NIIF 3 Combinaciones de negocios

Transcripción

1 NIIF 3 Combinaciones de negocios

2 Objetivos y alcance En términos de alcance, la NIIF 3 se debe aplicar a todas las combinaciones de negocios, excepto en las siguientes circunstancias: Cuando dos o más empresas bastante separados se combinan para operar como una sola entidad en la forma de un acuerdo conjunto;

3 Objetivos y alcance En términos de alcance, la NIIF 3 se debe aplicar a todas las combinaciones de negocios, excepto en las siguientes circunstancias: Cuando dos o más empresas bastante separadas se combinan para operar como una sola entidad en forma de un acuerdo conjunto; Cuando varias entidades que están bajo control común (es decir, que son controladas en última instancia por la misma parte) se reorganizan como parte de una combinación de negocios. Un ejemplo típico es cuando las subsidiarias dentro de un grupo se mueven alrededor del grupo para que su entidad controladora inmediata cambie aunque la entidad global controladora del grupo sigue siendo la misma; Cuando un activo o un grupo de activos se han adquirido y no constituyen un negocio. En tales circunstancias, el adquirente debe reconocer los activos individuales y los pasivos relacionados en sus estados financieros.

4 Objetivos y alcance La NIIF 3 se publicó originalmente en 2004 como resultado de la primera fase del proyecto de combinaciones de negocios del IASB. Esta establece que todas las combinaciones de negocios deben reconocerse utilizando el método de adquisición. La segunda fase del proyecto se llevó a cabo con el emisor de estándares de Estados Unidos, el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) y se dirigió a la aplicación del método de adquisición. La segunda edición de la NIIF 3 se publicó en enero de 2008 y esta sesión se basa en esta versión revisada.

5 Objetivos y alcance Una combinación de negocios puede estructurarse de diferentes maneras y, por tanto, los hechos de cada transacción se deben evaluar cuidadosamente. La guía de aplicación que acompaña a la NIIF 3 proporciona una lista de ejemplos de combinaciones de negocios, incluyendo: Una o más empresas que se convierten en subsidiarias de la entidad adquirente; Una entidad que transfiere su activo neto a otra entidad; Todas las entidades que son parte de la combinación de negocios transfieren sus activos netos a una entidad recién formada; o Un grupo de antiguos propietarios de una de las entidades que se combinan obtiene el control de la entidad combinada.

6 Método de adquisición contable La aplicación del método de adquisición no se traduce en cambios en la medición o en reconocimiento de los activos y pasivos propios de la adquirente, ya que estos elementos no son parte de la operación de adquisición.

7 Identificando al adquiriente Sin embargo, cuando este no sea el caso, la NIIF 3 establece una serie de indicadores que pueden ayudar con la identificación. Estos son: Cuando una prima se ha pagado sobre el valor razonable de una o más de las entidades que se combinan antes de la combinación, es probable que la adquirente sea la entidad que ha pagado la prima.

8 Contraprestación transferida en una combinación de negocios La contraprestación transferida debe incluir cualquier contraprestación contingente por pagar, por ejemplo, efectivo o acciones adicionales que se transferirán por el adquirente si se cumplen los acontecimientos o condiciones futuras especificadas. Un ejemplo común es la transferencia de la contraprestación adicional si se cumplen los objetivos de ingresos acordados por la adquirida en el periodo posterior a la adquisición. La contraprestación contingente debe medirse a su valor razonable a la fecha de adquisición y debe reconocerse por el adquirente, ya sea como un pasivo o como capital de acuerdo a su naturaleza. La contraprestación transferida sólo debe incluir la contraprestación transferida por el adquirente por el cambio del negocio en la combinación de negocios. Por ejemplo, cuando ya hay una relación comercial entre la adquirente y la adquirida, cualquier contraprestación que se paga con respecto a esta relación comercial existente, (ya sea, un contrato de suministro u otra cosa), no debe formar parte de la combinación de negocios. Debe revelarse cualquiera de dichas cantidades pagadas. [NIIF 3.51]

9 Contraprestación transferida en una combinación de negocios Ahora veamos un ejemplo: Los términos de la adquisición incluyen los siguientes: Si los ingresos de la adquirida para el primer año completo siguiente a la adquisición exceden CU2 millones, el adquirente pagará la contraprestación adicional de CU6 millones en efectivo tres meses después del fin de año. Es dudoso que la adquirida logre esos ingresos, por lo tanto, el valor razonable a la fecha de adquisición de esta contraprestación contingente es de CU100,000. Estos deben tratarse como sigue en la fecha de adquisición: La contraprestación transferida debe incrementarse por el valor razonable de la contraprestación contingente de CU100,000, esta cantidad debe reconocerse como un pasivo.

