ADQUISICIÓN Y VENTA DE INMUEBLES, PLANTA Y EQUIPO.

Transcripción

1 ADQUISICIÓN Y VENTA DE INMUEBLES, PLANTA Y EQUIPO. Todas las empresas tienen activos de naturaleza durable en sus operaciones, éstos activos comúnmente son conocidos como propiedades, planta y equipo, también denominados activos de planta o activo fijo, e incluyen terrenos, estructuras de edificios (oficinas, fábricas y bodegas) y equipo (mobiliario, maquinaria, herramientas). Los costos históricos son la base usual para valuar las propiedades, planta y equipo. El costo histórico se mide por el precio en efectivo invertido en obtener el activo y ponerlo en las condiciones necesarias para el uso que se le pretende dar. Las características principales de las propiedades, planta y equipo son: Que se adquieren para darles uso en las operaciones de la empresa y no para revenderlos. Que estén sujetos a depreciación. Que tengan realidad física. Costos posteriores a la adquisición. Luego que instalan los activos de planta y están listos para su uso, se incurre en desembolsos adicionales que varían desde los costos ordinarios de reparación hasta las adiciones importantes. Estos desembolsos pueden ser para: ADICIONES: Aumento o ampliación de los activos actuales. MEJORAS Y REPOSICIONES: Sustitución de un activo actual por uno mejorado. NUEVOS ARREGLOS Y REINSTALACIONES: Movimiento de un activo de un lugar a otro. REPARACIONES: Mantenimiento de los activos en condiciones de operación. Estos costos posteriores se capitalizan o se cargan a gastos dependiendo de lo que se incurra en ellos para obtener mayores beneficios futuros (capitalización) o para mantener un determinado nivel de servicio (gastos). Para poder capitalizar esos costos es necesario que exista una de las tres condiciones de beneficio futuro siguientes: 1. Que se prolongue la vida del activo. 2. Que aumente la cantidad de unidades producidas con el activo. 3. Que se eleve la cantidad de las unidades producidas. Depreciación de Activo Fijo Se entiende por depreciación el proceso de asignar a gastos el costo de un activo fijo durante los períodos contables que comprende su vida útil o de servicio dentro de la empresa. Su propósito es comparar este gasto contra el ingreso durante la vida del activo, como lo requiere el principio de igualación. Métodos de depreciación. Existen cuatro métodos básicos para calcular la depreciación, éstos son: 1. Método de línea recta 2. Método de las unidades de producción 3. Método del doble saldo decreciente 4. Método de la suma de los dígitos de los años 1

2 Venta de activos fijos: Cuando la empresa vende un activo fijo pueden presentarse tres casos: 1. Venta de activo fijo a su valor en libros 2. Venta de activo fijo a un valor superior a su valor en libros, o sea con utilidad 3. Venta de activo fijo a un valor menor a su valor en libros, o sea con pérdida 1. Venta del activo fijo a su valor en libros, en este caso como la empresa esta vendiendo el activo a su valor en libros, no hay ni utilidad, ni pérdida en la transacción. Ejemplo: Supongamos que un camión adquirido en enero de 2001, con valor de adquisición de C$41, y utilizando el método de línea recta, se vende en efectivo el 31/12/01, por su valor en libros de C$9, El asiento para registrar la venta del camión a su valor en libros, es el siguiente: 31 Diciembre 2001 Efectivo en caja C$9, Depreciación acumulada... 32, Equipo de reparto. C$41, C$41, C$41, Venta del equipo de reparto a su valor en libros. La cuenta de depreciación acumulada y la cuenta del activo; equipo de reparto quedan saldadas. En consecuencia no se afecta el estado de resultado por la venta ya que no hubo utilidad, ni pérdida en la transacción. 2. Venta del activo fijo a un valor superior a su valor en libros, en este caso, se genera una utilidad, que se reconocerá en el estado del resultado de operación mientras se dan de baja tanto al activo a su precio de costo, como su depreciación acumulada. Utilidad = Precio de venta Valor en libros Ejemplo: Supongamos que el camión al final del cuarto año, se vende en C$ su valor en libros es de C$ Utilidad = Precio de venta Valor en libros C$3,000 = C$12,000 C$9,000 2

3 Su contabilización es la siguiente: 31 Diciembre 2001 Efectivo en caja C$12, Depreciación acumulada... 32, Equipo de reparto. C$41, Otros productos... 3, C$44, C$44, Venta de equipo de reparto con precio de venta superior a su valor en libros. Esta utilidad (ganancia), se registrará en el estado de resultado, como un aumento a la utilidad neta del ejercicio contable. 3. Venta del activo fijo a un valor menor a su valor en libros. En este caso se generará una pérdida, que se reconocerá en los resultados de operación, mientras se dan de baja tanto el activo a precio de costo, como su depreciación acumulada. Pérdida en venta = Precio de venta Valor en libros Ejemplo: Supongamos que el camión al final del cuarto año, se vende al crédito por valor de C$7,500.00, su valor en libros es de C$9, Pérdida en ventas = Precio de venta Valor en libros C$1,500 C$7,500 C$9,000 Se contabiliza de la siguiente forma: 31 Diciembre 2001 Deudores diversos... C$ 7, Depreciación acumulada... 32, Otros gastos... 1, Equipo de reparto. C$41, C$41, C$41, Venta de equipo de reparto con precio de venta inferior a su valor en libros. Esta pérdida se registrará en el estado de resultados, disminuyendo el valor de la utilidad neta del ejercicio. 3

