Actualizaciones normativas: nuevos criterios de presentación de cuentas anuales y valoración de activos intangibles y fondo de comercio

Transcripción

1 Actualizaciones normativas: nuevos criterios de presentación de cuentas anuales y valoración de activos intangibles y fondo de comercio Diciembre 2016 El 17 de diciembre de 2016 ha sido finalmente publicado el Real Decreto 602/2016, de 2 de diciembre, por el que se modifican el Plan General de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre; el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre; las rmas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas aprobadas por el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre; y las rmas de Adaptación del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos aprobadas por el Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre. Dicho Real Decreto, se hacía necesario para incorporar a la normativa contable las modificaciones introducidas al Código de Comercio y al Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital, en las disposiciones finales primera y cuarta de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas cuya aplicación era efectiva para los ejercicios anuales y periodos intermedios iniciados a partir del 1 de enero de 2016, pero cuyo texto definitivo no se conocía. Estas modificaciones tienen como protagonista principal la eliminación del concepto de activos intangibles de vida indefinida, que a partir de ahora deben ser objeto de amortización sistemática durante el periodo que se espere vayan a generar beneficios económicos, existiendo ciertas limitaciones a diez años. obstante, hay otras modificaciones relevantes a criterios de presentación y desglose de cuentas anuales individuales normales y abreviadas. En este sentido, se elimina la obligatoriedad de presentar el estado de cambios en el patrimonio neto en las cuentas anuales abreviadas y se modifican los criterios exigidos para poder formular cuentas anuales abreviadas. Por otro lado, se han reducido de forma significativa los desgloses exigidos en las cuentas anuales abreviadas. También se han modificado los criterios y límites para aplicar el PGC para PYMES. Por otro lado, se han modificado las condiciones establecidas en las normas de consolidación para aplicar la dispensa de consolidar y para excluir sociedades de la consolidación KPMG Asesores S.L., sociedad española de responsabilidad limitada y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG

2 2 Actualizaciones normativas: Plan General de Contabilidad 1. Criterios generales de valoración a) El inmovilizado intangible no puede tener vida indefinida y se fija un periodo de amortización de 10 años para los activos intangibles, cuya vida útil no se puede estimar de forma fiable. b) Se presume, salvo prueba e contrario, que la vida útil del fondo de comercio es de diez años y que el método de recuperación es lineal. c) Los derechos de emisión, independientemente de que se mantengan para su enajenación posterior o para su consumo por la emisión de gases, se clasifican como existencias y ya no como inmovilizado intangible. 2. Criterios de desglose de cuentas anuales individuales Se incluyen los siguientes requisitos de desglose adicionales: a) El número medio de personas empleadas en el curso del ejercicio con discapacidad mayor o igual al treinta y tres por ciento, indicando las categorías a que pertenecen. b) En el caso de que la sociedad hubiera satisfecho, total o parcialmente, la prima del seguro de responsabilidad civil de todos los administradores o de alguno de ellos por daños ocasionados por actos u omisiones en el ejercicio del cargo, se indicará expresamente en la memoria, con indicación de la cuantía de la prima. c) La conclusión, la modificación o la extinción anticipada de cualquier contrato entre una sociedad mercantil y cualquiera de sus socios o administradores o persona que actúe por cuenta de ellos, cuando se trate de una operación ajena al tráfico ordinario de la sociedad o que no se realice en condiciones normales. d) Adicionalmente con relación a los requisitos de desglose de los sueldos, dietas y remuneraciones y anticipos y créditos concedidos al personal de alta dirección y miembros del órgano de administración, se han incluido las siguientes precisiones relevantes: Con relación a los desgloses de los sueldos, dietas y remuneraciones, se establece que los requerimientos serán aplicables igualmente cuando los miembros del órgano de administración sean personas jurídicas, en cuyo caso además de informar de la retribución satisfecha a la persona jurídica administradora, esta última deberá informar en sus cuentas anuales de la concreta remuneración que corresponde a la persona física que la represente. Con relación a los anticipos y créditos concedidos, se establece que estos requerimientos serán aplicables igualmente cuando los miembros del órgano de administración sean personas jurídicas, en cuyo caso además de informar de los anticipos y créditos concedidos a la persona jurídica administradora, esta última deberá informar en sus cuentas anuales de la concreta participación que corresponde a la persona física que la represente. e) Por otro lado, se establece que las empresas que se organicen bajo la forma jurídica de sociedad de capital deberán informar de las situaciones de conflicto de interés en que incurran los administradores o las personas vinculadas a ellos, en los términos regulados en el artículo 229 del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital.

