20/06/2013. Beneficios a los Empleados Repercusiones de la nueva NIIF. Beneficios a Empleados

Transcripción

1 Beneficios a los Empleados Repercusiones de la nueva NIIF L O C K T O N M É X I C O Beneficios a Empleados La Norma Internacional de Información Financiera para beneficios a empleados es el IAS 19. El 16 de Junio de 2011, el IASB publicó las modificaciones al IAS 19, con obligatoriedad a partir del 1 de Enero de 2013 y permitiendo su aplicación anticipada. Los beneficios a los empleados que contempla el IAS 19 son: Beneficios a corto plazo Beneficios post-empleo Beneficios a largo plazo Beneficios por terminación 1 1

2 Beneficios a corto y a largo plazo Beneficios a largo plazo Aquellos que no son completamente pagables dentro de los 12 meses posteriores al cierre del ejercicio, por ejemplo, beneficios especiales después de largo tiempo de servicio, ausencias sabáticas y beneficios por incapacidad. Beneficios a corto plazo Aquellos que se ganan y se pagan dentro de los 12 meses posteriores al cierre del ejercicio, como son sueldos, salarios, contribuciones a la Seguridad Social, participación de ganancias e incentivos. 2 Beneficios por terminación Son los beneficios a los empleados por la terminación del periodo de empleo como consecuencia de: Una decisión de la entidad de terminar el contrato antes de la fecha normal de retiro; o La decisión del empleado de aceptar una oferta de beneficios a cambio de la terminación de un contrato de empleo. Una entidad reconocerá un pasivo y un gasto: Cuando ya no pueda retirar la oferta de esos beneficios; o Cuando reconozca los costos por una reestructuración (IAS 37) e involucre el pago de beneficios por terminación. Reconocimiento del gasto directo en resultados. 3 2

3 Beneficios post-empleo Son beneficios a empleados que se pagan después de completar su periodo de empleo. Planes de beneficios post-empleo Son diferentes a los beneficios por terminación y a los beneficios a corto plazo. Los planes de beneficios post-empleo son acuerdos formales o informales. Planes de contribución definida Planes de beneficio definido* *Para su reconocimiento se requiere la realización de un cálculo actuarial. 4 Beneficios post-empleo Contribución definida El estándar se enfoca principalmente en beneficio definido, lo que menciona sobre contribución definida es lo siguiente: El cargo a resultados es equivalente a la aportación que se hace al fondo. Cualquier aportación hecha con anterioridad se refleja como un pago anticipado. Cualquier aportación que se debe y que no será efectuada en los próximos 12 meses debe ser descontada a valor presente. El gasto del período debe revelarse. El riesgo financiero de los fondos de pensiones es asumido por los empleados. 5 3

4 Principales modificaciones al IAS 19 Beneficios post-empleo de beneficio definido Las principales modificaciones son: Reconocimiento de las pérdidas y ganancias actuariales: Se reconocerán en Otro Resultado de Utilidad Integral (OCI). Eliminación de la opción de diferir el reconocimiento mediante el corredor. Eliminación de reconocerlas directamente en los resultados del ejercicio. Antes OCI Ahora OCI Reconocimiento diferido en resultados Pérdidas y ganancias Directo en resultados La diferencia resultante entre la tasa de descuento y la tasa de rendimiento real del fondo se reconoce en OCI y no en resultados. Esto representará un mayor impacto en resultados para los planes fondeados. 6 Principales modificaciones al IAS 19 Beneficios post-empleo de beneficio definido Reconocimiento de servicios pasados: Se reconocerán de inmediato en los resultados del ejercicio. Cualquier costo/ crédito por reducción o liquidación anticipada de las obligaciones, se reconocerá en los resultados del ejercicio en que se generen. Antes Ahora Reconocimiento diferido en resultados Servicios pasados Directo en resultados Directo en resultados 7 4

5 Principales modificaciones al IAS 19 Beneficios post-empleo de beneficio definido Cambios en la presentación del costo anual IAS 19 nuevo 1. Costo Laboral 2. Interés Neto IAS 19 anterior 1. Costo Laboral 2. Costo Financiero 3. Rendimiento esperado del fondo 3. Servicio pasado total por modificación al plan, reducciones o liquidaciones anticipadas de las obligaciones. 4. Efecto por reducción o liquidación 5. Amortización anual del servicio pasado por modificación al plan 6. Amortización de pérdidas/(ganancias) actuariales NOTA: El interés neto corresponde a la diferencia entre la obligación y los activos del plan multiplicada por la tasa de descuento. 8 Otras modificaciones al IAS 19 Beneficios post-empleo de beneficio definido Revelación Más información relacionada con las características de los planes. Naturaleza de los beneficios del plan, por ejemplo, plan de beneficios definidos calculados con el sueldo final. Descripción del marco regulatorio en el que opera el plan. Responsabilidades de los administradores o miembros del comité del plan. Riesgos asociados a los planes. Por ejemplo, si los activos están invertidos principalmente en una clase de inversión. Duración de la obligación por beneficios definidos. Vencimiento promedio del flujo de pagos de las obligaciones. 9 5