4 Control interno de los activos fijos. El control interno de los activos fijos incluye su protección y tener un sistema de contabilidad adecuado. La protección de los activos fijos incluye lo siguiente: 1. Asignar responsabilidad por la custodia de los activos. 2. Separar la custodia de los activos de su contabilización (éste es un punto fundamental del control interno en casi todas las áreas). 3. Establecer medidas de seguridad y acceso limitado a los activos fijos, para evitar robos. 4. Proteger los activos de los elementos (lluvia, fuego, polvo, etc.). 5. Tener seguros adecuados contra incendios, tormentas y otras pérdidas accidentales. 6. Capacitar al personal operativo en el uso apropiado del activo. 7. Mantener un programa de mantenimiento periódico. SEGURO CONTRA SINIESTROS. El seguro es un contrato por el cual una de las partes (el asegurador) se obliga, mediante una prima que le abona la otra parte (el asegurado), a resarcir un daño o cumplir la prestación convenida si ocurre el evento previsto, como puede ser un accidente o un incendio, entre otros. Prima es el precio del seguro y debe pagarse en el domicilio del asegurador o en el lugar convenido entre las partes, se adeuda desde la celebración del contrato pero no es exigible sino contra la entrega de la póliza. Póliza es el instrumento del contrato y debe contener los siguientes datos: Nombres y domicilios de las partes; el interés o la persona asegurada; los riesgos asumidos; el momento desde el cual se asumen y el plazo; la prima; la suma asegurada y las condiciones generales del contrato. El contrato de seguro es consensual, bilateral y aleatorio. Consensual porque se firma con el consentimiento de las partes y produce sus efectos desde que se realiza el convenio. Bilateral puesto que origina derechos y obligaciones recíprocas entre asegurador y asegurado. Y aleatorio debido a que se refiere a la indemnización de una pérdida o de un daño producido por un acontecimiento o un hecho incierto, del que no es posible precisar si ocurrirá ni cuándo. Cobertura de las pólizas de seguros Los seguros pueden clasificarse de acuerdo al riesgo que cubren, sobre personas y sobre las cosas. Los seguros que comúnmente las aseguradoras ofrecen a las empresas están, entre otros, los siguientes: Seguros en caso de defunción, seguros de fidelidad de los empleados, seguro contra incendio, seguro de automóviles (responsabilidad civil por daños a terceros y daños sufridos en el automotor), seguro de transporte, seguros contra robos, Fianzas por obras de construcción. 4

5 Registro de pólizas de seguros La cuenta pólizas de seguro, pertenece al rubro de pagos anticipados, dado que los seguros se adquieren para resarcir posibles daños en los recursos de la empresa en el futuro. Estos pagos se van amortizando aplicándose a los resultados (costos y gastos), conforme al período en que se devengan los servicios. Su presentación es dentro del activo circulante, cuando el período de aprovechamiento es de un año o del ciclo financiero a corto plazo, y en caso que exceda este período se clasificarán dentro del activo no circulante en el grupo de activos diferidos. Control interno de los pagos anticipados. Las medidas de control interno de los pagos anticipados, entre los cuales están las pólizas de seguros, se centran fundamentalmente en las autorizaciones para la realización de tales desembolsos, la separación de funciones de autorización, custodia y registro, así como las aplicaciones oportunas a los resultados de operación e incluyen lo siguiente: 1. Deberá existir autorización por parte del funcionario responsable para la contratación de los pagos anticipados 2. Los pagos anticipados deberán estar destinados a los fines de la empresa. 3. En las pólizas de seguros la empresa deberá aparecer como beneficiaria. 4. Implementar medidas de seguridad eficientes para eliminar riesgos y reducir los montos de las pólizas de seguro. 5. Los seguros deben ser determinados con coberturas que amparen los bienes de la empresa por períodos lógicos. 6. Los documentos comprobatorios, tales como contratos o pólizas, deberán ser resguardados en lugares seguros y únicamente con acceso a personal competente. 7. Aplicar oportuna y consistentemente contra resultados el uso, consumo o amortización de los pagos anticipados. ACTIVOS INTANGIBLES Con frecuencia, las empresas emplean recursos, o incurren en pasivos, por la adquisición, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como licencias o concesiones, propiedad intelectual, conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos editoriales), conocimiento científico o tecnológico, diseño e implementación de nuevos procesos o nuevos sistemas. Otros ejemplos comunes de partidas que están comprendidas en esta amplia denominación son los programas informáticos, las patentes, los derechos de autor, las películas, las listas de clientes, los derechos a recibir intereses hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importación, las franquicias, las relaciones con clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos comerciales. No todos los activos antes descritos cumplen los elementos de la definición de activo intangible, esto es, identificabilidad, control sobre el recurso en cuestión y existencia de beneficios económicos futuros. Si una partida, de las que están reguladas por las disposiciones normativas aplicables, no cumpliese la definición de activo intangible, el importe derivado de su adquisición o de su generación interna, por parte de la empresa, se reconocerá como gasto del periodo en el que se ha producido. 5