10 Contraprestación transferida en una combinación de negocios Los términos de la adquisición incluyen los siguientes: Existe un contrato por el cual el adquirente comprará ciertos componentes de la adquirida durante los próximos cinco años. El contrato fue firmado cuando los precios de mercado para estos componentes eran notablemente más altos que en la fecha de adquisición. En la fecha de adquisición el valor razonable de la cantidad por la que se espera que los precios de los contratos superen los precios de mercado en los próximos cinco años es CU1.5 millones. Estos deben tratarse como sigue en la fecha de adquisición: El adquirente ahora controla la adquirida y, por tanto, puede cancelar este contrato; esto no es parte de la combinación de negocios. Se deben reconocer CU1.5 millones de la contraprestación como un gasto (es decir, la cancelación del contrato) en el resultado del ejercicio, en lugar de tratarse como transferida en la combinación de negocios.

11 Contraprestación transferida en una combinación de negocios El tratamiento de los cambios posteriores en el importe reconocido en la fecha de adquisición de la contraprestación contingente depende de las circunstancias que subyacen al cambio. Si los cambios resultan de información adicional sobre las condiciones en la fecha de adquisición y surgen dentro del periodo de medición (dentro de los 12 meses de la fecha de adquisición), el cambio debe estar relacionado a la fecha de adquisición, con un posible efecto en el crédito mercantil adquirido. Si el cambio resulta de los hechos posteriores a la fecha de adquisición, como cuando se hace evidente que la adquirida ha cumplido con un objetivo de ganancias y se transfiere una contraprestación adicional, entonces: Cuando la contraprestación contingente se clasifica como capital, este importe no se debe volver a medir y en su lugar la liquidación de la contraprestación final debe reconocerse como parte del capital; El resto de la contraprestación contingente se medirá a su valor razonable a la fecha de la presentación de informes y los cambios en el valor razonable se deben presentar en el estado de resultados.

12 Contraprestación transferida en una combinación de negocios Una combinación de negocios realizada por etapas Una combinación de negocios puede lograrse por etapas, por ejemplo, cuando se realiza una participación del 30% en una adquirida y posteriormente la adquirente compra otra participación accionaria del 25% para obtener el control. Se requieren revelaciones específicas cuando una combinación de negocios ha sido realizada por etapas.

13 Reconocimiento y medición de los activos netos identificables adquiridos Se reconocen y se miden los activos adquiridos identificables, los pasivos asumidos y la participación no controladora (minoritario). La definición de un activo identificable es la misma que la utilizada en la NIC 38 Activos intangibles, es decir, que el activo es separable (se podría vender o eliminarse por el propietario) o surge de derechos contractuales o legales (a pesar de que esos derechos no son separables).

14 Reconocimiento y medición de los activos netos identificables adquiridos Los activos netos identificables adquiridos en una combinación de negocios deben clasificarse o designarse en función de su naturaleza en la fecha de adquisición para garantizar que otras normas internacionales se pueden aplicar con posterioridad a la adquisición. Existen dos excepciones a este principio básico: Los contratos de arrendamiento, clasificados como operativos o financieros de acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos; y Los contratos de seguros clasificados de acuerdo con la NIIF 4 Contratos de seguro. Para estas dos excepciones, se utiliza la fecha del inicio del contrato (que será antes de la fecha de adquisición) para efectos de clasificación. [NIIF 3.15, NIIF ]

15 Reconocimiento y medición de los activos netos identificables adquiridos La adquirente, en la fecha de adquisición, medirá los activos y pasivos identificables de la adquirida a su valor razonable. Además de los activos netos identificables adquiridos, el adquirente debe reconocer cualquier participación no controladora en la adquirida, ya sea: Valor razonable; o En la parte proporcional al valor de los activos netos identificables de la adquirida. Esta opción está disponible por separado para cada adquisición. [NIIF3.18]

16 Reconocimiento y medición de los activos netos identificables adquiridos Activos de indemnización Por lo general estos se mide a su valor razonable a la fecha de adquisición. Derechos readquiridos El derecho readquirido se debe reconocer en la fecha de adquisición.

