PRIMERA PARTE CUESTIONES GENERALES

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1 INDICE GENERAL Prefacio... Principales cambios en la obra a lo largo del tiempo... Abreviaturas y acrónimos utilizados... Indice temático... VII XIII XV LXV PRIMERA PARTE CUESTIONES GENERALES Capítulo 1 Contabilidad, informes contables y cuestiones relacionadas 1,1. Introducción ,2. La contabilidad... 3 a) Funciones... 3 b) Integración con el control interno... 7 c) Una caracterización ampliada... 9 d) Ciencia, arte, técnica, tecnología? e) Definición f) Diferencia entre contabilidad y teneduría de libros g) Notas históricas ,3. Relaciones de la contabilidad con otras disciplinas a) Con la administración b) Con la economía d) Con el derecho e) Otras relaciones ,4. Informes contables... 21

2 XXII Enrique Fowler Newton a) Concepto y tipos b) Materia ) Consideraciones generales ) Información sobre grupos económicos ) Información sobre actividades y segmentos ) Patrimonios de personas físicas c) Los usuarios y sus necesidades d) Contenido mínimo ) Estados financieros ) Informes contables internos e) Unidad de medida f) Cualidades de su contenido g) Limitaciones h) Soporte físico i) Utilización del lenguaje XBRL j) Aspectos éticos k) Periodicidad y plazo de divulgación ) Informes de uso interno ) Estados financieros i) Efectos microeconómicos ,5. Una contabilidad o varias? ,6. Normas contables a) Concepto b) Clasificación basada en las cuestiones reguladas c) Clasificación basada en su obligatoriedad d) Normas contables y teneduría de libros e) Emisión y modificación f) Consecuencias económicas g) Normas contables a las que prestaremos una atención especial ,7. Marcos conceptuales de las normas contables a) Función b) Contenido c) Marcos conceptuales a los que prestaremos una atención especial... 51

3 Cuestiones Contables Fundamentales XXIII 1) El marco conceptual de las NIIF ) El marco conceptual de la NIIF para las PYMES ) El marco conceptual de los US GAAP ) El marco conceptual de las NC desarrolladas por la FACPCE d) Marcos conceptuales referidos al sector público e) Discrepancias entre marcos conceptuales y normas contables ,8. Políticas contables ,9. Contabilidad, criterio profesional y creatividad ,10. El final de la contabilidad? ,11. Resumen ,12. Preguntas y ejercicios ,13. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios Capítulo 2 Cualidades de la información financiera útil 2,1. Introducción ,2. Clasificaciones y relaciones ,3. Cualidades fundamentales a) Pertinencia ) Concepto ) Cualidades secundarias ligadas a la pertinencia b) Representatividad ) Concepto ) Cualidades secundarias ligadas a la representatividad Integridad Esencialidad (prevalencia de la sustancia sobre la forma) Ausencia de sesgos (neutralidad en la preparación) Ausencia de errores importantes Verificabilidad c) Relación entre pertinencia y representividad ,4. Cualidades mejoradoras de la utilidad de la información a) Comparabilidad... 82

4 XXIV Enrique Fowler Newton b) Comprensibilidad c) Sistematicidad d) Oportunidad ,5. Cuestiones relacionadas a) La fiabilidad de la información b) Prudencia y conservadurismo c) La significación (importancia relativa) d) Cambios de políticas contables e) Costos y beneficios ,6. Algunas enumeraciones a) Marcos conceptuales de las NIIF y los US GAAP (2010) b) La NIIF para las PyMES c) Marco conceptual de la FACPCE ,7. Requisitos enunciados en el Código de Comercio Argentino ,8. Resumen ,9. Preguntas y ejercicios ,10. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios Capítulo 3 Objetos de reconocimiento y medición contable 3,1. Introducción ,2. Objetos susceptibles de reconocimiento y medición contable ,3. Activos a) Caracterización b) Clases ,4. Pasivos (obligaciones) a) Caracterización b) Clases ,5. El patrimonio neto a) Perspectivas de la entidad y de los propietarios b) Caracterización ) Consideraciones generales ) Ideas que no compartimos c) Desagregaciones