6 No obstante, si la partida en cuestión ha sido adquirida dentro de una combinación de negocios, tratada contablemente como una adquisición, formará parte de la plusvalía comprada que se reconozca en el momento de la compra. Patente: Es un derecho otorgado por el Estado para hacer uso exclusivo de un proceso de manufactura o para vender un invento durante un período determinado. Marcas: Son un medio de construir y mantener un aspecto distintivo del producto elaborado con respecto al de la competencia. El valor de la marca estriba en la contribución que efectúa al incremento de las ventas de la empresa. Derechos de autor: Es una garantía otorgada por el Estado al autor de una obra para ejercer el derecho exclusivo de publicar, vender y explotar los productos obtenidos de la misma por un período determinado. Franquicias: Es el derecho o privilegio recibido por una organización para efectuar en exclusiva negocios en un área geográfica determinada. Las franquicias pueden ser otorgadas por el Estado o por una entidad privada, por ejemplo, una organización puede tener el derecho exclusivo de establecer una cadena de tiendas, mini mercados, restaurantes, etc. Amortización El importe depreciable de cualquier elemento del activo intangible debe ser distribuido, de forma sistemática, sobre los años que componen su vida útil. Existe una presunción, que puede ser rechazada en ciertos casos justificados, de que la vida útil de un activo intangible no puede exceder de veinte años, contados desde el momento en que el elemento está disponible para ser utilizado. La amortización debe comenzar en cuanto el activo esté disponible para el uso al que va destinado. La amortización se reconocerá con independencia de que haya habido un aumento, por ejemplo, en el valor razonable o en el importe recuperable del activo. Para determinar la vida útil de un activo intangible, es preciso considerar muchos factores, entre los que se incluyen: (a) El uso esperado del activo, por parte de la empresa, así como si el elemento podría ser gestionado de forma eficiente por otro equipo directivo distinto; (b) Los ciclos típicos de vida del producto, así como la información pública disponible sobre estimaciones de la vida útil, para tipos similares de activos que tengan una utilización parecida; (c) La incidencia de la obsolescencia técnica, tecnológica o de otro tipo; (d) La estabilidad de la industria en la que se va a operar el activo, así como los cambios en la demanda de mercado para los productos o servicios fabricados con el elemento en cuestión; (e) Las actuaciones esperadas de los competidores, ya sean presentes o potenciales; (f) El nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para conseguir los beneficios económicos esperados del activo, así como la capacidad y voluntad de la empresa para alcanzar ese nivel; (g) El periodo de control sobre el activo, si estuviera limitado, así como los límites, ya sean legales o de otro tipo, impuestos sobre el uso del elemento, tales como las fechas de caducidad de los arrendamientos relacionados con él, y (h) Si la vida útil del activo depende de las vidas útiles de otros activos poseídos por la empresa. 6

7 Dada la experiencia actual de cambios rápidos en la tecnología, tanto los programas de computadora como otros activos intangibles están sometidos a una rápida obsolescencia tecnológica. Por tanto, es probable que su vida útil sea corta. PASIVOS El pasivo es una fuente de recursos de que dispone el ente económico para la realización de sus fines, los cuales han sido aportados por entidades externas, con las que se adquiere una obligación virtualmente ineludible de pagar en efectivo, bienes o servicios en un futuro. Los pasivos que se generan en una empresa, generalmente son por los siguientes conceptos: Adquisición de mercancías para la realización de su actividad principal de compraventa, bienes o servicios de toda clase. Préstamos o financiamientos ya sea a corto o a largo plazo, garantizados ya sea con títulos de crédito, con bienes inmuebles, con la garantía o solvencia de la empresa. Cobros anticipados por los cuales surge una obligación diferida, la cual se ha de transformar en ingresos hasta el momento en que se devengue contablemente. Los impuestos retenibles. Las cantidades retenidas de los sueldos y salarios de empleados. Indemnizaciones y otras prestaciones sociales al trabajador. Dividendos decretados Garantías sobre productos. El FASB (Financial Accounting Standard Board) - Consejo de Normas de Contabilidad Financiera - definió el pasivo como probables sacrificios futuros de los beneficios económicos, provocados por las obligaciones actuales de transferir activos o prestar servicios en el futuro a otras entidades, contraídas por una entidad particular como resultado de transacciones o hechos anteriores. En otras palabras, un pasivo tiene tres características esenciales: 1. Es una obligación actual que impone su finiquito mediante probable transferencia o uso futuro de efectivo, mercancías o servicios. 2. Debe ser obligación inevitable. 3. La transacción o el hecho que hayan creado la obligación, tienen que haber ocurrido ya. 7

