Contribuciones Parafiscales

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1 Contribuciones Parafiscales Tax Ivonne Díaz

2 Impacto de la reforma a la Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación en la gestión de la organización Tax Ivonne Díaz

3 Contenido 1. Qué es la Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación (LOCTI)? 2. Aportes en ciencia, tecnología e innovación 2.1 Quiénes deben aportar? 2.2 Cuánto deben aportar? 2.3 Cómo se realiza el cálculo y cuándo aportar? 2.4 Cuáles son las actividades factibles de ser ejecutadas con los aportes a la ciencia, tecnología e innovación? 3. Aspectos importantes de la Reforma a la Ley de fecha 16/12/2010 y su Reglamento de fecha 08/11/ Qué se puede hacer considerando las cambios de la LOCTI? independientes de KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. RIF: J Derechos 3

4 " Por qué esta magnifica tecnología, que ahorra trabajo y nos hace la vida más fácil, nos aporta tan poca felicidad? Simplemente, porque aún no hemos aprendido a usarla con tino. Einstein

5 1.0 Qué es la Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación (LOCTI)?

6 Qué es la Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación (LOCTI)? La LOCTI es una ley que exige a algunas empresas realizar un aporte en ciencia, tecnología e innovación, cada ejercicio fiscal. Su objetivo es dirigir la generación de una ciencia, tecnología, innovación y sus aplicaciones, con base en el ejercicio pleno de la igualdad social, el respeto al ambiente y la diversidad cultural, mediante la aplicación de conocimientos populares y académicos. (Art. 1). independientes de KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. RIF: J Derechos 5

7 Qué es la Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación (LOCTI)? La reforma a esta Ley fue publicada en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N , del 16 de diciembre de 2010, con lo que queda derogado el instrumento que había sido publicado en Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N , del 3 de agosto de 2005, fecha en que surgió dicha Ley. independientes de KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. RIF: J Derechos 6

8 2.0 Aportes en ciencia, tecnología e innovación

9 Aportes en ciencia, tecnología e innovación Quiénes deben aportar? Todas las personas jurídicas que hayan obtenido ingresos brutos superiores a U.T. en el ejercicio fiscal inmediato anterior (Art. 25). independientes de KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. RIF: J Derechos 8

10 Aportes en ciencia, tecnología e innovación Cuánto deben aportar? Tipo de empresa Aporte Art. LOCTI Empresas que ejerzan actividades de las contempladas en la Ley para el Control de los Casinos, Salas de Bingo y Máquinas Traganíqueles. Industria y comercio de alcohol etílico, especies alcohólicas y tabaco. Empresas de capital privado en actividades contempladas en la Ley Orgánica de Hidrocarburos y en la Ley Orgánica de Hidrocarburos Gaseosos, así como las que se dediquen a la explotación minera, su procesamiento y distribución 2 % 26 2 % 26 1 % 26 independientes de KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. RIF: J Derechos 9

11 Aportes en ciencia, tecnología e innovación Cuánto deben aportar? Tipo de empresa Aporte Art. LOCTI Empresas de capital público, cuando la actividad económica sea una de las contempladas en la Ley Orgánica de Hidrocarburos y en la Ley Orgánica de Hidrocarburos Gaseosos, así como las que se dediquen a la explotación minera, su procesamiento y distribución. 0,5 % 26 Cualquier otra actividad económica. 0,5% 26 Cuando el aportante desarrolle concurrentemente varias actividades de las antes señaladas, calculará el aporte aplicando la alícuota más alta que corresponda a las varias actividades que desarrolle. 26 (Parágrafo Primero) independientes de KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. RIF: J Derechos 10

12 Aportes en ciencia, tecnología e innovación Cómo se realiza el cálculo y cuándo aportar? Tomando en consideración la naturaleza de las actividades económicas que realiza la empresa en cuestión y según el reglamento publicado el : Art. 5: El monto del aporte se determinará tomando como base de cálculo los ingresos brutos del ejercicio económico anterior al que corresponda cumplir con la obligación. Art. 6: Los aportantes deberán realizar el pago y declaración del aporte durante el segundo trimestre posterior al cierre del ejercicio económico en el cual fueron generados los ingresos que constituyen la base de cálculo para el cumplimiento de la obligación. independientes de KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. RIF: J Derechos 11