5 Cuestiones Contables Fundamentales XXV d) El capital a mantener ) El criterio del capital financiero ) El (mal denominado) criterio del capital físico ) El caso de las entidades sin fines de lucro ) El criterio prevaleciente ) Excepciones a la aplicación del criterio prevaleciente ,6. Transacciones con los propietarios ,7. Resultado del período a) Concepto b) Resultado (a secas) versus resultado integral c) Componentes ) Ingresos, gastos, ganancias y pérdidas ) Participaciones no controladoras en los resultados de controladas ) Impuestos sobre las ganancias ,8. Variaciones patrimoniales puramente cualitativas a) Operaciones habituales b) Aportes y retiros de accionistas no controladoresde entidades controladas c) Cambios en la representación formal del patrimonio ,9. Relaciones entre los objetos a) Perspectiva de la entidad b) Perspectiva de los propietarios ,10. Recursos financieros a) Concepto b) Orígenes y aplicaciones ,11. Principales diferencias entre nuestras ideas y las que aparecen en algunos marcos conceptuales a) Marco conceptual de las NIIF b) Marco conceptual de la FACPCE c) Marco conceptual de los US GAAP ,12. Futuros cambios a los marcos conceptuales del IASB y la FASB 147 3,13. La NIIF para las PyMES ,14. Resumen ,15. Preguntas y ejercicios ,16. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios

6 XXVI Enrique Fowler Newton Capítulo 4 La moneda de medición 4,1. Introducción ,2. Moneda local versus moneda funcional ,3. Transacciones en monedas distintas a la de medición ,4. Participaciones en entidades que utilizan monedas de medición distintas a la que emplea el inversor ,5. Cambios en el poder adquisitivo de la moneda de medición a) Inflación, deflación y cambios en el nivel de precios b) Defectos de la contabilidad no ajustada por inflación c) Cuatro formas de encarar el problema ) Aceptación de la ilusión monetaria ) Los ajustes parciales ( parches ) ) El método de ajuste integral ) Métodos simplificados de ajuste d) Casos en que debería aplicarse el ajuste integral ) Enfoque que preferimos ) Enfoques basados en la tasa de inflación ) Enfoques basados en la evaluación del contexto ,6. La cuestión de la moneda en los marcos conceptuales ,7. Resumen ,8. Preguntas y ejercicios ,9. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios Capítulo 5 Reconocimiento y baja contable 5,1. Introducción ,2. Reconocimiento contable a) Regla general b) Activos y pasivos c) Otros objetos d) Cambios en la representación formal del patrimonio e) Hechos posteriores a la fecha de un informe contable f) Correcciones de errores

7 Cuestiones Contables Fundamentales XXVII 5,3. Consideración de las contingencias a) El enfoque todo o nada b) El enfoque del reconocimiento proporcional c) Los activos y pasivos contingentes ,4. La idea de reconocer costos de oportunidad a) Concepto b) El costo de reposición no es un costo de oportunidad c) Costos de oportunidad y mediciones contables de activos d) Costos de oportunidad y exposición del resultado ,5. La idea de reconocer un interés propio a) Consideraciones generales b) Defensores y atacantes c) Fundamentos principales de nuestro rechazo ) Respeto de las igualdades patrimoniales básicas ) Aplicación del concepto de costo d) Argumentos de los proponentes ) Argumentos basados en la teoría económica ) Argumentos referidos a la calidad de lainformación sobre la ganancia ) Argumento referido al factor tiempo ) Otros argumentos e) La cuestión en los marcos conceptuales ,6. Baja contable a) Activos b) Pasivos c) Otros elementos ,7. Resumen ,8. Preguntas y ejercicios ,9. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios Capítulo 6 Medición contable 6,1. Introducción ,2. Cuestiones generales a) Momentos

