Bienes: conjunto de propiedades de la empresa: maquinaria, edificios, vehículos,
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- Dolores Duarte Villalobos
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1 UNIDAD DIDÁCTICA 6. LAS CUENTAS ANUALES Y LA FINANCIACIÓN 1. LAS CUENTAS ANUALES La empresa debe llevar, de manera obligatoria, diversos documentos en los que refleja la información contable que se genera. Entre estos documentos en se encuentran dos que son de especial utilidad en la elaboración del proyecto de empresa: el Balance y la Cuenta de pérdidas y ganancias EL BALANCE Cualquier empresa tiene bienes que son de su propiedad (máquinas, edificios, vehículos ), derechos de cobro sobre ventas que ha efectuado y deudas con bancos, proveedores u otras entidades, que constituyen su patrimonio. Se define el patrimonio como el conjunto de bienes, derechos y obligaciones de la empresa en un momento determinado del tiempo. Esta definición contiene tres elementos fundamentales: Bienes: conjunto de propiedades de la empresa: maquinaria, edificios, vehículos, Derechos: créditos otorgados por la empresa, deudas de clientes Obligaciones: deudas que mantiene la empresa: con otras empresas, con hacienda pública, con los bancos El documento contable que reúne la información referida al patrimonio de la empresa es el balance. Consta de dos partes: Activo, y Patrimonio Neto y Pasivo. BALANCE DE LA EMPRESA ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO Recoge la valoración monetaria de todos los bienes y derechos de la empresa: edificios, créditos a clientes, saldo en caja y bancos Su composición nos muestra en qué ha invertido el dinero la empresa. Los elementos que componen el activo están Recoge la valoración en dinero de los recursos que han permitido financiar los bienes y derechos del activo: la aportación de los propietarios de la empresa, las deudas con bancos y proveedores Los elementos del patrimonio neto y pasivo ordenados de menor a mayor liquidez. Son están ordenadas de menor a mayor activos líquidos los que se pueden convertir fácilmente en dinero sin pérdida de Valor. Es más líquido el saldo de una cuenta corriente que una mercancía en el almacén, y ésta lo es más que local de la empresa. exigibilidad. La exigibilidad de un elemento del pasivo depende del plazo de tiempo en que debe ser devuelto a sus titulares; por este motivo una deuda a corto plazo es más exigible que una largo plazo. En cualquier balance se cumple la ecuación fundamental del patrimonio: Activo=Patrimonio Neto +Pasivo
2 La estructura del balance En el balance los diferentes elementos están agrupados según su naturaleza masas patrimoniales. Las masas patrimoniales son grupos de elementos homogéneos atendiendo a criterios como su grado permanencia en la empresa o el de su exigibilidad por parte de los acreedores. Las masas patrimoniales se organizan de la siguiente manera: Activo no corriente: elementos patrimoniales destinados a servir de manera duradera (un año o más) en la actividad de la empresa: terrenos construcciones, vehículos, mobiliario Activo corriente: bienes que están sometidos a un ciclo continuo de renovación. Distinguimos entre existencias, deudores y disponible ACTIVO Inmovilizado intangible: bienes patrimoniales intangibles susceptibles de valoración económica. Por ejemplo: el Valor de los programas informáticos adquiridos para la gestión de la empresa, patentes Inmovilizado material: bienes de naturaleza tangible que se utilizan en la actividad productiva y comercial de una empresa. Por ejemplo: un camión con que se distribuyan las mercancías, edificios, ordenadores Existencias: artículos destinados la a la venta o a su consumo en la actividad productiva y comercial. Por ejemplo: ropa en una tienda de artículos de vestir, materiales en una fábrica Deudores: deudas de personas, empresas o instituciones. Por ejemplo: deuda de 1900 de un cliente. Disponible: dinero disponible en la caja de la empresa y cuentas corrientes bancarias. Por ejemplo: depósito bancario de en una cuenta corriente de un banco. Patrimonio neto Pasivo no corriente Pasivo o corriente PATRIMONIO NETO Y PASIVO Recursos que la empresa no debe a ningún acreedor: aportaciones de los propietarios, beneficios reinvertidos, subvenciones a fondo perdido Recursos sobre los que existe un compromiso de devolución en un plazo superior a un año. Por ejemplo: préstamo con garantía hipotecaria por la compra de un local que que pagar en quince años. Conjunto de deudas de vencimiento e igual o inferior al año. Por ejemplo: deuda con un proveedor a pagar en 60 días LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS La cuenta de pérdidas y ganancias o cuenta de resultados se elabora a partir de los ingresos y gastos contabilizados por la empresa y permite el calcular el resultado (beneficio o pérdida) que la empresa ha obtenido en un periodo de tiempo determinado. Se calcula como la diferencia entre ingresos y gastos. Sus componentes son los siguientes:
3 + Importe neto de la cifra de negocios: supone el importe de las ventas efectuadas durante el ejercicio -Aprovisionamientos: importe de las compras de mercaderías, componentes, materias primas -Gastos de personal: sueldos de los empleados, cuotas a la seguridad social -Otros gastos de explotación: gastos por consumo electricidad, gas, agua, servicios de telefonía, internet A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN: suma de los conceptos anteriores. +Ingresos financieros: ingresos derivados de operaciones financieras por depósitos bancarios, dividendos -Gastos financieros: gastos derivados de operaciones financieras, básicamente intereses de préstamos B) RESULTADO FINANCIERO: suma de los dos conceptos anteriores C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) -Impuesto sobre beneficios D)RESULTADO DEL EJERCICIO El resultado de la explotación permite conocer cuál es la marcha de la actividad propia de la empresa, antes del pago de intereses de las deudas y del impuesto de sociedades El resultado financiero permite determinar la influencia de las actividades financieras en la empresa (intereses pagados por préstamos contraídos, dividendos de acciones ) sobre sus resultados. El resultado antes de impuestos está constituido por la suma de los resultados de explotación y financiero. El impuesto de sociedades se calcula aplicando el tipo correspondiente (normalmente el 30%, pero para las pymes el 25% o menos en algunas circunstancias) a la base imponible, que es el resultado antes de impuestos. Corresponde al resultado antes de impuestos una vez deducido el impuesto sobre beneficios. El tipo impositivo del impuesto de sociedades puede variar dependiendo del tamaño de la empresa y de otras circunstancias de la misma. Asimismo las cooperativas pueden obtener la calificación de fiscalmente protegida, en cuyo caso el tipo impositivo del impuesto de sociedades puede ser bastante menor. En este enlace se describen estas situaciones, aunque es previsible que el nuevo gobierno realice algún cambio: 2. LA FINANCIACIÓN Para poder financiar los bienes y derechos que constituyen el activo de la empresa, ésta debe contar con medios financieros, que figuran el patrimonio neto y en el pasivo. Para que la empresa pueda desarrollar su actividad adecuadamente necesita financiar sus actividades, y las inversiones en activo no corriente necesarias para su marcha. La financiación supone, pues, la obtención de los medios financieros para llevar a cabo los gastos e inversiones necesarias de la empresa.
4 Según la procedencia podemos distinguir entre: Financiación interna o autofinanciación: es la obtenida a partir de fondos generados por la actividad de la empresa, básicamente beneficios reinvertidos. Financiación externa: suponen aportaciones provenientes de fuentes ajenas a la empresa. Por ejemplo nuevas aportaciones de los socios, préstamos bancarios, subvenciones, créditos de proveedores 2.1 LA AUTOFINANCIACIÓN: La financiación interna está constituida por los fondos que genera la empresa y se destinan a la ampliación o mantenimiento de su actividad. Si la empresa obtiene beneficios, puede destinar una parte de ellos a su inversión en la empresa. La parte de beneficios que tiene este destino recibe el nombre de reservas LA FINANCIACIÓN EXTERNA La financiación externa está constituida por los recursos que la empresa obtiene del exterior. Podemos distinguir diversos tipos de financiación externa, según formen parte del patrimonio neto y, por lo tanto, no existe compromiso de devolución, o formen parte del pasivo, en cuyo caso se trata de recursos ajenos. FINANCIACIÓN EXTERNA PATRIMONIO NETO PASIVO -Ampliaciones de capital Pasivo no corriente Pasivo corriente -Subvenciones -Préstamos bancarios -Créditos de proveedores -Leasing -Péstamos y créditos bancarios a corto plazo (menos de un año). -Renting PATRIMONIO NETO LAS AMPLIACIONES DE CAPITAL La empresa puede obtener nueva financiación a partir de ampliaciones de capital, esto es, poniendo la venta nuevas acciones o participaciones de la empresa. Estas pueden ser adquiridas por parte de los socios de la empresa o por nuevos socios. La ventaja de la financiación por este procedimiento es que no es necesaria su devolución y el pago de intereses. Sin embargo, es preciso tener en cuenta que en el caso de entrada de nuevos socios este hecho disminuirá la capacidad decisoria de los existentes, por lo que para evitar este problema, se les otorga un derecho preferente de adquisición en las nuevas acciones o participaciones.