13 Aportes en ciencia, tecnología e innovación Ejemplo: independientes de KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. RIF: J Derechos 12

14 Aportes en ciencia, tecnología e innovación Cómo se realiza el cálculo? Disposición Transitoria Única (Capítulo VI Reglamento del 8/11/2011): Los ingresos brutos que se obtengan durante el ejercicio económico siguiente a la entrada en vigencia de la Ley de Reforma de la LOCTI, publicada en Gaceta Oficial N , del 16 de diciembre de 2010, será la base de cálculo para el pago de los aportes y correspondiente declaración a realizarse en el segundo trimestre posterior al cierre del ejercicio económico en el cual se generen los ingresos brutos que constituyen la base de cálculo para el cumplimiento de la obligación. independientes de KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. RIF: J Derechos 13

15 Aportes en ciencia, tecnología e innovación Cuáles son las actividades factibles de ser ejecutadas con los aportes a la ciencia, tecnología e innovación? 1. Proyectos que involucren la obtención de nuevos conocimientos o tecnologías en el país, en las áreas prioritarias establecidas por la autoridad nacional. 2. Creación o participación en incubadoras o viveros de unidades de producción nacionales de base tecnológica. Artículo Participación en fondos nacionales de garantía o de capital de riesgo para proyectos de innovación, investigación o escalamiento. 4. Actividades de investigación y escalamiento. 5. Inversión en actividades de formación de cultores científicos y tecnológicos, en las áreas prioritarias establecidas por la autoridad nacional. independientes de KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. RIF: J Derechos 14

16 Aportes en ciencia, tecnología e innovación Cuáles son las actividades factibles de ser ejecutadas con los aportes a la ciencia, tecnología e innovación? Artículo Proyectos que involucren la obtención de nuevos conocimientos o tecnologías en el país, en las áreas prioritarias establecidas por la autoridad nacional. 1.a) Sustitución de materias primas o componentes para disminuir importaciones o dependencia tecnológica. 1.b) Creación de redes productivas nacionales. 1.c) Utilización de nuevas tecnologías para incrementar la calidad de las unidades de producción. 1.d) Participación, investigación e innovación de las universidades, centros de investigación e innovación del país, en la introducción de nuevos procesos tecnológicos, esquemas organizativos, obtención de nuevos productos o procedimientos, exploración de necesidades y, en general, procesos de innovación con miras a resolver problemas concretos de la población venezolana. independientes de KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. RIF: J Derechos 15

17 Aportes en ciencia, tecnología e innovación Cuáles son las actividades factibles de ser ejecutadas con los aportes a la ciencia, tecnología e innovación? Artículo Proyectos que involucren la obtención de nuevos conocimientos o tecnologías en el país, en las áreas prioritarias establecidas por la autoridad nacional. 1.e) Formación de cultores o cuadros científicos y tecnológicos en normativa, técnicas, procesos y procedimientos de calidad. 1.f) Procesos de transferencia de tecnología dirigidos a la producción de bienes y servicios que provean la formación de cultores o cuadros científicos y tecnológicos en lo técnico, operativo, profesional y científico. independientes de KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. RIF: J Derechos 16

18 3.0 Aspectos importantes de la Reforma a la Ley de fecha 16/12/2010 y su Reglamento de fecha 08/11/2011

19 Aspectos importantes de la Reforma a la Ley de fecha 16/12/2010 y su Reglamento de fecha 08/11/2011 Las acciones estadales en materia de ciencia, tecnología e innovación y sus aplicaciones estarán dirigidas a (Art. 5): - Solucionar problemas concretos de la sociedad. - Promover el fortalecimiento de la producción con un alto nivel de valor agregado venezolano que fortalezca la soberanía nacional. - Promover mecanismos de divulgación de los resultados generados por la actividad de investigación e innovación tecnológica. independientes de KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. RIF: J Derechos 18

20 Aspectos importantes de la Reforma a la Ley de fecha 16/12/2010 y su Reglamento de fecha 08/11/2011 Podrán optar a los recursos provenientes de los aportes (Art. 28): 1. La autoridad nacional con competencia en materia de ciencia tecnología, innovación y sus aplicaciones, sus órganos y entes adscritos. 2. Todas las instituciones, personas naturales y jurídicas que generen, desarrollen y transfieran conocimientos científicos, tecnológicos, de innovación y sus aplicaciones. independientes de KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. RIF: J Derechos 19

