Ediciones Jurisprudencia del Trabajo, C.A. Jurisprudencia IMPUESTOS. PAGO DE RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE DIRECTORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES

Transcripción

1 IMPUESTOS. PAGO DE RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE DIRECTORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES 1. El legislador tributario a los fines de proteger los intereses del Fisco, designó a los directores, gerentes o representantes de las personas jurídicas como responsables solidarios en la obligación de pagar los tributos que las leyes atribuyan a sus representadas. El responsable solidario en su gestión, administrará los recursos que se le encomienden dando cumplimiento a los deberes fiscales; en caso contrario, se hará efectiva su responsabilidad solidaria limitada a los bienes que se administren o dispongan. TSJ-SPA la controversia planteada queda circunscrita a decidir sobre el denunciado vicio de falso supuesto de derecho, así como respecto a la violación del principio de la autosuficiencia de la sentencia. Por último, corresponderá analizar los argumentos expuestos por el sustituto de la Procuradora General de la República, frente a la denunciada violación del derecho a la defensa y al debido proceso por parte del apoderado judicial de los ciudadanos Determinado lo anterior, pasa esta Sala a decidir en el orden siguiente: Afirmó el representante judicial del Fisco Nacional, que el a quo incurrió en el vicio de falso supuesto de derecho, ya que los prenombrados ciudadanos deben asumir los compromisos y deberes en calidad de responsables por las obligaciones de la contribuyente, C.A., en atención a lo dispuesto en el artículo 1221 del Código Civil y 28 del Código Orgánico Tributario vigente. Ahora bien, previamente al conocimiento de la presente denuncia, estima esta Sala necesario acotar que las obligaciones tributarias que pretende exigir el Fisco Nacional a través de la demanda por juicio ejecutivo que cursa en autos por concepto de impuesto sobre la renta, multa e intereses moratorios, por un monto total de quinientos cincuenta y cinco millones setecientos diecinueve mil trescientos sesenta y cinco bolívares sin céntimos (Bs ,00), corresponden a los ejercicios fiscales coincidentes con los años civiles de 1993, 1994, 1995 y 1996.

2 Así las cosas, cabe señalar que el Código Orgánico Tributario de 1992, entró en vigencia el 10 de diciembre del dicho año, el cual contenía la normativa reguladora de lo atinente a la responsabilidad solidaria de los directores, gerentes y representantes en su artículo 26., juzga esta Sala que los textos adjetivos que resultaban aplicables al presente caso en razón a los ejercicios fiscales investigados coincidentes con los años civiles de 1993, 1994, 1995 y 1996, a los fines de analizar el régimen aplicable de responsabilidad solidaria, eran los publicados en los años 1992 y 1994, motivo por el cual considera esta Sala que el a quo incurrió en una errónea aplicación de la normativa aplicable al sujetar su análisis en la decisión recurrida conforme al Código Orgánico Tributario de Dilucidado lo anterior, pasa esta Sala a resolver la denuncia de falso supuesto de derecho alegada por el representante judicial del Fisco Nacional, al afirmar que los ciudadanos deben asumir los compromisos y deberes en calidad de responsables por las obligaciones de la contribuyente, C.A., en atención a lo dispuesto en el artículo 1221 del Código Civil y en el Código Orgánico Tributario. A los fines de resolver la aludida denuncia esta Sala considera necesario transcribir el contenido de la normativa prevista en el artículo 1221 del Código Civil y en el artículo 26 del Código Orgánico Tributario de 1992, dispositivo éste el cual se mantuvo en idénticos términos en el texto adjetivo de Dichas normas disponen lo siguiente: Artículo La obligación es solidaria cuando varios deudores están obligados a una misma cosa, de modo que cada uno puede ser constreñido al pago de la totalidad y que el pago hecho por uno solo de ellos liberte a los otros, o cuando varios acreedores tienen el derecho de exigir cada uno de ellos el pago total de la acreencia y que el pago hecho a uno solo de ellos liberte al deudor para con todos. Artículo 26.- Son responsables solidarios por los tributos derivados de los bienes que administren, reciban o dispongan:

3 3. Los directores, gerentes o representantes de las personas jurídicas y demás entes colectivos con personalidad reconocida; Parágrafo Único: La responsabilidad establecida en este artículo sólo se hará efectiva cuando el responsable hubiere actuado con dolo o culpa grave, y se limitará al valor de los bienes que se administren o dispongan. De la normativa precedentemente transcrita, se desprende que el legislador tributario a los fines de proteger los intereses del Fisco, designó a los directores, gerentes o representantes de las personas jurídicas como responsables solidarios en la obligación de pagar los tributos que las leyes atribuyan a sus representadas. Asimismo, se establece que el responsable solidario en su gestión, administrará los recursos que se le encomienden dando cumplimiento a los deberes fiscales; en caso contrario, se hará efectiva su responsabilidad solidaria limitada a los bienes que se administren o dispongan. Respecto a la figura de la solidaridad regulada especialmente tanto en el Código Orgánico Tributario, como en el Código Civil, ha considerado esta Sala que el obligado solidariamente lo está al lado o junto al contribuyente, de manera que la Administración puede legítimamente exigir el cumplimiento de la misma al uno o al otro de manera disyuntiva, o mejor, indistintamente a cualquiera de los dos obligados. (Vid. sentencia del 31 de agosto de 2004). Así las cosas, se observa que el fundamento que tuvo el a quo para declarar procedente la oposición formulada por el apoderado judicial de los ciudadanos, fue que en la Resolución identificada con las letras y números, dirigida a la contribuyente, C.A., la cual representa el título ejecutivo a favor del Fisco Nacional, no existe indicación y motivación alguna en cuanto a la responsabilidad solidaria de los ciudadanos, es decir, sin mediar previamente un procedimiento administrativo en cabeza de los demandados solidarios, no siendo entonces el acto administrativo antes

4 mencionado un título ejecutivo que demuestre la existencia de un crédito fiscal líquido y exigible en contra de éstos, bajo la condición de responsables solidarios en el procedimiento administrativo iniciado por la administración tributaria nacional. En tal sentido, considera esta Sala que tal pronunciamiento no se encuentra ajustado a derecho, ya que aún cuando un acto administrativo tenga como destinatario una persona jurídica, por mandato del artículo 26, numeral 3 del Código Orgánico Tributario, se entiende que obliga a sus directores, gerentes, administradores o representantes en los términos y en el alcance indicado previamente, motivo por el cual resulta procedente la denuncia por errónea apreciación de la normativa referida, alegada por el representante del Fisco Nacional. Así se declara. Decidido lo anterior, corresponde determinar de acuerdo con la interpretación de la responsabilidad solidaria prevista en el Código Orgánico Tributario, si los ciudadanos previamente señalados ostentan el carácter de responsables solidarios respecto a la contribuyente destinataria del acto administrativo referido., constata esta Sala que el Fisco Nacional como parte demandante, no aportó elemento probatorio alguno que demostrara el carácter de los ciudadanos referidos como directores, gerentes, administradores o representantes de la contribuyente, de los cuales se demostrara ope legis su responsabilidad solidaria. En efecto, incluso en la oportunidad de consignar alegatos ante esta Alzada, el representante del Fisco Nacional concentró sus argumentos en la errónea interpretación del a quo respecto a la normativa que prevé la responsabilidad solidaria, sin demostrar la relación existente, situación que resultaba necesaria para dar cumplimiento al artículo 26 del Código Orgánico Tributario aplicable ratione temporis a la presente causa y, por lo tanto, que el Fisco Nacional pudiera perseguir el cumplimiento de la obligación tributaria exigida a la contribuyente, C.A., frente a los ciudadanos antes identificados.

5 Por los motivos anteriormente expuestos y al no haber acreditado que los prenombrados ciudadanos fueran directores, administradores o representantes de la sociedad mercantil, C.A., ni en definitiva, relación alguna que pudiera establecer responsabilidad por las obligaciones tributarias exigidas a la contribuyente, resulta forzoso declarar improcedente la responsabilidad solidaria alegada por la representación del Fisco Nacional. Magistrado Ponente: Evelyn Marrero Ortíz.