6 Otras modificaciones al IAS 19 Beneficios post-empleo de beneficio definido Revelación Análisis de sensibilidad de ciertas hipótesis actuariales. Al cierre del período sobre el que se informa. Que muestre la manera en la que la obligación por beneficios definidos habría sido afectada por variaciones en la hipótesis actuarial. A continuación se muestra un ejemplo del impacto que puede tener la variación en la tasa de descuento de medio punto base en la determinación de la obligación por beneficios definidos: Decremento en la obligación (medio punto base más) Incremento en la obligación (medio punto base menos) Duración en años % 4.62% 6.85% 9.02% 2.40% 4.87% 7.39% 9.97% 10 Tasa de descuento El párrafo 83 de IAS 19 indica lo siguiente: La tasa utilizada para descontar las obligaciones de beneficios post-empleo se determinará utilizando como referencia los rendimientos del mercado al final del periodo sobre el que se informa, correspondientes a las emisiones de bonos corporativos de alta calidad crediticia. En los países donde no exista un mercado profundo para tales títulos, se utilizará el rendimiento (al final del periodo sobre el que se informa) de los bonos emitidos por el gobierno. Tanto la moneda como el plazo de los bonos corporativos o gubernamentales se corresponderán con la moneda y el plazo estimado para el pago de las obligaciones por beneficios post-empleo. Existe la controversia de la definición de mercado profundo de bonos corporativos, por lo que se está analizando la posibilidad de reemplazar el párrafo 83 por una guía de implementación y modificar el párrafo 84 del IAS 19, de acuerdo con lo siguiente: El objetivo de la tasa de descuento es reflejar el valor del dinero en el tiempo y el más bajo riesgo de crédito, la moneda y el plazo estimado de las obligaciones por beneficios post-empleo. La tasa de descuento no refleja el riesgo actuarial o de inversión de los activos del plan. Es más, la tasa de descuento no refleja el riesgo específico de crédito que asumen los acreedores de la entidad, ni tampoco refleja el riesgo de que el comportamiento de las variables en el futuro pueda diferir de las suposiciones actuariales 11 6

7 Tasa de descuento La guía de implementación mencionada aborda lo siguiente: Aclara la definición de riesgo de crédito muy bajo. La alta calidad de bonos debe ser otorgada por una agencia calificadora internacional y considerar la moneda con la que se pagarán las obligaciones del plan. La tasa de descuento no debe reflejar el riesgo de liquidez, por lo que se pide que el mercado de referencia sea profundo. Qué hacer si no hay un mercado profundo de bonos corporativos o gubernamentales de alta calidad. 12 Comparativo IAS 19, NIF D3, ASC 712 y 715 Concepto IAS 19 NIF D3 ASC 712 Y 715 Tasa de descuento Bonos corporativos de alta calidad en el mercado y cuando no exista un mercado profundo de bonos corporativos de alta calidad, la referencia son los rendimientos de bonos gubernamentales. Instrumentos financieros representativos del mercado, emitidos a largo plazo de bajo factor de riesgo. Información disponible sobre las tasas implícitas en los precios actuales de los contratos de rentas vitalicias. También pueden considerarse las tasas de rendimiento de las inversiones de renta fija de alta calidad. Servicios pasados Pérdidas y Ganancias Beneficios por terminación Se reconocen de inmediato en resultados. Se reconocen en su totalidad en el OCI. Se reconoce un pasivo cuando la entidad esté obligada a: terminar el contrato de empleo antes de la fecha de retiro; o establecer beneficios como resultado de ofertas hechas para terminar un contratos. Retiro-se amortizan en la vida laboral remanente promedio. Terminación- se reconocen inmediatamente en resultados. Se amortizan (enfoque del corredor) o se reconocen directamente en resultados. Se reconocen todos los beneficios por terminación distintos de reestructura, incluyendo aquellos que se pagan en caso de despido. Se reconocen a través del OCI con su reciclaje a la utilidad o pérdida neta del periodo, basándose en la vida laboral remanente promedio. Se reconocen a través del OCI con su reciclaje a la utilidad o pérdida neta del periodo, amortizándose con el enfoque del corredor. Se reconocen los beneficios por despido (ASC 712). ASC: Codificación de Normas Contables Americanas (el 712 corresponde a lo que era antes FAS112 mientras que el 715 corresponde a lo que antes era FAS87, FAS88, FAS158). 13 7