21 Aspectos importantes de la Reforma a la Ley de fecha 16/12/2010 y su Reglamento de fecha 08/11/2011 Podrán optar a los recursos provenientes de los aportes (Art. 28) (cont.): 3. Los ministerios del Poder Popular que comparten con la autoridad nacional con competencia en materia de ciencia, tecnología, innovación y sus aplicaciones, la construcción de las condiciones sociales, científicas y tecnológicas para la implementación del Plan Nacional de Desarrollo Económico y Social de la Nación. 4. Las comunas que realicen actividades de ciencia, tecnología, innovación y sus aplicaciones. independientes de KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. RIF: J Derechos 20

22 Aspectos importantes de la Reforma a la Ley de fecha 16/12/2010 y su Reglamento de fecha 08/11/2011 Podrán optar a los recursos provenientes de los aportes (Art. 28) (cont.): Siempre y cuando planteen proyectos, planes, programas y actividades que correspondan con las áreas prioritarias establecidas por la autoridad nacional con competencia en materia de ciencia, tecnología, innovación y sus aplicaciones. (Art. 28). Áreas prioritarias establecidas en la Convocatoria de Proyectos Estratégicos 2011: Vivienda y Hábitat Dinámicas, tendencias y desafíos del desarrollo urbano Impacto del cambio climático Eficiencia energética. independientes de KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. RIF: J Derechos 21

23 Aspectos importantes de la Reforma a la Ley de fecha 16/12/2010 y su Reglamento de fecha 08/11/2011 Todos los aportes deberán ser consignados ante el órgano financiero de los fondos destinados a ciencia, tecnología, innovación y sus aplicaciones (FONACIT) (Art. 23). El FONACIT es el responsable de la administración, recaudación, control, verificación y determinación cuantitativa y cualitativa de los aportes para la ciencia, tecnología, innovación y sus aplicaciones (Art. 24). Los aportes provendrán de personas jurídicas que realicen actividades económicas en el territorio nacional. independientes de KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. RIF: J Derechos 22

24 Aspectos importantes de la Reforma a la Ley de fecha 16/12/2010 y su Reglamento de fecha 08/11/2011 Los aportes estarán destinados a financiar las actividades de la ciencia, tecnología e innovación necesarios para el avance social, económico y político del país, así como para la seguridad y soberanía nacional. Quienes opten a acceder a los referidos recursos deberán presentar dentro del tercer trimestre de cada año, un plan anual de inversión para el año siguiente. Dicho plan contendrá los proyectos previstos para el año siguiente, en concordancia con las áreas prioritarias y parámetros establecidos por la autoridad nacional competente (Art. 29). independientes de KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. RIF: J Derechos 23

25 Aspectos importantes de la Reforma a la Ley de fecha 16/12/2010 y su Reglamento de fecha 08/11/2011 La autoridad nacional con competencia en materia de ciencia, tecnología, innovación y sus aplicaciones, realizará convocatorias a los fines que dentro del tercer trimestre de cada año los sujetos de ley sometan a consideración los proyectos previstos para el ejercicio fiscal siguiente, en concordancia con las áreas prioritarias establecidas en la convocatoria. (Art. 14 del Reglamento). En cada convocatoria se establecerán los mecanismos específicos para la recepción, evaluación y selección de proyectos, planes o programas. independientes de KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. RIF: J Derechos 24

26 Aspectos importantes de la Reforma a la Ley de fecha 16/12/2010 y su Reglamento de fecha 08/11/2011 En el FONACIT se ha definido una guía para la formulación de proyectos, la cual estructura el proyecto de la siguiente manera: 1. Identificación a. Título del proyecto. b. Ejecutor del proyecto. c. Código Industrial Internacional Uniforme (CIIU) del proyecto. a. Ubicación / localización del proyecto. b. Responsable del proyecto. independientes de KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. RIF: J Derechos 25

27 Aspectos importantes de la Reforma a la Ley de fecha 16/12/2010 y su Reglamento de fecha 08/11/ Proyecto a. Planteamiento del problema b. Justificación (Alineación al Art. 27 de la Ley, al Plan Nacional de Ciencia, Tecnología e Innovación y al Proyecto Nacional Simón Bolívar) c. Objetivo general d. Objetivos específicos e. Duración f. Plan o cronograma de actividades g. Plan de inversiones h. Cronograma de desembolsos i. Resultados y/o productos esperados j. Beneficios e impacto social, económico, ambiental y científico-tecnológico k. Anexos del proyecto independientes de KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. RIF: J Derechos 26