8 De conformidad a las normativas internacionales clasificamos el pasivo, en base a su exigibilidad, en corto plazo (circulante) y largo plazo (no circulante), siendo el período para diferenciarlos de un año o el ciclo financiero a corto plazo. Las reglas de presentación en general, son que los grupos del pasivo circulante y no circulante se mostrarán debidamente separados, con el suficiente grado de detalle para una adecuada toma de decisiones. Pasivo a corto plazo El pasivo a corto plazo o pasivo circulante designa a aquellos pasivos que vencen en un plazo inferior al año. Continuamente, la empresa contrae deudas de las que se reúnen dentro de esta categoría. El patrimonio de la empresa estará equilibrado, lo que en gran medida asegura su supervivencia, si los bienes y derechos que constituyen el activo fijo están financiados con fondos propios y pasivo a largo plazo y parte del activo circulante que posee existencias, inversiones financieras a corto plazo, derechos de cobro por operaciones financieras, etc. con pasivos a corto plazo. Lo anterior, se puede representar esquemáticamente de la siguiente manera: Activo Activo circulante Activo fijo Pasivo Exigible a corto plazo Fondos propios Exigible a largo plazo Pasivo a largo plazo Todos los pasivos a largo plazo se reflejan en pagos que se realizarán a períodos mayores de un año o al ciclo normal de las operaciones. Se originan de la necesidad de financiamiento de la empresa ya sea, para la adquisición de activos fijos, cancelación de bonos, redención de acciones preferentes, etc. Los pasivos a largo plazo dentro de las empresas más comunes son: Préstamos hipotecarios Documentos por pagar Bonos por pagar Obligaciones de pago de pensiones Obligaciones de arrendamiento. La parte del pasivo a largo plazo que por el transcurso del tiempo llega a ser pagadero dentro de los próximos doce meses o dentro del ciclo normal de las operaciones, se convierte en pasivo a corto plazo y por lo tanto debe clasificarse como tal. Asimismo, aquellos adeudos cuyo vencimiento no esté sujeto al control de la empresa se clasifican comúnmente como pasivo a corto plazo. La deuda a largo plazo se valúa y registra al valor presente de sus futuros flujos de efectivo, que consisten en intereses y capital. 8

9 Contabilización de pasivos problemáticos En períodos de dificultades financieras y depresiones económicas algunos deudores encuentran dificultades para el pago de sus obligaciones, por falta de liquidez, ocasionadas a la mala administración de las compañías y a las crecientes tasas de interés. Por tal motivo, las empresas han tenido que reestructurar sus deudas o buscar otra forma de salir de las situaciones negativas de sus flujos de efectivo. Como resultado, las deudas se reestructuran con frecuencia para permitir a los deudores diferir o reducir los intereses o el capital de sus obligaciones. La reestructuración de una deuda con problemas implica uno de los dos tipos básicos de transacciones: 1. Pago de deuda con menos de su valor en libros 2. Continuación de la deuda modificando sus condiciones Si la reestructuración de la deuda problemática es un finiquito de la deuda o si es una continuación de la deuda modificando sus condiciones, las concesiones que hace el acreedor (prestamista) al deudor (prestatario) resultarán ser, generalmente, una ganancia para el deudor y una pérdida para el acreedor. La ganancia y la pérdida se valoran por el deudor y el acreedor como la diferencia entre el valor en libros de la obligación inmediatamente antes de la reestructuración (valor anterior a la reestructuración) y el flujo de efectivo futuro sin descuento que se exigirá después de la reestructuración (valor posterior a la reestructuración). Finiquito de deuda a menos de su valor en libros. Se puede usar una transferencia de activos no monetarios, tales como bienes raíces, cuentas por cobrar, acciones y otros de la compañía deudora, para finiquitar una deuda cuya reestructuración sea problemática. En estas situaciones los activos no monetarios o intereses de capital se deben contabilizar a su justo valor de mercado. Continuación de la deuda con modificación de sus términos. Al tener serios problemas un deudor para cumplir con sus obligaciones, lo conduce a solicitar una de las siguientes modificaciones, o una combinación de dos o más de ellas: 1. Reducción de la tasa de interés especificada. 2. Prórroga de la fecha de vencimiento de la cantidad nominal de la deuda. 3. Reducción del valor nominal de la deuda. 4. Reducción o diferimiento de los intereses acumulados. La reestructuración de una deuda problemática que incluya cualquiera de estas modificaciones a sus términos, es continuación de una deuda sin transferencia de recursos económicos en la fecha de reestructuración. Los efectos de estos tipos de reestructuración se deben contabilizar en perspectiva (en el curso de años futuros), por el deudor y el acreedor. 9