3 Actualizaciones normativas: Plan General de Contabilidad 3 Criterios de amortización de activos intangibles Criterio de amortización del fondo de comercio Se encuentra el activo intangible sujeto a una norma de amortización particular? Desean los administradores optar por la amortización del fondo de comercio en 10 años? Se puede determinar la vida útil de forma fiable? Aplicar los criterios de las normas particulares Se puede determinar la vida útil de forma fiable de acuerdo a indicadores económicos o contractuales? Aplicar la presunción de vida útil de 10 años y amortización lineal, sin realizar ningún análisis Amortización lineal en 10 años Amortizar de forma sistemática en el periodo durante el cual se prevé que genere rendimientos para la empresa Amortización lineal en 10 años Amortizar de forma sistemática en el periodo durante el cual se prevé que genere rendimientos para la empresa 3. Criterios de presentación y desglose de cuentas a) Si la empresa formase parte de un grupo de empresas en los términos descritos en la norma de elaboración de las cuentas anuales 13.ª Empresas de grupo, multigrupo y asociadas, para la cuantificación de los importes para presentar las cuentas anuales abreviadas, se tendrá en cuenta la suma del activo, del importe neto de la cifra de negocios y del número medio de trabajadores del conjunto de las entidades que conformen el grupo, teniendo en cuenta las eliminaciones e incorporaciones reguladas en las normas de consolidación aprobadas en desarrollo de los principios contenidos en el Código de Comercio. Esta regla no será de aplicación cuando la información financiera de la empresa se integre en las cuentas anuales consolidadas de la sociedad dominante. b) Las entidades de interés público definidas en la Ley de Auditoría de Cuentas, no pueden formular cuentas anuales abreviadas. c) El estado de cambios en el patrimonio neto ya no es un estado obligatorio, al igual que el estado de flujos de efectivo. d) es necesario incluir los requisitos de desglose impuestos por una ley diferente de la contable, excepto en lo que respecta a la Ley del Impuesto sobre sociedades. Se reducen de forma significativa los requisitos de desglose de inversiones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas, activos y pasivos financieros, situación fiscal, subvenciones, donaciones y legados y provisiones y contingencias e ingresos y gastos. Asimismo, no se va a exigir incluir los desgloses sobre derechos de emisión.

4 4 Actualizaciones normativas: Plan General de Contabilidad 4. Criterios de valoración y presentación de cuentas a) Se elimina la posibilidad de aplicar la dispensa de consolidar por razón de tamaño, cuando alguna de las sociedades dependientes sea una entidad de interés público. b) Se elimina la obligación de consolidar cuando todas las sociedades dependientes puedan excluirse de la consolidación por alguna de las causas siguientes: En casos extremadamente raros en que la información necesaria para elaborar los estados financieros consolidados no pueda obtenerse por razones debidamente justificadas. Que la tenencia de las acciones o participaciones de esta empresa tenga exclusivamente por objetivo su cesión posterior, es decir que en la fecha de adquisición se clasifique como grupo enajenable mantenido para la venta. Que restricciones severas y duraderas obstaculicen el ejercicio del control de la sociedad dominante sobre esta dependiente. c) Una empresa no será incluida en la consolidación cuando concurra una de las circunstancias señalada anteriormente. d) Los criterios de amortización del fondo de comercio e intangibles se hacen extensibles a las cuentas anuales consolidadas y a los criterios de valoración de las sociedades puestas en equivalencia. 5. Modificaciones al PGC-PYMES a) Se adaptan los límites y criterios a los establecidos para formular cuentas anuales abreviadas. b) En el caso de que la empresa formase parte de un grupo de empresas en los términos descritos en la norma de elaboración de las cuentas anuales 11.ª Empresas de grupo, multigrupo y asociadas contenida en la tercera parte del Plan General de Contabilidad de Pymes, para la cuantificación de los importes se tendrá en cuenta la suma del activo, del importe neto de la cifra de negocios y del número medio de trabajadores del conjunto de las entidades que conformen el grupo, teniendo en cuenta las eliminaciones e incorporaciones reguladas en las normas de consolidación aprobadas en desarrollo de los principios contenidos en el Código de Comercio. c) podrán aplicar el PGC-PYMES, las entidades que cumplen la definición de entidad de interés público. 6. Modificaciones al Plan General de Contabilidad de entidades sin fines lucrativos El Real Decreto adapta los umbrales y criterios para formular cuentas anuales abreviadas y PGC-PYMES a los indicados en el PGC.

