01/13 MODIFICACIÓN EN EL REGLAMENTO DE FACTURACIÓN DE APLICACIÓN A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE CIRCULAR INFORMATIVA FISCAL

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1 01/13 CIRCULAR INFORMATIVA FISCAL Enero de 2013 Pau Claris , 6ª planta Barcelona Tel Fax General Castaños 15, 5º izquierda Madrid Tel Fax MODIFICACIÓN EN EL REGLAMENTO DE FACTURACIÓN DE APLICACIÓN A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE El pasado día 1 de diciembre de fue publicado en el BOE el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, de aplicación a partir del día 1 de enero de Entre las principales novedades introducidas, cabe destacar la falta de obligación de expedir facturas en determinados supuestos en que se realicen prestaciones de servicios financieros y de seguros, así como la introducción de la factura simplificada en sustitución de los tiquets. Asimismo, se intenta dar un impulso a la facturación electrónica mediante su equiparación a la factura en papel. En atención a la voluntad de mantenerles informados, procedemos a la realización de un resumen del contenido del mencionado Real Decreto-Ley, con las principales y más destacadas novedades incorporadas en dicho texto legal. CIRCULAR INFORMATIVA FISCAL Enero

2 1. OBLIGACIÓN DE EXPEDIR, ENTREGAR Y CONSERVAR JUSTIFICANTES DE LAS OPERACIONES. La obligación de expedir y entregar factura o justificantes que acrediten el desarrollo de una actividad empresarial o profesional se establece a los empresarios o profesionales; quienes, a su vez, también tienen la obligación de conservar copia o matriz de éstos. Obligación, la cual también resulta de aplicación para todos aquellos destinatarios de las mencionadas operaciones, siempre y cuando se efectúen en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional. Dichas facturas pueden ser expedidas por cualquier medio, en papel o en formato electrónico, que permita garantizar al obligado a expedirla la autenticidad de su origen, la integridad de su contenido y su legibilidad, desde su fecha de expedición y durante todo el periodo de conservación. 2. FACTURAS SIMPLIFICADAS A efectos de establecer un sistema armonizado de facturación, se establece un sistema basado en dos tipos de facturas, por un lado, la factura completa y ordinaria; y por otro, la factura simplificada que sustituye a los tiques. La obligación de expedir factura podrá realizarse mediante expedición de factura simplificada (antiguos tiques) en los siguientes supuestos: Cuando su importe no exceda de 400 euros, IVA incluido, o Cuando deba expedirse factura rectificativa. Asimismo, los empresarios o profesionales podrán expedir la mencionada factura simplificada, así como su copia, cuando su importe no exceda de euros, IVA incluido, respecto de las siguientes operaciones: a) Ventas al por menor, incluso las realizadas por fabricantes o elaboradores de los productos entregados. b) Ventas o servicios en ambulancia. c) Ventas o servicios en domicilio del consumidor. d) Transportes de personas y sus equipajes. e) Servicios de hostelería y restauración prestados por restaurantes, bares, cafeterías, horchaterías, chocolaterías y establecimientos similares, así como el suministro de bebidas o comidas para consumir en el acto. f) Servicios prestados por salas de baile y discotecas. g) Servicios telefónicos prestados mediante la utilización de cabinas telefónicas de uso público, así como mediante tarjetas que no permitan la identificación del portador. h) Servicios de peluquería y los prestados por institutos de belleza. i) Utilización de instalaciones deportivas. 2 CIRCULAR INFORMATIVA FISCAL Enero 2013

3 j) Revelado de fotografías y servicios prestados por estudios fotográficos. k) Aparcamiento y estacionamiento de vehículos. l) Alquiler de películas. m) Servicios de tintorería y lavandería. n) Utilización de autopistas de peaje. No pudiendo, en ningún caso, expedirse factura simplificada respecto de las siguientes operaciones: a) Entregas de bienes destinados a otro Estado Miembro de la Unión Europea. b) Entregas de bienes que se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del impuesto, conforme al contenido del artículo 68.Tres y Cinco de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, es decir, en los siguientes supuestos: - Cuando las entregas de bienes cuya expedición o transporte se inicie en otro Estado miembro con destino al mencionado territorio cuando concurran los siguientes requisitos: a.1. Que la expedición o el transporte de los bienes se efectúe por el vendedor o por su cuenta. a.2. Que los destinatarios de las mencionadas entregas sean las personas cuyas adquisiciones intracomunitarias de bienes no estén sujetas al impuesto conforme a las adquisiciones no sujetas, o cualquier otra persona que no tenga la condición de sujeto pasivo. a.3. Que los bienes objeto de dichas entregas sean bienes distintos a medios de transporte nuevos, bienes objeto de instalación o montaje o bienes cuyas entregas hayan tributado conforme al régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección del Estado miembro de inicio de la expedición o transporte de los bienes. c) Entregas de bienes o prestaciones de servicios que se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto, cuando el proveedor del bien o prestador del servicio no se encuentre establecido en dicho territorio, el sujeto pasivo del Impuesto sea el destinatario para quien se realice la operación sujeta al mismo y la factura sea expedida por este último. d) Entregas de bienes o prestaciones de servicios, cuando la operación no se entienda realizada en el territorio de aplicación del Impuesto, en los siguientes supuestos: 1. Cuando la operación esté sujeta en otro Estado miembro, siendo el sujeto pasivo del Impuesto el destinatario para quien se realice la operación y la factura no sea materialmente expedida por este último en nombre y por cuenta del proveedor del bien o prestador del servicio; 2. Cuando la operación se entiende realizada fuera de la Comunidad. CIRCULAR INFORMATIVA FISCAL Enero