10 Forma de reestructura Procedimiento contable Finiquito de deuda 1. Transferencia de activos que no son efectivo. 2. Entrega de intereses de capital 1. En la reestructuración se reconoce ganancia (el deudor) o pérdida (el acreedor). Deudor Reconoce ganancia o pérdida en la transferencia de activos. 2. Reconoce ganancia (el deudor) o pérdida (el acreedor) en la reestructuración. Continuación de la deuda con modificación de sus términos 1. El valor en libros de la deuda es menor que los flujos de efectivo futuros. 2. El valor en libros de la deuda es mayor que el total de los flujos de efectivo futuros. 1. No se reconoce ganancia ni pérdida en la reestructuración. Se determina la nueva tasa de interés efectivo que se va a usar para registrar los intereses pagados (el deudor) y los intereses recibidos (el acreedor). 2. Se reconoce ganancia o pérdida en la reestructuración. No se reconocer gastos ni ingresos por intereses por el resto de la vida de la deuda. En lo relativo al control interno, por su interrelación con el ciclo de operaciones realizadas con el activo, tiene estrecha relación con el ciclo de efectivo o control interno de efectivo. Algunas medidas de control interno son: Separación de las actividades de operación, custodia y registro. El afianzamiento de personal El adecuado control de los registros contables La confirmación de saldos El análisis de diferencias 10

11 DETERMINACION DEL INGRESO Reconocer el ingreso es uno de los problemas más difíciles y apremiantes a que se enfrenta la profesión contable. Aunque los contadores siguen lineamientos generales para determinar cuándo se debe reconocer el ingreso, hay tantas maneras de comercializar y vender los productos y los servicios que al contador le resulta en extremo difícil establecer reglas aplicables en todos los casos. Por los problemas judiciales en que se han visto envuelta una serie de empresas, por la complejidad que entraña determinar cuándo y por qué cantidad se debe reconocer el ingreso, ha dado lugar al aumento significativo de criterios por parte de los profesionales respecto a la contabilización de las operaciones relacionadas con el ingreso. Lineamientos para el reconocimiento del ingreso El ingreso lo constituyen los incrementos brutos del activo y las disminuciones brutas del pasivo (o una combinación de ambos) que provienen de la entrega o la producción de bienes, de la prestación de servicios o de otras actividades rentables realizadas por una empresa en el transcurso de un período. El Principio de la obtención de ingreso estipula que el ingreso se reconoce: (1) Cuando el proceso de obtención está terminado o virtualmente terminado (2) Cuando ha tenido lugar una operación de intercambio De acuerdo con este principio: a) El ingreso proveniente de la venta de productos se reconoce en la fecha de la venta, que se interpreta normalmente como la fecha de entrega a los clientes. b) El ingreso que proviene de los servicios prestados se reconoce cuando dichos servicios se prestaron ya y se puede cobrar por ellos. c) El ingreso proveniente de la autorización concedida a otros para que usen activos de la empresa tales como intereses, rentas y derechos, se reconoce a medida que transcurre el tiempo o a medida que se usa el activo. d) El ingreso que proviene de la venta de activos distintos de lo productos se reconoce en la fecha de la venta. 11

12 Ingresos por Ventas La definición de venta enfoca la misma desde dos perspectivas diferentes: Una perspectiva general, en el que la "venta" es la transferencia de algo (un producto, servicio, idea u otro) a un comprador mediante el pago de un precio convenido. Una perspectiva de mercadotecnia, en el que la "venta" es toda actividad que incluye un proceso personal o impersonal mediante el cual, el vendedor: 1) Identifica las necesidades y/o deseos del comprador, 2) Genera el impulso hacia el intercambio y 3) Satisface las necesidades y/o deseos del comprador (con un producto, servicio u otro) para lograr el beneficio de ambas partes. Las operaciones de venta de productos incluyen: Ventas efectuadas antes de la entrega Métodos de cobro Ventas en consignación Venta de servicios. Ventas efectuadas antes de la entrega En ocasiones se presenta el caso de que si se debe reconocer el ingreso antes de que el producto haya sido entregado. Por ejemplo, el ingreso se podría reconocer: 1. Antes de que termine la producción: En ciertos tipos de manufacturas y en algunas fases de la agricultura, contratar la venta de artículos mucho antes de la entrega es una práctica muy común. La maquinaria pesada de tipo especializado se puede "vender" antes de que exista siquiera; las frutas, las verduras y los granos se pueden vender antes de que maduren, estipulando que el vendedor continuará con el cultivo y la recolección; los artículos de moda y los vestidos se venden muchas veces antes de su terminación y entrega. Esta clase de ventas pueden o no ir acompañadas de depósitos o anticipos, dependiendo de cuál sea la costumbre en la industria de que se trate. En estos casos la contabilización correcta requiere el registro adecuado de los hechos. Las condiciones del convenio o contrato de venta se deben analizar para luego tenerlas en cuenta al registrar la operación. Por lo general, el comercio no reconoce una venta mientras la operación no se haya completado y el título de propiedad no se haya transferido. 12