28 Aspectos importantes de la Reforma a la Ley de fecha 16/12/2010 y su Reglamento de fecha 08/11/2011 La autoridad nacional con competencia en materia de ciencia, tecnología, innovación y sus aplicaciones, evaluará y seleccionará los programas y proyectos que califiquen para su financiamiento en las áreas definidas en el Plan Nacional de Desarrollo Económico y Social de la Nación. Los mecanismos y plazos para la recepción de proyectos en las convocatorias, así como sus resultados, serán publicados a través del sistema nacional de medios públicos. Se publicará en internet una base de datos con los títulos, responsables y resúmenes de los proyectos seleccionados. Si en la publicación no aparece reflejado el proyecto aspirante al financiamiento, se entenderá que este no ha sido seleccionado. (Art. 17 Reglamento). independientes de KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. RIF: J Derechos 27

29 Aspectos importantes de la Reforma a la Ley de fecha 16/12/2010 y su Reglamento de fecha 08/11/2011 Los financiamientos otorgados por el FONACIT tendrán, entre otras, las siguientes modalidades: Subvención: entrega de cantidades de dinero con carácter no reembolsable. Crédito Blando: crédito que se concede con bajas tasas de interés a largo plazo. (Art. 19 Reglamento). Una vez aprobado el financiamiento y a los fines de la ejecución por parte de los beneficiarios de los proyectos, éstos deberán suscribir con el FONACIT el contrato para regular los términos y condiciones del objeto de financiamiento. (Art. 22 Reglamento). independientes de KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. RIF: J Derechos 28

30 Aspectos importantes de la Reforma a la Ley de fecha 16/12/2010 y su Reglamento de fecha 08/11/2011 Los desembolsos de recursos se realizarán de acuerdo a lo establecido en los respectivos contratos. (Art. 23 Reglamento). El FONACIT contará con un sistema de información donde se reflejen las solicitudes y aprobaciones, situación de las mismas, grado de avance, desembolsos, amortizaciones u otra información asociada al seguimiento y control de los financiamientos. (Art. 21 Reglamento). Dentro de los tres primeros meses del año, los usuarios de los recursos provenientes de los aportes deberán presentar al FONACIT un informe técnico y administrativo de las actividades realizadas el año inmediatamente anterior (Art. 30). independientes de KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. RIF: J Derechos 29

31 Aspectos importantes de la Reforma a la Ley de fecha 16/12/2010 y su Reglamento de fecha 08/11/2011 Los aportantes deberán suministrar, a requerimiento del FONACIT, los documentos sobre transacciones, emolumentos, ingresos y demás medios que comprueben el cumplimiento efectivo del aporte (Art. 31). Los usuarios que sean financiados a través de los aportes previstos en la Ley serán considerados productores de bienes y servicios de interés público, quedando sometidos a las leyes que rigen esta materia (Art. 46). independientes de KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. RIF: J Derechos 30

32 Aspectos importantes de la Reforma a la Ley de fecha 16/12/2010 y su Reglamento de fecha 08/11/2011 Tercera disposición transitoria: Los aportes establecidos en el Título III de esta Ley, comenzarán a realizarlos a partir del primero de enero del Cuarta disposición transitoria: Los aportantes previstos en el Título III de la LOCTI vigente hasta el 16/12/2010 que a la fecha de entrada en vigencia de la presente ley, no hayan declarado y pagado dicho aporte, deberán efectuar el pago de los mismos al FONACIT, sin prejuicio de la aplicación de sanciones y del pago de los intereses que fueren procedentes. independientes de KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. RIF: J Derechos 31

33 Aspectos importantes de la Reforma a la Ley de fecha 16/12/2010 y su Reglamento de fecha 08/11/2011 Concluyendo: Constituye un Impuesto. Las empresas pueden optar al uso de los recursos provenientes de sus aportes. Para ello, deben presentar ante el FONACIT un plan anual de inversión dentro del tercer trimestre de cada año. El FONACIT evaluará dicho proyecto y notificará si califica o no. Los usuarios de estos recursos quedan sometidos a las leyes que rigen a los productores de bienes y servicios de interés público. LOCTI ISLR IVA Impuestos Municipales Ley de Droga Contribuciones Parafiscales Impuestos de Importación independientes de KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. RIF: J Derechos 32