8 XXVIII Enrique Fowler Newton b) Unidad de medida c) Relación entre los criterios de medición y las cualidades que debería reunir la información financiera d) Selección de atributos a emplear como base para la medición contable ) Criterio general ) Consideración de los destinos esperados de activos y pasivos ) Consideración del horizonte temporal de la entidad e) Medidas únicas o rangos f) Hechos posteriores a la fecha de un informe contable ,3. Atributos de activos a) Valores corrientes ) Valor razonable (valor justo) ) Ajustes al valor razonable por costos de transporte ) Valor neto de realización ) Costo corriente del activo ) Costo corriente de la capacidad de servicio del activo b) Costo histórico c) Costos históricos modificados ) Costo histórico menos depreciación ) Importe resultante de aplicar el método de la tasa efectiva d) Importe nominal por cobrar e) Valor descontado del importe nominal que se espera percibir, considerando la incobrabilidad y la mora f) Valor esperado g) Valor patrimonial h) Valor de uso i) Importe recuperable ,4. Atributos de pasivos a) Valor razonable (valor justo) b) Costo de cancelación c) Importe original d) Importe resultante de aplicar el método de la tasa efectiva. 246 e) Importe nominal por pagar

9 Cuestiones Contables Fundamentales XXIX f) Valor esperado ,5. Atributos de otros objetos de reconocimiento contable ,6. Mediciones de costos a) Consideraciones generales b) Bienes, servicios y derechos de uso adquiridos por compra o trueque ) Compras ) Trueques ) Otras transacciones no monetarias c) Actividades ) Insumos a considerar ) Costeo de los insumos d) Bienes y servicios producidos e) Inclusión de costos financieros e intereses propios ) Cuestiones en discusión ) Medición del interés propio ) Cargo total a resultados o activación parcial ) Condiciones para que un activo califique para la activación ) Costos de financiación específica y general ) Ingresos financieros relacionados ) Limitación de la activación en función del importe recuperable del activo producido f) Subvenciones gubernamentales g) Asignaciones de los costos históricos de los bienes fungibles ,7. Imputación de costos ,8. Cambios de situación de activos o pasivos ,9. Medición de la ganancia ,10. Bases contables ,11. La base contable de acumulación (devengo) a) Criterio general de reconocimiento de resultados b) Los hechos generadores c) Devengamiento versus realización ,12. Correcciones de errores ,13. Correcciones de estimaciones

10 XXX Enrique Fowler Newton 6,14. Cambios de políticas contables ,15. Períodos intermedios ,16. Aplicación del concepto de significación ,17. Resumen ,18. Preguntas y ejercicios ,19. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios Capítulo 7 Modelos contables 7,1. Introducción ,2. Variables relevantes a) Variables principales b) Variables secundarias ,3. Selección de un modelo ,4. Cambios de modelos ,5. Tratamiento de la cuestión en algunos marcos conceptuales a) Marco conceptual de las NIIF b) Marco conceptual de la FACPCE c) Marco conceptual de los US GAAP ,6. Preguntas y ejercicios ,7. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios SEGUNDA PARTE INFORMES CONTABLES Capítulo 8 Estados financieros 8,1. Introducción ,2. Cuestiones generales a) Entidad informante b) Moneda de presentación c) Unicidad d) Cualidades

11 Cuestiones Contables Fundamentales XXXI e) Contenido ) Estados de cierre de ejercicio ) Estados intermedios ) Información general ) Información comparativa ) La idea de incluir presupuestos ) Información pro forma ) Información no financiera ) Datos y mensajes f) Responsabilidad por su contenido ) Consideraciones generales ) Normas penales argentinas sobre estados financieros falsos g) Elementos acompañantes h) Soporte físico ,3. El estado de situación patrimonial a) Propósito b) Clasificaciones de activos y pasivos c) Desagregaciones del patrimonio d) Estructura ,4. El estado de resultados y el del resultado integral a) Un estado o dos? b) Propósito c) Presentación de las participaciones no controladoras en los resultados de controladas d) Estructura e) Resultados que deberían exponerse por separado ) Resultados de operaciones discontinuadas o en proceso de discontinuación ) Resultados causados por hechos no repetitivos ( partidas extraordinarias ) ) Resultados de negocios incorporados durante el período ,5. El estado de cambios en el patrimonio neto ,6. El estado de flujos de efectivo ,7. La información complementaria