5 Actualizaciones normativas: Plan General de Contabilidad 5 7. Régimen transitorio a) El Real Decreto es de aplicación para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de b) Las cuentas anuales individuales y consolidadas correspondientes al primer ejercicio que se inicie a partir del 1 de enero de 2016 se presentarán incluyendo información comparativa ajustada a los siguientes criterios: La amortización del fondo de comercio y de los elementos del inmovilizado que se hubieran calificado como intangibles de vida útil indefinida solo surtirá efectos en la información comparativa si la entidad opta por seguir el criterio de amortización retroactivo. Sin perjuicio de lo anterior, la estimación de la vida útil de estos activos para aplicar el tratamiento prospectivo al valor en libros que subsista deberá realizarse en la fecha de inicio del primer ejercicio en que resulte de aplicación el real decreto y que, con carácter general, será el 1 de enero de La nueva información que se introduce en el modelo normal de memoria no será obligatoria para la información comparativa. Las empresas que elaboren el modelo abreviado de memoria o sigan el Plan de Contabilidad de pequeñas y medianas empresas podrán excluir de la memoria la información comparativa sobre las indicaciones que se eliminan por la norma. c) A partir del inicio del primer ejercicio en que resulte de aplicación el real decreto, el valor en libros del fondo de comercio existente al cierre del periodo anterior y de los elementos del inmovilizado que se hubieran calificado como intangibles de vida útil indefinida se amortizarán de forma prospectiva siguiendo los nuevos criterios aprobados por la norma. Las cuotas de amortización se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias. d) La reserva por fondo de comercio se reclasificará a las reservas voluntarias de la sociedad en el importe que supere el fondo de comercio contabilizado en el activo del balance. e) obstante, se podrá optar por amortizar estos activos con cargo a reservas, incluida la reserva por fondo de comercio, siguiendo un criterio lineal de recuperación y una vida útil de diez años a contar desde la fecha de adquisición, o desde el inicio del ejercicio en que se aplicó por primera vez el vigente Plan General de Contabilidad, en caso de que la fecha de adquisición fuese anterior. f) El cargo por amortización que resulte de aplicar este criterio al valor inicial del elemento patrimonial deberá minorarse en la pérdida por deterioro que hubiere reconocido la empresa desde la fecha en que se inicie el cómputo de los diez años. g) El valor en libros que subsista se amortizará de forma prospectiva siguiendo los nuevos criterios aprobados por la norma. A tal efecto, se presumirá, salvo prueba en contrario, que la vida útil del fondo de comercio será el periodo de tiempo que reste hasta completar el plazo de diez años. Las cuotas de amortización se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias. h) Estas reglas se aplicarán de modo uniforme, en la formulación de las cuentas anuales individuales, al fondo de comercio y a los elementos del inmovilizado que se hubieran calificado como intangibles de vida útil indefinida. i) La sociedad dominante obligada a consolidar aplicará estas reglas de modo uniforme para contabilizar el fondo de comercio de consolidación y los elementos del inmovilizado que se hubieran calificado como intangibles de vida útil indefinida, que se pongan de manifiesto al integrar las sociedades del conjunto consolidable, y al aplicar el procedimiento de puesta en equivalencia. obstante, el criterio seguido por las sociedades incluidas en la consolidación al formular sus cuentas anuales individuales, se deberá mantener en las cuentas consolidadas.

6 6 Actualizaciones normativas: Plan General de Contabilidad vedades sobre la amortización del Fondo de Comercio: régimen transitorio 1 de enero de de enero de 2016 Enfoque retroactivo Enfoque prospectivo Retroactivo Prospectivo Amortización lineal en un periodo de diez años, comenzando desde el 1 de enero de 2008 Valor neto contable que subsista, se amortizará en el periodo de vida útil residual, considerando que se presume que el fondo de comercio tiene una vida útil de diez años Reexpresión de comparativas de 2015 Reducir el cargo por amortización, por deterioros registrados desde el 1 de enero de 2008 AA>=Deterioro: Se deja como amortización AA< Deterioro: El exceso, se deja como deterioro, que sería reversible para los activos intangibles Amortización del valor contable desde el 1 de enero de 2006 Sin reexpresar comparativas Homogeneización de criterios en CCAACC, salvo para activos reconocidos en CCAAII En definitiva, todas estas novedades normativas tendrán un impacto contable significativo en la preparación de las cuentas anuales individuales y consolidadas del ejercicio Por ello, es necesario analizar con detalle estas modificaciones contando con el adecuado asesoramiento en esta materia. Acceso Real Decreto publicado en el BOE Esperamos que esta publicación resulte de su interés y si tiene alguna consulta contacte con su contacto habitual de KPMG o con nuestro equipo de especializado en Asesoramiento Contable KPMG Asesores S.L., sociedad española de responsabilidad limitada y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG

7 Marisa Pérez Contactos Asesoramiento ContableE KPMG E. en España Bernardo Ruecker Socio responsable de Servicios de Asesoramiento ContableE E. Marisa Pérez Asesoramiento ContableE E. Analía Álvarez Asesoramiento Contable E. Olga Sánchez Asesoramiento Contable E. kpmg.es La información aquí contenida es de carácter general y no va dirigida a facilitar los datos o circunstancias concretas de personas o entidades. Si bien procuramos que la información que ofrecemos sea exacta y actual, no podemos garantizar que siga siéndolo en el futuro o en el momento en que se tenga acceso a la misma. Por tal motivo, cualquier iniciativa que pueda tomarse utilizando tal información como referencia, debe ir precedida de una exhaustiva verificación de su realidad y exactitud, así como del pertinente asesoramiento profesional. KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative ( KPMG International ), sociedad suiza.