34 Aspectos importantes de la Reforma a la Ley de fecha 16/12/2010 y su Reglamento de fecha 08/11/2011 Concluyendo: Los proyectos que desarrollarán las empresas pueden ser internos, siempre y cuando estén alineados a: Artículo 27 de la LOCTI Plan Nacional de Ciencia, Tecnología e Innovación Proyecto Nacional Simón Bolívar Aéreas estratégicas: vivienda y hábitat; dinámicas, tendencias y desafíos del desarrollo urbano; Impacto del cambio climático y eficiencia energética. Es fundamental que el beneficio de los proyectos esté orientado al sector social y comunitario. LOCTI ISLR IVA Impuestos Municipales Ley de Droga Contribuciones Parafiscales Impuestos de Importación independientes de KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. RIF: J Derechos 33

35 4.0 Qué se puede hacer considerando los cambios de la LOCTI?

36 Qué se puede hacer considerando los cambios de la LOCTI? Alternativas a. Solicitar el acceso a los recursos provenientes de los aportes, mediante la formulación de proyectos de ciencia, tecnología e innovación. b. Compensar el gasto ocasionado por el pago de este nuevo tributo mediante el análisis de las fuentes generadoras de gastos en la organización. 35

37 Qué se puede hacer considerando los cambios de la LOCTI? a. Formulación de Proyectos de ciencia, tecnología e innovación Considerando los lineamientos de la Ley (Art. 27) se podrían formular proyectos para: 1.a. Sustitución de materias primas o componentes para disminuir importaciones o dependencia tecnológica. 1.c. Utilización de nuevas tecnologías para incrementar la calidad de las unidades de producción. 5.g. Financiamiento de tesis de postgrado y pasantías de investigación de estudiantes de educación universitaria. 36

38 Qué se puede hacer considerando los cambios de la LOCTI? a. Formulación de Proyectos de ciencia, tecnología e innovación Considerando las cuatro áreas prioritarias establecidas por la autoridad nacional De acuerdo a información suministrada en la Convocatoria Programa Proyectos Estratégicos 2011, publicada por el Ministerio del Poder Popular para Ciencia, Tecnología e Industrias Intermedias: Los proyectos de investigación e innovación deben orientarse a resolver los problemas que frenan el desarrollo social y estimular un modelo de investigación de carácter incluyente y participativo ( ) Particular interés tendrán proyectos que permitan la articulación entre diferentes actores y disciplinas, faciliten la socialización del conocimiento, formen cuadros científicos tecnológicos y promuevan el fortalecimiento de espacios para la ciencia, tecnología e innovación. 37

39 Qué se puede hacer considerando los cambios de la LOCTI? a. Formulación de Proyectos de ciencia, tecnología e innovación Considerando las cuatro áreas prioritarias establecidas por la autoridad nacional Convocatoria Programa Proyectos Estratégicos 2011 Área prioritaria Vivienda y Hábitat Dinámicas, tendencias y desafíos del desarrollo urbano Impacto del cambio climático Eficiencia energética Algunas actividades sugeridas Desarrollar nuevas tecnologías de construcción de bajo costo que faciliten el acceso a la mayoría de la población venezolana. Desarrollar técnicas para la captación, distribución, abastecimiento y saneamiento del agua de manera sustentable. Desarrollar proyectos para el control de emisión de contaminantes. Desarrollar proyectos agrícolas y forestales que mitiguen el cambio climático. Desarrollar mecanismos para el mejoramiento de la eficiencia energética de equipos. Desarrollar tecnologías para el uso de fuentes alternas de energía. 38

40 Qué se puede hacer considerando los cambios de la LOCTI? b. Análisis de fuentes generadoras de gastos en la organización Implementar operaciones más eficientes mediante el análisis de: Gastos ocasionados por multas aplicadas a la empresa. Desperdicios generados en las diferentes actividades ejecutadas por la organización. Costos adicionales incurridos por una gestión deficiente de los proyectos ejecutados. Procesos con un alto nivel de intervención manual. 39