8 Comparativo IAS 19, NIF D3, ASC 712 y 715 Si modificáramos un plan de beneficios al retiro y este cambio generara un incremento en la obligación de 90,000, tendríamos las siguientes diferencias en los registros contables: SITUACIÓN DEL PLAN IAS 19 NIF D3 ASC 715 Obligación por Beneficios Definidos ($1,000,000) ($1,000,000) ($1,000,000) Valor de los Activos del Plan de Beneficio Definido $800,000 $800,000 $800,000 (Obligación)/Activo por Beneficios Definidos no fondeada ($200,000) ($200,000) ($200,000) (PASIVO)/ACTIVO RECONOCIDO EN EL BALANCE (Pasivo) /Activo Neto Proyectado ($90,000) $0 $0 (Pasivo)/Activo Reconocido en OCI ($110,000) $0 ($200,000) (Pasivo)/Activo Reconocido en el Balance General ($200,000) $0 ($200,000) COSTO NETO DEL PERIODO ESTIMADO Costo Laboral del Servicio Actual $70,000 $70,000 $70,000 Costo Financiero $12,000 * $60,000 $60,000 Rendimiento Esperado de los Activos del Plan ($48,000) ($48,000) Costo Laboral del Servicio Pasado $4,500 $4,500 Pérdida /(Ganancia) Actuarial neta $500 $500 Costo/(Ingreso) Neto del Periodo $82,000 $87,000 $87,000 *Interés Neto 14 Convergencia NIF D3 a IAS 19 El 1 de Enero de 2008 entraron en vigor las modificaciones a la norma mexicana, con la finalidad de iniciar el proceso de convergencia con las NIIF. La NIF D3 en su momento se apegó, con algunas excepciones, al IAS-19 en lugar de apegarse a las normas americanas, como sucedía anteriormente. La NIF D3 está en proceso de revisión para acercarse al nuevo IAS-19, pero existen una serie de puntos en análisis. 15 8

9 Convergencia NIF D3 a IAS 19 Entre los cambios a la NIF D3 que se someterán a auscultación, se tienen: Reconocimiento de pérdidas y ganancias actuariales en Otro Resultado de Utilidad Integral (OCI), al igual que IAS 19, pero se está considerando su reciclaje a la utilidad o pérdida neta del periodo. Que la tasa de rendimiento a aplicar se base en una curva esperada de rendimiento de las tasas gubernamentales (sin considerar las tasas de bonos corporativos). Reconocimiento de servicios pasados a través del OCI con su reciclaje a la utilidad o pérdida neta del periodo, basándose en la vida laboral remanente promedio. Determinación de la tasa de descuento tomando como referencia el retorno de mercado de los bonos emitidos por el gobierno. Análisis del reconocimiento de beneficios por terminación por causas distintas a la reestructuración. Reconocimiento de prima de antigüedad al retiro y antes del retiro, como un solo beneficio post-empleo. 16 Conclusiones La convergencia a las NIIF está trayendo una serie de efectos, principalmente, a las compañías que cotizan en bolsa pero en un futuro se verán todas afectadas. Los principales efectos consisten en las afectaciones de la cuenta de capital (OCI). La volatilidad que se presente año con año en tasas de interés, experiencias de pago de los beneficios, etc. no afectará el resultado del año; cualquier ganancia o pérdida se registrará en OCI. Las empresas deben darle importancia al tema del reconocimiento de sus obligaciones laborales, así como a la selección de los supuestos de la valuación ya que el efecto en OCI puede ser importante. 17 9

10 Misión Ser la empresa de valor y servicio líder a nivel mundial en corretaje de seguros, administración de riesgos y servicios actuariales. Misión Ser la empresa de valor y servicio líder a nivel mundial en corretaje de seguros, administración de riesgos y servicios actuariales. Objetivo Ser el mejor Ser el mejor lugar lugar para trabajar hacer negocios y hacer y trabajar. negocios , Lockton, Inc. All rights reserved. Images 2013 Thinkstock. All rights reserved Lockton, Inc. All rights reserved. Images 2013 Thinkstock. All rights reserved