17 Reconocimiento y medición de los activos netos identificables adquiridos Periodo de medición El periodo de medición termina tan pronto como la adquirente obtiene suficiente información para concluir los importes provisionales, pero en cualquier caso no excede de un año desde la fecha de adquisición. El ajuste de las cifras provisionales debe reflejar nueva información sobre hechos y circunstancias que existían a la fecha de adquisición. Esto también se extiende al reconocimiento de nuevos activos o pasivos si esta nueva información habría llevado a su reconocimiento, de haberse conocido en la fecha de adquisición. [NIIF 3.45]

18 Crédito mercantil y ganancias en compras a precio reducido o de ganga Después del reconocimiento inicial el crédito mercantil no se amortiza sistemáticamente por los cargos a resultados sobre una línea recta u otra base. El crédito mercantil se debe probar por deterioro al menos una vez al año, de acuerdo con los requisitos de la NIC 36 Deterioro de activos. Esto debe reflejarse en el estado de situación financiera al costo, menos las pérdidas acumuladas por deterioro. Aunque se reconoce como un activo, el crédito mercantil no debe revaluarse.

19 Información a revelar Una combinación de negocios puede dar lugar a cambios sustanciales tanto en la naturaleza de un grupo como en su desempeño en periodos futuros. Por lo tanto la NIIF 3 requiere la revelación de información para ayudar a los usuarios a comprender la naturaleza y el efecto financiero de una combinación de negocios que ocurre, ya sea durante el periodo de información actual o después del final del periodo de presentación de informes, pero antes de que los estados financieros sean autorizados para su emisión. [NIIF 3.59] Además, se debe revelar la información de manera que los usuarios de los estados financieros sean capaces de evaluar el efecto financiero de los ajustes realizados en el periodo actual en relación con las combinaciones de negocios que tuvieron lugar en los periodos de información actuales o anteriores. [NIIF 3.61] Para cumplir el objetivo de estas revelaciones, la NIIF 3 establece los requisitos detallados en la guía de aplicación que la acompaña. Si estas revelaciones específicas no cumplen con los objetivos mencionados, la entidad debe proporcionar información adicional.

20 Información a revelar El primer grupo de revelaciones tiene el objetivo de exigir información sobre las combinaciones que se produjeron durante el periodo. Se deben presentar el nombre y la descripción de una adquirida junto con la fecha de adquisición, el porcentaje de derechos de voto adquiridos y la contraprestación transferida. La contraprestación transferida debe desglosarse en sus diversos elementos, por ejemplo, efectivo y emisión de acciones. Se requiere una explicación narrativa para revelar la razón de la combinación de negocios, los factores que componen el crédito mercantil y los activos intangibles que no califican para el reconocimiento por separado. Se requieren revelaciones más detalladas con respecto a cualquier contraprestación contingente y activos de indemnización. También se requieren revelaciones vigentes con relación a la existencia de la contraprestación contingente. Deben revelarse los importes reconocidos en la fecha de adquisición para cada clase principal de activos adquiridos y de pasivos asumidos.

21 Información a revelar Si se logra una ganancia por una compra a precio reducido o precio de ganga en la adquisición, el importe reconocido en el resultado del ejercicio debe estar claramente identificado y se debe proporcionar una descripción de por qué se logró una ganancia. Cuando se ha adquirido menos del 100 por ciento en una combinación de negocios, debe revelarse el importe de la participación no controladora en la adquirida en la fecha de adquisición, junto con la base de medición utilizada. Si se utiliza el valor razonable, entonces también deben revelarse las técnicas de valuación. Se requiere un número de revelaciones detalladas sobre el desempeño de la adquirida en el año de adquisición para proporcionar a los usuarios información acerca del probable desempeño futuro del grupo resultante. Cuando se hayan reconocido los valores provisionales, este hecho debe explicarse, junto con las razones por las cuales los importes no pudieron finalizarse. Los valores provisionales deben ser cuantificados.

22 Información a revelar Se requiere información adicional sobre el efecto financiero que han tenido en el periodo actual las ganancias, pérdidas y otros ajustes relacionados con las combinaciones de negocios en el ejercicio actual y anteriores. Esta información debe incluir, por ejemplo, el efecto de las ganancias que han sido reconocidas con respecto a los activos y pasivos identificables de la adquirida o a la corrección de errores. Proporcionar información acerca del crédito mercantil reconocido durante el periodo. Se debe presentar una conciliación completa de los movimientos del valor en libros del crédito mercantil, esto incluye, por ejemplo, el crédito mercantil reconocido durante el periodo y cualquier reducción en los importes en libros como resultado de las pérdidas por deterioro. La NIC 36 requiere revelaciones adicionales sobre el importe recuperable del crédito mercantil.