13 2. Al terminarse la producción: En algunos casos se reconoce el ingreso al terminarse la producción, aunque no se haya efectuado venta alguna. Como ejemplos se pueden citar los metales preciosos y los productos agrícolas con precios garantizados. El ingreso se reconoce cuando se extraen los metales o se levanta la cosecha, porque el precio de venta está razonablemente asegurado, las unidades son intercambiables y la distribución del producto no implica costos de significación. 3. Durante la fase de producción, con base en un porcentaje Los contratos a largo plazo, como los de construcción y fabricación de aviones, entre otros, con frecuencia estipulan que el vendedor (el constructor) puede presentar la factura al comprador a intervalos, a medida que se alcancen diversas etapas del proyecto. Cuando el producto final consiste en unidades separables tales como un conjunto de edificios o determinados kilómetros de carretera, se puede estipular la transferencia de la propiedad así como la facturación al llegar a ciertas etapas de avance, por ejemplo, la terminación de cada edificio o la construcción de cada 10 kilómetros de carretera. Estas estipulaciones contractuales especifican en realidad la entrega por partes y los registros contables deben informar de este hecho considerando las ventas como "entregadas". Métodos de cobro En ocasiones el cobro del precio de venta no está razonablemente garantizado y por consiguiente se difiere el reconocimiento del ingreso. Para contabilizar el efectivo recibido se emplea, por lo general, los tres métodos siguientes: 1. Método de depósito: Cuando se recibe efectivo antes de que hayan sido entregados los artículos vendidos, se registra como un depósito (anticipo efectuado por el cliente), ya que la operación de venta no está completa. El efectivo recibido representa un anticipo y no se presentará como ingreso antes de haber cumplido con el contrato con la entrega del producto. 2. Método de recuperación del costo: Se reconocen cantidades iguales de ingresos y gastos a medida que se efectúan los cobros, hasta que todos los costos se hayan recuperado. La diferencia principal con el método de depósito radica en que por el método de recuperación del costo, se supone que el vendedor ha cumplido con el contrato pero el cobro es muy incierto. Con el método de depósito, el vendedor no ha cumplido y no hay reclamación legítima. 13

14 3. Método de abonos Se hace hincapié en el cobro más que en la venta, y las ventas en abonos dan lugar a la realización del ingreso en los períodos de cobro y no en el período de venta. El pago se hará en abonos periódicos durante un plazo prolongado. Se emplea en el área de ventas al menudeo donde se venden en abonos toda clase de equipo y accesorios agrícolas y domésticos, también se emplea en forma limitada en la industria del equipo pesado, donde las instalaciones de maquinaria a veces se pagan en el transcurso de un largo período. Cuando el grado de incertidumbre en el cobro es mayor debe adoptarse el método de recuperación del costo antes que el método de abonos. Ventas en Consignación Muchas empresas para dar a conocer sus productos nuevos o simplemente para adquirir nuevos clientes remiten mercancías a terceros, para que las promuevan en su nombre dándole a éste un porcentaje denominado comisión, por lo que se hace necesario llevar un control de estas mercancías para la adecuada contabilidad de la empresa. Para la formalización de esta modalidad de venta debe celebrarse un convenio o contrato de consignación, donde una de las partes, el comitente, remite mercancías a la otra, el comisionista, quien actúa como agente del comitente al vender los productos. Tanto el comitente como el comisionista están interesados en la venta; el primero para obtener un beneficio o establecer un mercado, el segundo para obtener una comisión sobre las ventas. Para la contabilización de estas transacciones se debe tomar en consideración lo siguiente: 1. La mercancía remitida en consignación sigue siendo propiedad del comitente hasta que es vendida, por tanto forma parte de sus inventarios. El comisionista debe cuidar debidamente los bienes como agente del comitente. 2. El comisionista tiene derecho a una comisión por las ventas que realiza, así como el reembolso de las erogaciones por manejo de las mercancías remitidas por el comitente. 3. Bajo ciertas estipulaciones contractuales, se puede establecer que el comisionista será responsable por cualquier pérdida debido a cuentas incobrables. En análisis de las actividades que se efectúan para la remisión de mercancías en consignación, los pasos típicos que se siguen son: 1. Se celebra el convenio de consignación. Esto no exige asiento alguno para ninguna de las partes, puesto que se trata de la formalización de las relaciones entre comitente y comisionista, por las operaciones que se realizarán en el futuro. 14