4 Las facturas simplificadas y sus copias deberán contener los siguientes datos o requisitos: Número, y en su caso serie, siendo la numeración de las facturas simplificadas dentro de cada serie correlativa. Fecha de su expedición; así como fecha en que se hayan efectuado las operaciones que se documenten o en la que, en su caso, se haya recibido el pago anticipado, siempre que se trate de fecha distinta a la de expedición de la factura. NIF, nombre y apellidos, razón o denominación social completa, tanto del obligado a su expedición. Identificación del tipo de bienes entregados o de servicios prestados. Tipo impositivo aplicado y, opcionalmente, la expresión IVA incluido. Cuando una misma factura comprenda operaciones sujetas a diferentes tipos impositivos del IVA, deberá especificarse por separado, además, la parte de la base imponible correspondiente a cada una de las operaciones. Contraprestación total. En el caso de facturas rectificativas, la referencia expresa e inequívoca de la factura rectificada y de las especificaciones que se modifican. Cuando el destinatario de la operación sea un empresario o profesional y así lo exija, el expedidor de la factura simplificada deberá hacer constar, además: NIF atribuido por la Administración tributaria española o, en su caso, por la de otro Estado miembro de la UE, así como el domicilio del destinatario de las operaciones Cuota tributaria que, en su caso, se repercuta, que deberá consignarse por separado. Mientras que, para los supuestos en que se emita factura ordinaria, el contenido de éstas es el que sigue: Número, y en su caso serie, siendo la numeración de las facturas dentro de cada serie correlativa. Fecha de su expedición; así como fecha en que se hayan efectuado las operaciones que se documenten o en la que, en su caso, se haya recibido el pago anticipado, siempre que se trate de fecha distinta a la de expedición de la factura. Nombre y apellidos, razón o denominación social completa, tanto del obligado a su expedición como del destinatario de las operaciones. NIF atribuido por la Administración tributaria española o, en su caso, por la de otro Estado miembro de la Unión Europea, con el que ha realizado la operación el obligado a expedir factura. NIF del destinatario en los siguientes supuestos: Entrega de bienes destinados a otro Estado miembro que se encuentre exenta Operación cuyo destinatario sea el sujeto pasivo del Impuesto. Operaciones que se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto y el empresario o profesional obligado a la expedición de la factura haya de considerarse establecido en dicho territorio Domicilio, tanto del obligado a expedir factura como del destinatario de las operaciones. 4 CIRCULAR INFORMATIVA FISCAL Enero 2013

