de enero de 2015 en forma anticipada y 1 de enero de 2016 en forma obligatoria. Este documento de lectura es un breve resumen de las normas de valuación y principalmente de presentación de las NIFs C-9 y D-3 ya mencionados. 2

3 Beneficios Los beneficios a empleados se clasifican en: 1 Beneficios directos a corto plazo 2 Beneficios directos a largo plazo 3 Beneficios por terminación 4 Beneficios post-empleo Beneficios directos a corto y largo plazo. Son los beneficios que se pagan al empleado durante su relación laboral por sus servicios prestados: Corto plazo Dentro de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio anual. Largo plazo Posteriores a los doce meses siguientes al cierre del ejercicio anual. - Sueldos y salarios - Tiempo extra - Destajos - Comisiones - Premios - Gratificaciones anuales - Prima vacacional Beneficios por terminación Son remuneraciones no acumulativas que se otorgan y pagan al empleado al término de la relación laboral y de las cuales no existen condiciones preexistentes de acumulación y pago. Beneficio post-empleo Acuerdos formales o informales - Pensiones por jubilación o retiro. - Pagos por primas de antigüedad por todas las causas atribuibles. - Pagos por indemnizaciones, compensaciones o liquidaciones con condiciones preexistentes. Otros beneficios post-empleo: - Seguros de vida. - Gastos médicos o protección a la salud. - Beneficios por fallecimiento. Reconocimientos de Activos y Pasivos a la fecha del Estado de Situación Financiera Beneficios directos a corto plazo Se deben reconocer a cambio de los servicios prestados en el periodo, conforme se devengan de acuerdo con el valor nominal de los beneficios actuales. Beneficios por terminación Se debe reconocer un pasivo por beneficios por terminación y un costo o gasto directamente en resultados, sin permitir su capitalización en un activo, cuando: La única alternativa sea afrontar los pagos de esos beneficios, o no pueda ser retirada una oferta. Cuando existe reestructuración y en esta se involucre el pago de los beneficios por terminación. 3

4 Beneficios post-empleo y beneficios directos a largo plazo Cuando se tenga: Pasivo Neto por Beneficios Definidos (PNBD) como resultado de enfrentar Obligación por Beneficios Definidos (OBD) > Activos del Plan (AP) Déficit Activo Neto por Beneficios Definidos (ANBD) como resultado de enfrentar Activos del Plan < Obligación por Beneficios Definidos Partidas pendientes de amortizar Superávit Servicio pasado (por introducción o modificaciones al Plan) Beneficios post-empleo y beneficios directos a largo plazo Se reconocen en los resultados del ejercicio conforme se vayan generando. Remediciones Beneficios directos a largo plazo Las remediciones que se generen en el periodo, se reconocen de manera inmediata en resultados. Beneficios post-empleo Las remediciones se reconocerán en la cuenta de capital denominada Otro Resultado Integral (ORI), y se irán reciclando en el resultado del ejercicio siguiente con base en la Vida Laboral Remanente Promedio (VLRP). Cargo al resultado Costo Neto del Periodo Beneficios directos a largo plazo El costo se compondrá de la suma del Costo laboral + Costo financiero + Servicios pasados generados en el ejercicio + Remediciones generadas en el ejercicio Beneficios post-empleo El costo del ejercicio es la suma del Costo laboral + Costo financiero - Rendimiento esperado de los Activos del Plan (estimado con la tasa de descuento de los pasivos) + Amortización de las remediciones, más el monto total de alguna modificación al plan realizada en el ejercicio + Efecto por liquidación o reducción que se hubiera generado en el ejercicio El costo neto del periodo es la suma del Costo del servicio Costo laboral del servicio actual Costo laboral de servicios pasado de una introducción, modificación o reducción Ganancia o pérdida por 4

5 liquidación anticipada + El interés neto Costo por intereses de la OBD Ingreso por intereses del fondo + El reciclaje de las remediciones. amortización del saldo acumulado de las ganancias o pérdidas actuariales y del fondo. Revelaciones pag 50 Hipótesis actuariales Tasa de descuento de los pasivos Techo de los Activos del Plan AP Obligación Máxima (OM) que es el valor presente de los beneficios totales Obligación por beneficios definidos OBD + Valor presente de los beneficios correspondiente a los servicios futuros. Activos del PlanAP>Obligación Máxima OM Inversión restringida La tasa de descuento para descontar las obligaciones de beneficios post-empleo y directas a largo plazo, se determina tomando como referencia la tasa de mercado de los bonos corporativos de alta calidad, siempre y cuando exista un mercado profundo de los mismos. De no existir, se tomará como referencia la tasa de mercado de los bonos emitidos por el gobierno federal. Tasa de descuento de los activos La tasa de rendimiento esperada para los activos del Plan será la misma que se determinó como tasa de descuento. 5

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