41 Qué se puede hacer considerando los cambios de la LOCTI? b. Análisis de fuentes generadoras de gastos en la organización Gastos ocasionados por multas aplicadas a la empresa por: Inadecuado control y seguimiento de la incidencia que tienen las normas tributarias en las operaciones. Incumplimiento de leyes. El desconocimiento de las normas no evita la aplicación de las sanciones. Concientizar que los procesos deficientes no permiten garantizarle a las organizaciones un esquema adecuado para la atención de aspectos fiscales y legales. 40

42 Qué se puede hacer considerando los cambios de la LOCTI? b. Análisis de fuentes generadoras de gastos en la organización Desperdicios generados en las diferentes actividades ejecutadas por la organización: Tipos de Desperdicio 1. Inventario innecesario Inventario que se mantiene en exceso en relación con la cantidad demandada 2. Sobreproducción Producir más que la demanda. 3. Espera Tiempo gastado en colas entre pasos del proceso. 4. Transporte 5. Procesamiento inapropiado 6. Movimiento innecesario 7. Defectos Movimiento de materiales o información de un lugar a otro, no crea valor. Cada entrega genera un potencial para errores. Usar procesos errados, automatización por exceso o por defecto, inspección que no sucede en la fuente. Diseño ineficiente de la estación de trabajo, exceso de desplazamiento, transporte, etc. Fallas en el logro de los requerimientos de los clientes externos e internos. 41

43 Qué se puede hacer considerando los cambios de la LOCTI? b. Análisis de fuentes generadoras de gastos en la organización Costos adicionales incurridos por una gestión deficiente de los proyectos ejecutados: Se tiende a pensar que un proyecto sólo puede ser gestionado a través del cronograma de actividades y un presupuesto. Una pequeña variación en la ejecución del proyecto, que represente costos adicionales de tan sólo 1,6% respecto a lo planificado, podría convertirse en una inversión adicional de 80% al finalizar el proyecto. 42

44 Qué se puede hacer considerando los cambios de la LOCTI? b. Análisis de fuentes generadoras de gastos en la organización Desarrollo de actividades con un alto nivel de intervención manual: Tiempos de procesamiento de información prolongados y costosos. Incremento en el número de errores cometidos por la intervención manual. Mayores tiempos de respuestas a los requerimientos de la organización. Mayores dificultades para la integración de las operaciones y la ejecución de comunicaciones entre oficinas. 43

45 Contribución Especial en la Ley Orgánica de Drogas Ivonne Díaz

46 Contenido 1. Aspectos preliminares 2. Implicaciones legales de los tributos en la LOD 45

47 1.0 Aspectos preliminares

48 Aspectos preliminares El 15 de septiembre de 2010, se publicó en Gaceta oficial N , la Ley Orgánica de Drogas (LOD), la cual contiene normas atinentes a medida que puede tomar el Estado para la prevención integral del consumo de drogas y del tráfico ilícito. Regula a su vez, dos tributos destinados al financiamiento de planes, proyectos y programas de prevención integral del consumo y tráfico ilícito de drogas que deben ser pagados al Fondo Nacional Antidrogas (FONA). La LOD derogó a la Ley Orgánica contra el Tráfico Ilícito y el Consumo de Sustancias Estupefacientes y Psicotrópicas (LOCTICSEP), publicada en Gaceta Oficial N , el 16 de diciembre de 2005, y su Reglamento Parcial publicado en la Gaceta Oficial N , del 21 de junio de

49 Aspectos preliminares La LOD ha tenido dos reimpresiones en Gaceta Oficial por errores materiales. La publicada en Gaceta Oficial N , del 21 de octubre de 2010, en donde corrigió los sujetos autorizados para las operaciones aduaneras y la publicada en Gaceta Oficial N , del 5 de noviembre de 2010, en donde se corrigió: (i) Listado de sustancias químicas controladas; (ii) Seguimiento a la persona rehabilitada; y (iii) Plazo para instalar el Registro Nacional Único de Operadores de Sustancias Químicas Controladas. 48

50 Aspectos preliminares Aporte de 1% en la LOD (Art. 32) Hecho Imponible Emplear a 50 trabajadores o más. Si se trata de personas jurídicas que pertenecen a grupos económicos, la Ley establece que deben consolidarse, con lo cual entendemos que se tomará en cuenta al grupo económico en su conjunto y si éste cuenta con 50 o más trabajadores, entonces se considera realizado el hecho generador. Sujeto Activo Fondo Nacional Antidrogas (FONA). Qué pasa si al inicio del ejercicio fiscal tenía 50 trabajadores y al cierre cuento con menos del mínimo exigido por Ley, debo pagar el aporte? 49