5 AYUDAS Y SUBVENCIONES Las ayudas y subvenciones comprenden las prestaciones que proporcionan o facilitan la obtención de medios financieros a la empresa por parte de los poderes públicos, aunque también existe la posibilidad de obtenerlas de fuentes privadas. Según la forma que adoptan pueden ser: -Subvenciones financieras, por ejemplo entrega de dinero a fondo perdido para participar en la financiación de una máquina. -Rebajas o exenciones en impuestos y tributos. -Préstamos a bajo tipo de interés -Bonificación de las cuotas empresariales de la seguridad social. -Descuento en la adquisición de ciertos materiales y equipos. -Cesión de muebles o terrenos a título gratuito o en condiciones especialmente favorables. Según la autoridad que las concede pueden ser: -Ayudas comunitarias: la Unión Europea, en apoyo de sus políticas de desarrollo económico, destina cantidades importantes de su presupuesto en beneficio de las empresas, ya sea impulsando programas y servicios de ayuda a la actividad empresarial, o bien subvencionando proyectos empresariales. -Ayudas estatales: son aquellas cuyas disposiciones emanan del gobierno central. Muchas veces estas ayudas son cofinanciadas a través de los distintos fondos comunitarios. Afectan a todo el territorio nacional. -Ayudas de las comunidades autónomas: son las que provienen de los diferentes gobiernos autonómicos. En muchas ocasiones tienen como finalidad el complemento de las ayudas estatales, o bien suplir la ausencia de éstas en algunos casos. -Ayudas locales: son aquellas que proviene de la corporación municipal donde se ubica el proyecto. Pueden estar relacionadas con aspectos tales como el otorgamiento de licencias, gestión y tramitación de permisos PASIVO NO CORRIENTE Existen diversas modalidades de financiación con pasivo no corriente (a largo plazo), entre las que podemos destacar los préstamos bancarios, los contratos de leasing y el renting. -Préstamos bancarios: un préstamo es un contrato por el cual una persona o entidad, denominada prestatario, recibe de otra, el prestamista, una determinada cantidad de dinero, con la condición de devolverla en el plazo y condiciones establecidas.
6 -Leasing: consiste en una operación mediante la cual una empresa adquiere un bien a su nombre y lo alquila a otra empresa que lo utilizará a cambio de unas cuotas que deberá pagar mensualmente. Al cabo de cierto tiempo estipulado en el contrato (normalmente en unos dos años), la empresa usuaria puede ejercer una opción de compra, esto es puede quedarse con el bien a cambio de su valor residual. -Renting: consiste en el pago de un alquiler por una máquina o vehículo de modo que la empresa pueda utilizarlo sin necesidad de comprarlos. Normalmente en la cuota incluye, entre otros elementos, el mantenimiento del bien, su reparación y el seguro a todo riesgo. Aunque tanto el leasing como el renting constituyen formas de alquiler a largo plazo, existen algunas diferencias: -La mayoría de los contratos de renting no incluyen opción de compra. -El renting ofrece ventajas complementarias como el mantenimiento, la reparación o el seguro PASIVO CORRIENTE La financiación con pasivo corriente está constituido por todos aquellos recursos financieros que la empresa debe devolver en un periodo inferior a un año (financiación a corto plazo). Sus modalidades más habituales son las siguientes: -Crédito de proveedores: en muchas ocasiones los proveedores conceden a los clientes plazos de pago. Por este motivo cualquier empresa estará interesada en aplazar los pagos a los proveedores. Es importante considerar que este tipo de financiación tiene un costo implícito, en la medida que la empresa renuncia la obtención de descuentos por pago al contado que pueden ser favorables. -Préstamos y créditos bancarios a corto plazo: la empresa puede acceder a préstamos bancarios como los descritos anteriormente pero corto plazo, esto es, con un plazo de amortización inferior a un año y también a créditos. El crédito se define como una operación mediante la cual una entidad financiera se compromete a entregar dinero a un cliente, que puede disponer de él retirandolo de una sola vez o mediante retiradas parciales, pagando intereses solamente por las cantidades de que vaya disponiendo. Una de las ventajas del crédito bancario sobre el préstamo es que no es preciso pagar intereses o un interés muy bajo por el capital no dispuesto.
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