12 XXXII Enrique Fowler Newton 8,8. Presentación combinada de estados básicos ,9. Estados financieros de publicidad obligatoria ,10. Estados financieros auditados ,11. Registro de los estados financieros en libros ,12. Ejemplos reales ,13. Estados presupuestados a) Concepto b) Bases para su preparación c) Publicación d) Experiencia de la CNV argentina ,14. Información adicional a los estados financieros ,15. Resumen ,16. Preguntas y ejercicios ,17. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios Capítulo 9 Informes contables internos 9,1. Introducción ,2. Cuestiones generales a) Entidad informante b) Moneda de presentación c) Medidas no monetarias d) Unicidad e) Requisitos generales f) Soporte físico g) Materia y destinatarios h) Periodicidad i) Presentación de los datos y mensajes j) Reglas a aplicar k) Responsabilidad por su preparación ,3. Informes para directores y administradores a) Informes básicos b) Informes complementarios c) Fechas, períodos e información comparativa d) Información sobre variaciones

13 Cuestiones Contables Fundamentales XXXIII e) Porcentajes y otros indicadores f) Comparaciones con presupuestos g) Gráficos h) Información pro forma i) Resumen de datos destacables ( highlights ) ,4. Informes prospectivos ,5. Resumen ,6. Preguntas y ejercicios ,7. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios TERCERA PARTE NORMAS CONTABLES Capítulo 10 Emisión y modificación de normas contables 10,1. Introducción ,2. Cuestiones básicas a considerar a) Intereses prioritarios b) La calidad como objetivo c) La armonización como objetivo d) La cualidad de comparabilidad e) Costos de aplicación de las normas ,3. Emisores a) Sector de pertenencia b) Independencia c) Régimen financiero d) Recursos humanos y órganos de asesoramiento ,4. Procedimientos a) Pasos necesarios b) Transparencia ,5. Presiones que a veces reciben los emisores ,6. Contenido de un juego de normas a) Consideración de las cualidades de la información financiera

14 XXXIV Enrique Fowler Newton b) Objetivos, principios y reglas detalladas c) Niveles de componentes y cuestiones no previstas d) Pronunciamientos técnicos individuales e) Codificación f) Normas generales y particulares de medición g) Información complementaria referida aobjetos particulares de medición h) Coherencia i) Redacción y glosario ,7. Contenido de un pronunciamiento técnico a) Propósito b) Alcance c) Normas d) Vigencia e) Excepciones a la aplicación retroactiva f) Definiciones de términos g) Material acompañante ,8. Publicación ,9. Revisión continua ,10. Normas contables diferenciadas a) Consideraciones generales b) Diferenciación de emisores de estados financieros ) Con cotización pública de sus títulos valores o sin ella ) Con obligación pública de rendir cuenta o sin ella ) De mayor o de menor tamaño ) Del sector estatal o del sector privado c) Diferenciación de necesidades de los usuarios d) Diferenciación de operaciones e) Costos de preparación de la información ) Normas de reconocimiento y medición contable ) Normas de exposición f) Dispensas transitorias g) Razones de conveniencia h) Conclusiones ,11. Resumen

15 Cuestiones Contables Fundamentales XXXV 10,12. Preguntas y ejercicios ,13. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios Capítulo 11 Armonización de las normas contables 11,1. Introducción ,2. Armonización en el ámbito internacional a) Consideraciones generales b) Enfoques para el encaramiento de la cuestión ) Conciliación de medidas contables muy importantes ) Presentación de un segundo juego de datos contables basado en las NIIF ) Adopción completa y automática de las NIIF ) Adopción de las NIIF previo endoso de cada componente individual ) Aceptación de las NIIF ) Adaptación de las NIIF ) Convergencia unilateral con las NIIF ) Convergencia bilateral con las NIIF c) Aplicación de los enfoques a emisores seleccionados d) Apoyos a la armonización basada en las NIIF ,3. Armonización en grupos de países a) Justificación b) El caso de la Unión Europea ) Situación anterior al dictado del reglamento (CE) 1606/ ) Normas del reglamento (CE) 1606/ ) Organismos técnicos intervinientes ) Resultados del proceso de endoso c) Otras experiencias ) Países de América ) Países del Mercosur ) Países del G ,4. Armonización dentro de un país ,5. Resumen