15 2. Se remiten los bienes en consignación. El comitente registra remisión de mercancías y no una venta. El comisionista debe registrar la recepción de las mercancías que no es de su propiedad y no la debe registrar como una compra. 3. Desembolsos por manejo de los bienes en consignación. El comitente se hace cargo de los gastos de la remisión, ya sea por cuenta propia o a través de transferencias de fondos o reembolso al comisionista, en tal caso el comitente no puede asentar esos gastos mientras el comisionista no le notifique que los ha pagado. 4. El comisionista realiza las ventas. El comisionista registra la venta (contado o crédito) y la obligación que contrae ante el comitente por cualquier cantidad cobrada menos los gastos y la comisión ganada, que por lo general, podrá deducir del efectivo que va a remitir. 5. El Informe de ventas. El comisionista elabora reporte de los artículos recibidos, las ventas, los gastos y otros datos relativos, lo envía al comitente junto con cualquier cantidad de efectivo que le corresponda. Las ventas, gastos y comisión pagada los registra el comitente. El comisionista registra en su contabilidad la comisión ganada. El registro de la mercadería en consignación es importante para determinar el saldo de las mercancías que tiene en su poder el comisionista, así como las ventas que efectuó al crédito y el efectivo por los ingresos o en su defecto las pérdidas. Mientras el comisionista no remita el informe de ventas al comitente, en la contabilidad de éste último se reflejará una cuenta por cobrar, por la obligación adquirida por el comisionista, derivado del contrato de consignación. Presentación de las consignaciones en los estados financieros El saldo de la cuenta mercancías en consignación se presenta en el estado de situación financiera dentro del activo circulante en el rubro de inventarios y representa el costo de las mercancías propiedad de la empresa pero que físicamente están en poder de comisionistas. Los resultados de las operaciones en consignación se pueden presentar en el estado de resultados junto con las operaciones efectuadas por la empresa o se pueden presentar por separado. 15

16 Ejemplo de resultados presentados en conjunto: COMERCIAL SIGMA Estado de resultados Del 1 al 31 de enero de 2008 Ventas C$680, Menos: Costo de lo vendido 430, Utilidad Bruta en ventas propias 250, Utilidad Bruta sobre ventas en consignación 10, Total... C$260, Gastos de operación Gastos de ventas C$77, Gastos de administración 70, Gastos financieros 5, , Utilidad Neta C$107, Ejemplo de resultados presentados por separado: COMERCIAL SIGMA Estado de resultados Del 1 al 31 de enero de 2008 Ventas Consignación Casa Matriz Total Ventas C$30, C$680, C$710, Menos: Costo de lo vendido 20, , , Utilidad Bruta sobre ventas 10, , , Gastos de operación Gastos de ventas 5, , , Gastos de administración , , Gastos financieros , , Total gastos de operación... 5, , , Utilidad Neta C$4, C$102, C$107, Venta de servicios Las operaciones de servicios son las efectuadas entre un vendedor y un comprador, en las que mediante un precio convenido por las partes, el vendedor ejecuta o promete ejecutar en fecha posterior actividades profesionales al servicio del comprador. Un servicio es el resultado de llevar a cabo necesariamente al menos una actividad entre el proveedor y el cliente y generalmente es intangible. La prestación de un servicio puede implicar, por ejemplo: 16

17 Una actividad realizada sobre un producto tangible suministrado por el cliente (por ejemplo, reparación de un automóvil); Una actividad realizada sobre un producto intangible suministrado por el cliente (por ejemplo, la declaración de ingresos necesaria para preparar la devolución de los impuestos); La entrega de un producto intangible (por ejemplo, la entrega de información en el contexto de la transmisión de conocimiento); La creación de una ambientación para el cliente (por ejemplo, en hoteles y restaurantes). El reconocimiento del ingreso proveniente de las operaciones de servicio se hace en base a la ejecución por parte del vendedor. Se han propuesto cuatro métodos diferentes para contabilizar el ingreso obtenido de las operaciones de servicio. La aplicabilidad de cada método la determinan la naturaleza y alcance de la ejecución. Los métodos recomendados son los siguientes: 1. Método de la ejecución específica: Es adecuado cuando la operación de servicio cosiste en una sola actividad. El ingreso se debe reconocer en la fecha en que tiene lugar la actividad, los costos y gastos se cargan en la fecha en que se reconoce el ingreso, por tanto los gastos realizados antes de prestar el servicio se diferirán hasta el momento en que se reconozca el ingreso. 2. Método de la ejecución terminada: Es cuando los servicios consisten en más de un acto y la ejecución no se puede considerar realizada mientras no tenga lugar el acto final, por lo que el ingreso se reconoce hasta que se completa el servicio. Los costos y gastos se cargan cuando se reconozca el ingreso, y los gastos incurridos antes de prestar el servicio se diferirán hasta ese momento. 3. Método de la ejecución proporcional: Se aplica cuando los servicios se brindan en más de un acto y el ingreso se debe reconocer a medida que se realizan los diversos actos que componen toda la operación, es decir, en proporción con la ejecución de cada acto. Los costos y gastos se registran de la misma manera que se registra el ingreso, es decir, se registran a medida que se incurre en ellos. 4. Método del cobro: Si hay un grado de incertidumbre respecto a la posibilidad de cobrar el ingreso por servicios, éste se debe registrar a medida que se vaya cobrando. Los costos y gastos se registran a medida que se incurra en ellos. Este método es adecuado cuando se está prestando un servicio a un cliente cuya capacidad de pago ofrece dudas. 17