23 Dudas sobre la NIIF 3?

24 Pregunta 1 Coloca las cuatro etapas del método de adquisición en el orden correcto. Se reconocen y se miden el crédito mercantil resultante o la ganancia procedente de una compra por debajo del precio de mercado Una parte de la transacción se identifica como el adquirente con el otro siendo la entidad adquirida Se determina la fecha de adquisición Se reconocen y se miden los activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos y la participación no controladora (minoritaria) Paso 1 Paso 2 Paso 3 Paso 4

25 Una entidad adquiere el capital social completo de otra entidad a través de la emisión de 100,000 nuevas acciones ordinarias al valor razonable de CU 2.50 a la fecha de adquisición. Los honorarios profesionales asociados con la adquisición son de CU20,000 y el costo de emisión de las acciones es de CU10,000. Pregunta 2 Cuál es la contraprestación transferida en la combinación de negocios? CU 250,000 CU 260,000 CU 270,000 CU 280,000

26 Pregunta 3 En la fecha de adquisición un adquiriente ha establecido los valores razonables de las partidas reconocidas como un gasto en resultados por la adquirida y esta tratando de decidir si pueden ser clasificados como activos identificables. Cuales de las siguientes partidas pueden ser clasificadas como un activo identificable? Desarrollos en proceso de nuevos compuestos para aderezos de alimentos CU 500,000 Patentes desarrolladas internamente CU 2.5 millones Esfuerzos de venta que resultan en una orden atrasada CU 3 millones Acuerdos de franquicia desarrollados internamente CU 700,000

27 Pregunta 4 XYZ adquirió ABC el 30 de junio del Para el 31 de diciembre de 2007 XYZ tuvo valores razonables provisionales por: Marcas registradas efectivas en ciertos territorios extranjeros de CU400,000. Estas tienen una vida de uso remanente promedio de 10 años a la fecha de adquisición. El valor razonable a la fecha de adquisición se concretó en CU500,000 el 31 de marzo de Qué montos deben ser reconocidos respecto a las marcas registradas de ABC en el estado de situación financiera consolidado de XYZ para el año 2007? CU 400,000 CU 380,000 CU 360,000 Pregunta 5 Qué monto debe ser reconocido en el estado de situación financiera consolidado de XYZ de 2008 respecto a las marcas registradas de ABC? CU 320,000 CU 425,000 CU 450,000

28 Pregunta 6 ABC adquirió un 80% de la participación en DEF por CU900,000. Los valores en libros y los valores razonables de los activos identificables y los pasivos de DEF a la fecha de adquisición fueron los siguientes: Valor en Libros CU000 Valor Razonable CU000 Activos no circulantes tangibles Activos no circulantes intangibles Activos circulantes Pasivos (300) (300) Pasivos contingentes 0 (30) ABC ha decidido medir la participación no controladora en su participación en los activos netos identificables de DEF. Completar las cifras para la consideración y la participación no controladora a continuación: Consideración transferida??? Participación no controladora??? Valor razonable de los activos netos adquiridos Crédito mercantil CU000

29 Pregunta 7 ABC adquirió una participación del 80% en DEF por CU400,000. Los valores en libros y los valores razonables de los activos y pasivos identificables de DEF en la fecha de adquisición fueron los siguientes: Valor en libros CU000 Valor razonable CU000 Activos tangibles no corrientes Activos intangibles no corrientes Activos corrientes Pasivos (300) (300) Pasivos contingentes 0 (30) ABC ha decidido medir la participación no controladora al valor de la participación de los activos netos identificables de DEF, siendo CU114,000 (20% de CU570,000). Cuál es la ganancia por la compra por debajo del precio de mercado como resultado de la combinación de negocios? CU000 Contraprestación transferida?? Participación no controladora 114 Valor razonable de los activos netos adquiridos?? Ganancia en la compra?? 1,014

30 Pregunta 8 En dónde se reconocería esta ganancia en la compra a precio por debajo del mercado? CU000 Contraprestación transferida 400 Participación no controladora Valor razonable de los activos netos adquiridos 570 Ganancia en la compra por debajo del precio de mercado (56) Está dentro del estado de situación financiera o es parte de la utilidad o pérdida del periodo? Debería reconocerse como parte de la utilidad o pérdida del año de adquisición. Como se señaló anteriormente, los ajustes a valores provisionales durante el periodo de medición deben estar relacionados con la fecha de adquisición. Como resultado, habrá un aumento/disminución en el crédito mercantil o en la ganancia en la compra por debajo del precio de mercado.

31 Gracias "El contenido de esta presentación esta basado en el material diseñado proporcionado por el Institute of Chartered Accountants in England and Wales (ICAEW) para la preparación de los candidatos que presentarán examen para la obtención de la certificación internacional emitida por dicho Instituto."