5 Descripción de las operaciones, consignándose todos los datos necesarios para la determinación de la base imponible del Impuesto, incluyendo el precio unitario sin Impuesto de dichas operaciones, así como cualquier descuento o rebaja que no esté incluido en dicho precio unitario. (*) El tipo impositivo o tipos impositivos, aplicados a las operaciones. (*) La cuota tributaria que se repercuta, la cual deberá consignarse por separado. (*) En el supuesto que la operación que se documenta en una factura esté exenta del Impuesto, indicación de que la operación está exenta con referencia a las disposiciones que así lo regulen. En las entregas de medios de transporte nuevos, sus características, la fecha de su primera puesta en servicio y las distancias recorridas u horas de navegación o vuelo realizadas hasta su entrega. En el caso que sea el adquirente o destinatario de la entrega o prestación quien expida la factura en lugar del proveedor o prestador, la mención facturación por el destinatario. En el caso que el sujeto pasivo del Impuesto sea el adquirente o destinatario de la operación, la mención inversión del sujeto pasivo. En caso de aplicación del régimen especial de las agencias de viajes, la mención régimen especial de las agencias de viajes, y mención régimen especial de bienes usados, régimen especial de los objetos de arte o régimen especial de las antigüedades y objetos de colección para los supuestos en que resulte de aplicación el régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección. Debiendo especificarse por separado la parte de la base imponible correspondiente a cada una de las operaciones que se documenten en una misma factura si: Se documentan operaciones que estén exentas del IVA y otras sujetas. Cuando se incluyan operaciones en que el sujeto pasivo del IVA sea su destinatario y otras operaciones en que no se dé esta circunstancia. Cuando se comprendan operaciones sujetas a diferentes tipos del IVA. (*) Mención no necesaria cuando la operación esté sujeta en otro Estado miembro de la Unión Europea, el sujeto pasivo sea el destinatario de la operación y la operación sea materialmente expedida por este último en nombre y por cuenta del proveedor del bien o del prestador del servicio. 3. FACTURACIÓN ELECTRÓNICA Del contenido del presente Real Decreto, relativo a la nueva regulación en materia de facturación, se trata de dar un impulso a la facturación electrónica, al intentar equiparar las facturas en papel a la factura electrónica, cumpliendo así la finalidad marcada por la Directiva comunitaria, bajo el principio de un mismo trato para la factura en papel y la factura electrónica, a los efectos de que dicha igualdad sirva como instrumento para reducir costes y hacer más competitivas a las empresas. Es por ello, que en la presente normativa se establece una definición de lo que debe entenderse por factura electrónica, entendiendo por ésta a aquella factura que se ajuste a lo que establezca el presente Reglamento y que haya sido expedida y recibida en formato electrónico, quedando condicionada la expedición de la referida factura electrónica al hecho que su destinatario haya dado su consentimiento. CIRCULAR INFORMATIVA FISCAL Enero

6 Con esta igualdad de trato entre ambas tipologías de facturas se amplían las opciones para que el sujeto pasivo pueda expedir facturas por vía electrónica sin necesidad que la misma quede sujeta al uso de una tecnología determinada, dado que la nueva regulación establece que el origen y la integridad del contenido de la referida factura pueda garantizarse por cualquiera medio que permita garantizar la identidad del obligado a su expedición y del emisor de la factura, sin que sea empleado necesariamente el sistema de intercambio electrónico de datos que venía utilizándose hasta ahora (sistema EDI). Según se establece, las facturas deberán ser expedidas en el momento de realizarse la operación. Todo y que, cuando el destinatario de la operación sea un empresario o profesional que actúe como tal, las facturas deberán expedirse antes del día 16 del mes siguiente a aquél en que se haya producido el devengo del Impuesto correspondiente a la citada operación. Misma fecha, para aquellas entregas de bienes comprendidas en el artículo 75.Uno.8º de la Ley del Impuesto, en atención a la fecha de inicio de la expedición o transporte de los bienes con destino al adquirente. 4. FACTURAS RECAPITULATIVAS Para un mismo destinatario, podrán incluirse en una sola factura distintas operaciones realizadas en diferentes fechas, siempre que las mismas se hayan efectuado dentro de un mismo mes natural, la expedición de las cuales debe realizarse como máximo el último día del mes natural en que se hayan efectuado las operaciones que se documenten en ellas. Salvo que, el destinatario de las mismas sea un empresario o profesional que actúe como tal, debiendo, por tanto, realizarse la expedición antes del día 16 del mes siguiente a aquel en el curso del cual se hayan realizado las operaciones. Misma fecha, día 16 del mes siguiente, para los supuestos recogidos en el artículo 75.Uno.8º de la Ley del Impuesto. 5. FACTURAS RECTIFICATIVAS Deberá expedirse factura rectificativa en los supuestos en que la factura original no cumpla alguno de los requisitos establecidos en el Reglamento de Facturación respecto de: El contenido de dichas facturas, incluyendo los supuestos en que las facturas se expiden de forma simplificada; Cuando las cuotas impositivas repercutidas se hubiesen determinado incorrectamente, debiendo modificarse su base imponible, salvo en los supuestos de devolución de mercancías o envases y embalajes realizados con ocasión de un posterior suministro que tenga el mismo destinatario y el tipo impositivo aplicable a todas las operaciones sea el mismo. La obligación de emitir factura rectificativa deberá efectuarse tan pronto como el obligado a expedirla tenga constancia de las circunstancias que obligan a su expedición, siempre y cuando no hubiesen transcurrido cuatro años a partir del momento en que se devengó el impuesto o se produjeron las circunstancias relativas a la modificación de la base imponible. 6 CIRCULAR INFORMATIVA FISCAL Enero 2013