16 XXXVI Enrique Fowler Newton 11,6. Preguntas y ejercicios ,7. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios Capítulo 12 Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) 12,1. Introducción ,2. Componentes de las NIIF ,3. Participantes en la emisión de las NIIF a) El IASC y el SIC b) La IFRS Foundation (antes IASCF) ) Génesis ) Cambio de denominación ) Objetivos ) Gobierno ) Supervisión ) Financiamiento c) El IASB d) El IFRS Interpretations Committee (antes IFRIC) e) El IFRS Advisory Council (antes SAC) ,4. Procedimientos de emisión de las NIIF a) Aspectos generales b) Pronunciamientos distintos a las interpretaciones ) Procedimientos obligatorios ) Procedimientos omisibles c) Interpretaciones ,5. Otras cuestiones referidas a las NIIF como producto a) Contenido típico de una NIIF b) Contenido típico de una interpretación c) Material acompañante d) Claridad e) Idiomas y traducciones f) Traducciones al español ) La traducción oficial y la europea ) La traducción chilena

17 Cuestiones Contables Fundamentales XXXVII g) Derechos de autor ,6. Primera aplicación ,7. Calidad a) Situación actual b) Perspectivas ,8. Apoyos a) La International Federation of Accountants (IFAC) b) La International Organization of Securities Commissions (IOSCO) c) El grupo de los 20 y La Financial Stability Board (FSB) d) El Banco Mundial ,9. Aceptación ,10. Resumen ,11. Preguntas y ejercicios ,12. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios Capítulo 13 La NIIF para las PYMES 13,1. Introducción ,2. Antecedentes generales y emisión ,3. Su emisión frente a la Constitución de la IASCF ,4. Inexistencia de un marco conceptual de referencia ,5. Componentes ,6. Alcance pretendido ,7. Aplicación local ,8. Material acompañante ,9. El grupo de implementación para PYMES ,10. Otras cuestiones referidas a la NIIF para las PYMES como producto a) Autosuficiencia b) Ausencia de interpretaciones c) Claridad d) Modificaciones e) Idiomas y traducciones f) Derechos de autor

18 XXXVIII Enrique Fowler Newton 13,11. Aplicación inicial ,12. Calidad ,13. Aceptación ,14. Resumen ,15. Preguntas y ejercicios ,16. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios Capítulo 14 Las normas contables en la Argentina 14,1. Introducción ,2. Emisores de normas contables a) Normas legales b) Normas profesionales ,3. Propuestas de la FACPCE a) La FACPCE b) Órganos de la FACPCE que intervienen en la emisión de sus propuestas de normas contables ) La Junta de Gobierno ) El CECyT ) La CENCyA ) La Comisión Técnica de Emergencia ) La Comisión Asesora Técnica c) Tipos de pronunciamientos técnicos y procedimientos vigentes para su emisión ) Resoluciones técnicas Temario Contenido habitual Procedimiento normal de emisión Incumplimientos del procedimiento establecido ) Resoluciones coyunturales o de emergencia de contabilidad y auditoría ) Interpretaciones obligatorias ) Circulares de adopción de las NIIF ) Recomendaciones técnicas del sector público d) Nuevo esquema de emisión de pronunciamientos técnicos 552

19 Cuestiones Contables Fundamentales XXXIX 1) Información general ) El nuevo CENCyA y sus dos comités ) El Comité de Nominaciones ) Los organismos participantes ) Proceso de emisión de los pronunciamientos técnicos ) Cuestiones vinculadas con la transparencia ) Consideraciones finales e) Empleo de las NIIF y de la NIIF para las PYMES ) Normas emitidas en 2009 y ) Medida complementaria pendiente ) Proyectos f) Normas diferenciadas por tipo de entidad ) Panorama ) Normas de la RT ) Normas supuestamente transitorias ) Naturaleza de las dispensas ) Normas de la RT ) Resumen y comentario de la situación posterior a la emisión de la RT ) El plan del CECyT de ) El proyecto de norma contable nacional ) Resumen y comentario de una hipotética situación futura f) Marco conceptual de referencia g) El papel de los memorandos de la Secretaría Técnica de la FACPCE h) Costos de desarrollo de las normas i) Calidad ,4. Normas profesionales ,5. Normas legales a) Estados financieros del sector privado b) Estados financieros del sector estatal ,6. Conflictos y armonizaciones a) Conflictos entre normas legales b) Conflictos entre normas legales y profesionales c) Conflictos entre normas profesionales locales