18 CONTABILIDAD DE ARRENDAMIENTOS Arrendamiento: Es un convenio que confiere el derecho de usar un activo arrendado (tangible o intangible) bien por un período determinado. El arrendamiento típico es celebrado entre dos partes: el propietario (arrendador) y la parte que contrata el uso del bien (arrendatario). Por ventajas de origen impositivo, de flujos de efectivo, y de otro tipo, los arrendamientos han adquirido importancia como alternativas a la compra de bienes cuando la empresa (arrendataria) necesita obtener los bienes para sus operaciones. Los arrendamientos incluyen contratos que, aunque nominalmente no se les conoce como contratos de arrendamiento, también posee la característica de transferir el derecho a usar un bien y convenios que transfieren este derecho aun cuando el contratante puede comprometerse a prestar importantes servicios en relación con la operación o mantenimientos de los activos. En lo que a los lineamientos normativos concierne, el término arrendamiento no incluye convenios que: Son contratos para la prestación de servicios pero que no transfieren, entre las partes, el derecho a usar un bien. Concierne el derecho a explorar en búsqueda de recursos naturales, tales como el petróleo, gas, minerales y los bosques madereros. Representan la concesión de licencias para bienes tales como cintas de películas cinematográficas, obras de teatros y derechos de autor. Tipos de Arrendamiento y su contabilización. Tipo Concepto Registro Arrendamiento Capitalizable. Es un convenio que transfiere al arrendatario básicamente todos los beneficios y riesgos inherentes al derecho de dominio sobre el bien. En este caso el arrendatario contabiliza este convenio como una adquisición de un activo a crédito y registra el pasivo correspondiente. El arrendador contabiliza este convenio como una operación de venta (arrendamientoventa) o una operación de financiamiento (arrendamiento financiero). 18

19 Tipo Concepto Registro Arrendamiento-Venta. Arrendamiento Financiero. Es un convenio que da al arrendador utilidades o pérdidas características de los fabricantes o comerciantes de este tipo de activo. Este contrato transfiere al arrendatario esencialmente todos los beneficios y riesgos inherentes al derecho de propiedad sobre el activo arrendado; además: a) No se espera tener problemas en la cobranza de los pagos mínimos establecidos por el contrato y b) Se conocen todos los elementos importantes del costo a incurrirse por el arrendador según las estipulaciones del contrato. Es un convenio que no causa al arrendador utilidades o pérdidas características de fabricantes o comerciantes del activo arrendado, pero transfiere al arrendatario fundamentalmente todos los beneficios y riesgos inherentes al bien arrendado; además: 1) No se espera tener problemas en la cobranza de los pagos mínimos estipulados por el contrato y 2) Se reconocen todos los elementos importantes de los costos a incurrirse por el arrendador, de conformidad con las estipulaciones del contrato. En un arrendamiento-venta, a la fecha del contrato, el valor razonable del bien arrendado difiere del costo o valor en libros, porque existen utilidades o pérdidas características de fabricantes o comerciantes. El valor razonable es, usualmente, el precio normal de venta del bien. Es solamente el arrendador, quien tiene que distinguir entre las dos modalidades del arrendamiento capitalizable: el arrendamiento-venta y el arrendamiento financiero. La contabilidad aplicable es diferente de la aplicable a la otra. Ambos tipos de contratos de arrendamiento transfieren al arrendatario todos los riesgos y beneficios inherentes al dominio del bien, y el arrendatario en ambos casos capitaliza el arrendamiento. 19

20 Tipo Concepto Registro Arrendamiento Operativo. Un arrendamiento es operacional cuando se contrata con una persona natural o jurídica, en la cual se paga una cuota mensual que generalmente no incluye intereses y que se da como contraprestación por el uso de un bien. Al final del contrato no se adquiere el bien. El arrendamiento operativo versa sobre bienes que tienen características estandarizadas. El costo del activo arrendado es llevado como propiedad, planta y equipo en el estado de situación financiera del arrendador. Requieren que tanto el ingreso del arrendador como el gasto del arrendatario, se reconozcan durante el período en que el arrendatario goza del uso físico del bien. 20