7 Rectificación que será realizada mediante la emisión de una nueva factura en que se haga constar los datos identificativos de la factura rectificada, la cual deberá cumplir, a su vez, los requisitos establecidos en el presente Reglamento. 6. OBLIGACIÓN DE CONSERVACIÓN DE FACTURAS Y OTROS DOCUMENTOS Conforme al contenido de la Ley General Tributaria, existe obligación de conservar las facturas recibidas, copias o matrices de las facturas expedidas, justificantes contables, recibos y documentos relativos a las importaciones, por parte de los empresarios o profesionales, durante el plazo establecido legalmente. Los diferentes documentos, bien sean mediante papel o en formato electrónico, deberán conservarse con su contenido original, ordenadamente y en los plazos y con las condiciones fijados en el propio Reglamento de Facturación, pudiéndose cumplir por un tercero que actuará en todo caso en nombre y por cuenta del empresario, profesional o sujeto pasivo. Deberán conservarse las facturas y otros documentos por cualquier medio que permita garantizar su conservación, autenticidad de su origen, integridad de su contenido y su legibilidad, así como el acceso a ellos por parte de la Administración Tributaria sin demora, salvo causa debidamente justificada. Esta obligación podrá cumplirse mediante la utilización de medios electrónicos, de manera que se asegure su legibilidad en formato original en el que se hayan recibido o remitido, así como los datos asociados y mecanismos de verificación de firma u otros elementos autorizados que garanticen la autenticidad de su origen y la integridad de su contenido. Los documentos conservados por medios electrónicos, deberán ser gestionados y conservados por medios que garanticen un acceso en línea a los datos, así como su carga remota y utilización por parte de la Administración tributaria sin demora injustificada. Cuando la conservación de las facturas se realice fuera de España, tal obligación únicamente se entiende cumplida si se realiza mediante el uso de medios electrónicos que garanticen el acceso en línea, la carga remota, y la utilización por parte de la Administración tributaria de la documentación o información así conservada. 7. OBLIGACIONES DE DOCUMENTAR LAS OPERACIONES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que obtengan rendimientos de actividades económicas, estarán obligados a expedir factura y copia de esta por las operaciones que realicen en el desarrollo de su actividad, conforme a la regulación establecida en el presente Reglamento, cuando determinen dichos rendimientos por el método de estimación directa, con independencia del régimen a que estén acogidos a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido. Asimismo, estarán obligados a expedir factura y copia los contribuyentes acogidos al método de estimación objetiva en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que determinen su rendimiento neto en función del volumen de ingresos. CIRCULAR INFORMATIVA FISCAL Enero

8 8. OBLIGACIONES DE DOCUMENTAR LAS OPERACIONES EN EL ÁMBITO DE OTROS IMPUESTOS En el presente Reglamento se incorporan Disposiciones específicas que regulan las operaciones sujetas al Impuesto General Indirecto Canario; la Importación en las Ciudades de Ceuta y Melilla, indicándose las especificaciones concretas respecto del contenido de las facturas que documenten las operaciones sujetas a dichos Impuestos. Realizándose asimismo estipulaciones respecto de la facturación en las entregas de energía eléctrica y en determinadas prestaciones de servicios en cuya realización intervienen agencias de viajes, las cuales actúan como mediadoras en nombre y por cuenta ajena, supuestos respecto de los cuales les remitimos al presente Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre. 9. SUSTITUCIÓN O CANJE DE DOCUMENTOS SUSTITUTIVOS POR FACTURAS A partir de la entrada en vigor del presente Reglamento, los documentos sustitutivos que se expidan conforme a la regulación anterior respecto de la obligación de facturación, Real Decreto 1496/2003, de 23 de noviembre, podrán ser objeto de sustitución o canje por facturas en los supuestos previstos en el artículo 2 del Reglamento de Facturación, respecto de la obligación de expedir factura y copia para las aquellas operaciones en que el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal. La sustitución de dichos documentos podrá realizarse en el plazo de los cuatro años siguientes a la fecha de devengo de la operaciones que éstos documenten; factura, la cual, no tendrá la consideración de factura rectificativa únicamente respecto de dichos supuestos. Para cualquier duda o comentario, o si desea concertar una visita personal para analizar cómo le afecta lo mencionado en la presente Newsletter, o para plantear cualquier otra cuestión, puede dirigirse a tgg@tgglegal.es o bien contactarnos telefonicamente en el donde le atenderemos y le podremos asesorar adecuadamente. Disclaimer: La presente Newsletter, ha sido confeccionada como documento meramente informativo, basado en los textos legales a que hace referencia. En ningún caso debe tomarse como base para la toma de decisiones y no sustituye ni complementa nuestro asesoramiento profesional. 8 CIRCULAR INFORMATIVA FISCAL Enero 2013