51 Aspectos preliminares Contribución de 2% en la LOD (Art. 34) Sujetos Pasivos Personas jurídicas privadas, consorcios y entes públicos con o sin fines empresariales. Base Imponible La Ganancia o Utilidad en Operaciones del Ejercicio. Alícuota 1% de la Ganancia o Utilidad Operativa. 50

52 2.0 Implicaciones legales de los tributos en la LOD

53 Implicaciones legales de los tributos en la LOD 1. Por tratarse de tributos Los procedimientos de verificación y fiscalización que deben seguirse son los previstos en el Código Orgánico Tributario que contiene un régimen general procedimental en materia tributaria. Problemas de los Art. 3 y 4 de la Providencia N del 19 de mayo de 2011 que Fija las Normas para la Recaudación, Verificación y Fiscalización. Rigen las normas del COT relativas a la revisión de los actos de la FONA por lo que respecta a los recursos administrativos y procedimientos judiciales. Los obligados al pago son contribuyentes y le asisten derechos y deberes como tales. 52

54 Implicaciones legales de los tributos en la LOD 2. Alcance de la Base Imponible Es antes o después del ISLR? Qué debe entenderse por Ganancia o Utilidad en Operaciones del Ejercicio? Arts. 3 y 4, Num. 14 de la LOD y 9 del Reglamento Parcial de la LOCTICSEP (Gaceta Oficial N del 1 de julio de 2009) y 6 Providencia N del 24 de marzo de 2011 son: utilidades netas contables antes del Impuesto sobre la Renta. Según PCGA. 53

55 Implicaciones legales de los tributos en la LOD 3. La Utilidad o Ganancia Operativa según los PCGA Es el resultado de sustraer a los ingresos operativos del negocio, los costos y gastos igualmente relacionados con la operatividad del negocio, excluyéndose las partidas financieras. No admite la deducción del ISLR (es antes ). En principio incluyen rentas territoriales y extraterritoriales directamente asociadas a la operación del negocio. Debe pagar aporte una empresa que tiene 50 trabajadores, pero que tiene una pérdida operativa? 4. Aspectos sancionatorios Art. 79 del COT todos los ilícitos tributarios -excepción los aduaneros- deben ser sancionados de acuerdo con el COT ( Reserva Legal Sancionatoria ) 54

56 Implicaciones legales de los tributos en la LOD 5. Donaciones deducibles del ISLR Consecuencias para el Donante Artículo 20 LOD: Las donaciones de personas naturales o jurídicas a favor de los planes, programas y proyectos para la prevención integral, podrán ser deducibles del ISLR, previa aprobación del órgano rector. Se dará preferencia a los planes, programas y proyectos destinados a la protección de niños, niñas y adolescentes. El órgano rector según la LOD es la ONA. A su vez, el SENIAT es quien recauda el ISLR. Puede la ONA aprobar cuándo es deducible una donación para el cálculo del ISLR que recauda el SENIAT? Art. 27 Parágrafos 12, 13 y 15 de la LISLR (Requisitos para la deducibilidad en el ISLR). 55

57 Implicaciones legales de los tributos en la LOD 6. Entrada en vigencia de la LOD Disposición Final Octava de la LOD: La presente Ley entrará en vigencia a partir de su publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela. La LOD no fijó lapso de entrada en vigencia. Para el FONA: Si el ejercicio fiscal del contribuyente inició antes del 15 de septiembre de 2010, le aplica la LOCTICSEP para el cálculo y el pago del tributo. Si el ejercicio fiscal del contribuyente inició después del 15 de septiembre de 2010, aplica la LOD para el cálculo y pago del tributo. Art. 317 CRBV y Art. 8 COT vacatio legis de 60 días continuos siguientes a su publicación en Gaceta Oficial el 15 de noviembre de 2010 la Ley regiría a partir del ejercicio fiscal siguiente. Si su ejercicio fiscal coincide con el calendario civil, le aplica la LOD el 1 de enero de 2011 y presentaría su Declaración en el

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