20 XL Enrique Fowler Newton d) Armonización con las NIIF ,7. Conclusiones del ROSC de ,8. Notas históricas sobre la sanción de las normas contables profesionales a) Hasta b) c) d) e) ,9. Consideraciones finales a) Resumen de problemas b) Propuestas para el mediano plazo c) Propuestas para una transición d) Propuestas para lo inmediato ,10. Resumen ,11. Preguntas y ejercicios ,12. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios Capítulo 15 Los US GAAP 15,1. Introducción ,2. Juegos de normas contables ,3. Participantes en el dictado de normas contables a) La Securities and Exchange Commission (SEC) b) La Financial Accounting Foundation (FAF) c) La Financial Accounting Standards Board (FASB) ) Misión ) Integración ) Principios que guían su acción ) Plantel técnico ) Pronunciamientos ) El Emerging Issues Task Force (EITF) ) Grupos asesores ) Financiación

21 Cuestiones Contables Fundamentales XLI d) El Financial Accounting Standards Advisory Council (FASAC) e) La Governmental Accounting Standards Board (GASB) f) El Governmental Accounting Standards Advisory Council (GASAC) g) La Federal Accounting Standards Advisory Board (FASAB) ,4. Normas para entidades no gubernamentales a) Breve historia b) Estructuración c) Normas diferenciadas ) Entidades con cotización ) Otras entidades públicas d) La codificación ) Información general ) Acceso ) Estructura y contenido Tópicos Subtópicos Secciones Subsecciones y agrupamientos de párrafos Párrafos El glosario maestro ) Cuestiones de redacción y presentación ) Contenidos pendientes e) Emisión de las normas ) Procedimientos de la FASB ) Procedimientos de la EITF ) Procedimientos de la SEC ) Cabildeos y presiones f) Estilo g) Calidad h) Normas profesionales versus normas legales i) Plan de convergencia con las NIIF ,5. Normas para entidades gubernamentales no federales ,6. Normas para entidades gubernamentales federales

22 XLII Enrique Fowler Newton 15,7. Consideraciones finales ,8. Resumen ,9. Preguntas y ejercicios ,10. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios Capítulo 16 La convergencia entre las NIIF y los US GAAP y la aplicación de las primeras en los Estados Unidos 16,1. Introducción ,2. Cuestiones de terminología ,3. El proyecto de convergencia IASB-FASB a) El acuerdo de Norwalk (2002) b) El plan de c) La situación en d) Impulso a la convergencia por parte del G20 ( ) e) El informe del FCAG (2009) f) La FEE contra la continuidad del proyecto de convergencia (2009) g) Declaración conjunta de la FASB y el IASB (2009) h) Expectativa de la Junta de Monitoreo del IASB (2009) i) El seguimiento del informe del FCAG (2009) j) Apoyo de la SEC (2010) k) Los casos de la NIIF 8 y de la NIC 23 revisada l) Plazo de completamiento m) Posibles efectos del proyecto sobre la calidad de las normas ,4. Normas de la SEC anteriores al permiso de aplicar las NIIF otorgado a los emisores privados extranjeros ,5. La decisión de la SEC de permitir la aplicación de las NIIF a los emisores privados extranjeros a) La consulta del año b) La decisión de 2007 y sus antecedentes inmediatos ,6. El proyecto de la SEC de requerir la aplicación de las NIIF a los emisores estadounidenses a) La consulta de

23 Cuestiones Contables Fundamentales XLIII b) Contrapropuesta de la FASB (2007) c) El plan de trabajo de d) Postura de la FASB (2009) e) Las decisiones de f) Postura del AICPA (2010) g) Posibles efectos sobre las normas de la SEC para emisores extranjeros h) Posibles efectos sobre los US GAAP ,7. El proyecto de la SEC de permitir la aplicación anticipada de las NIIF a ciertos emisores estadounidenses ,8. Resumen ,9. Preguntas y ejercicios ,10. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios