DECLARACIÓN SOBRE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DNA 10. EVIDENCIA COMPROBATORIA

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1 DECLARACIÓN SOBRE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DNA 10. EVIDENCIA COMPROBATORIA INTRODUCCION 1.- La tercera norma relativa, la ejecución del trabajo expresa: "Se debe obtener una evidencia comprobatoria suficiente y competente por medio de la inspección, observación, indagación y confirmación, con el objeto de tener una base razonable para emitir una opinión sobre los estados financieros que se examinan" 2.- La mayoría del trabajo del Auditor al formarse una opinión sobre los estados financieros, consiste en obtener y evaluar el material de evidencia relacionado con las aseveraciones de dichos estados financieros. El grado de validez de tal evidencia, para efectos de la auditoria difiere de la evidencia legal, la cual se encuentra circunscrita a reglas rígidas. La afluencia del material de evidencia sobre el auditor varía sustancialmente a medida que éste va formando su opinión sobre los estados financieros que está examinando. La pertinencia de la evidencia, su objetividad, oportunidad y la existencia de otros materiales que corroboren las conclusiones a las cuales conduce, descansa en su adecuacidad. NATURALEZA DE LAS ASEVERACIONES 3.- Las aseveraciones son representaciones de la gerencia que forman parte integrante de los componentes de los estados financieros. Pueden ser explícitas o implícitas y puede clasificarse de acuerdo a las siguientes categorías generales: * Existencia u ocurrencia * Integridad (totalidad) * Derechos y obligaciones * Valuación o aplicación * Presentación y revelación 4.- Las aseveraciones de existencia u ocurrencia se refieren si los activos o pasivos de la entidad existen a una determinada fecha y si las transacciones registradas han ocurrido en el curso de un período dado. Por ejemplo, la gerencia afirma que el inventario de productos terminados del balance se encuentra disponible para la venta. Asimismo, la gerencia afirma que las ventas incluidas en el estado le ingresos y gastos representan el intercambio de mercancías o servicio con clientes por efectivo u otra consideración. 5.- Las aseveraciones referentes a integridad (totalidad), se refieren a si todas las transacciones y cuentas que deben presentarse en los estados financieros se han incluido en los mismos. Por ejemplo, la gerencia afirma que todas las compras de mercancías y servicios han sido registradas y se han incluido en los estados financieros. Igualmente, la gerencia afirma que los efectos a pagar incluidos en el Balance General comprenden todas estas obligaciones de la entidad. 6.- Las aseveraciones sobre derechos y obligaciones se refieren a si los activos constituyen derechos de la entidad y si los pasivos constituyen obligaciones a una fecha de determinada. Por

2 ejemplo, la gerencia afirma que los importes capitalizados por arrendamientos representan el costo de los derechos de la entidad en relación con las propiedades arrendadas y que el pasivo correspondiente por el arrendamiento representa una obligación de la empresa. 7. Las aseveraciones sobre valuación o aplicación se refieren a si los componentes de los activos, pasivos, ingresos y gastos, han sido incluidos en los estados financiero a los debidos importes. Pro ejemplo, la gerencia afirma que la propiedad está registrada al costo histórico y que tal costo se aplica sistemáticamente a los correspondientes períodos contables. Igualmente la gerencia afirma que las cuentas a cobrar a clientes, incluidas en el balance, se muestran a los valores netos realizables. 8.- Las aseveraciones sobre presentación y revelación se refieren a si los componentes particulares de los estados financieros están adecuadamente clasificados, descritos y expuestos. Por ejemplo, la gerencia afirma que las obligaciones clasificadas como pasivos a largo Plazo no vencerán dentro del período de un año. Igualmente, la gerencia afirma que los importes presentados como partidas extraordinarias en el estado de ingresos y gastos, se encuentran debidamente descritos y clasificados. EMPLEO DE LAS ASEVERACIONES AL ESTABLECER LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORIA Y AL DISEÑAR LAS PRUEBAS SUBSTANTIVAS 9.- Al Obtener la evidencia que soporta las aseveraciones de los estados financieros y a la luz de dichas aseveraciones, el Auditor establece los objetivos específicos de la auditoria. Al establecer los objetivos de una auditoria en particular, se deben considerar las circunstancias específicas de la entidad, incluyendo la naturaleza de su actividad económica y sus prácticas contables. Por Ejemplo, un objetivo de auditoria relacionado con la aseveración de integridad, que se podría establecer los saldos del inventario, sería que las cantidades del mismo incluyan todos los productos, materiales y suministros disponibles. 10. No existe necesariamente una relación de uno-a-uno entre los objetivos y los procedimientos de auditoria. Algunos procedimientos de auditoria se pueden relacionar con mas de un objetivo. De otra manera, para lograr un solo objetivo puede necesitar una combinación de varios procedimientos de auditoria. El apéndice de esta declaración de una ilustración de los objetivos de auditoria para los inventarios de una compañía manufacturera, para cada una de las categorías principales de aseveraciones señaladas en el párrafo 3 y ejemplos de las pruebas substantiva que pueden lograr aquellos objetivos Al seleccionar las pruebas substantivas para lograr los objetivos de auditoria preestablecidos, el auditor considera, entre otras cosas, el grado de confianza, si alguno, que debe depositar en los controles internos contables, el riesgo relativo de errores o irregularidades de importancia y la efectividad y eficiencia esperada de tales pruebas. Sus consideraciones incluyen la naturaleza y significación de los puntos que van a probar, las clases y competencia de la evidencia comprobatoria disponible y la naturaleza del objetivo de auditoria que debe lograse. Por ejemplo, al diseñar las pruebas substantivas para lograr un objetivo relacionado con la aseveración de existencia u ocurrencia, el auditor hace una selección entre las partidas que integran un importe de los estados financieros y busca la evidencia comprobatoria relevante. Por otra parte, al diseñar los procedimientos para lograr un objetivo relacionado con la aseveración de integridad, el auditor selecciona de la evidencia comprobatoria que indica que una partida debe ser incluida en los estados financieros e investiga si tal partida realmente se ha incluido.

3 12.- La naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos que se van a aplicar en un trabajo en particular, constituyen una cuestión de juicio profesional que debe aplicarse en base a las circunstancias específicas. Sin embargo, los procedimientos adoptados deben ser los adecuados para lograr los objetivos de auditoria establecidos y la evidencia comprobatoria obtenida debe ser suficiente para que el Auditor pueda llegar a conclusiones efectivas en relación a la validez de las aseveraciones individuales implícitas en los componentes de los estados financieros. La combinación de la confianza en los controles internos y en las pruebas substantivas seleccionadas, debe facilitarle una base razonable para su opinión. NATURALEZA DE LA EVIDENCIA COMPROBATORIA 13.- La evidencia comprobatoria que soporta los estados financieros consiste de la información contable allí contenida y de toda la información disponible que lo corrobore Los libros de primera entrada, el mayor general y los auxiliares, los correspondientes manuales de contabilidad y los registros informales y memoranda como las hojas de trabajo que soportan la distribución de costos, cálculos y reconciliaciones, constituyen la evidencia de soporte de los estados financieros. La información contable, por sí misma, no puede considerarse soporte suficiente de los estados financieros; además, sin la adecuada atención a la propiedad y exactitud de la información contable allí contenida, no podría soportarse una opinión sobre los estados financieros La evidencia comprobatoria que corrobora las aseveraciones incluyen la documentación como: cheques, facturas, contratos y actas de reuniones; confirmaciones y otras representaciones escritas de personas calificadas; la información obtenida por el auditor en indagaciones, observaciones, inspecciones y exámenes físicos y de otra información preparada por, o disponible para, el Auditor, que le permite llegar a una conclusión a través de razonamientos lógicos El Auditor prueba la información contable por medio de análisis y revisión, reproduciendo los pasos seguidos en el proceso contable y elaborando las hojas de trabajo, recalentando las aplicaciones pertinentes y haciendo las reconciliaciones necesarias. En unos registros contables bien concebidos y llevados cuidadosamente, existe una confianza interna, que surge de los procedimientos existentes, que constituye una evidencia persuasiva de que los estados financieros sí presenta la situación financiera, resultados de las operaciones y cambios en la posición financiera (*) de conformidad con los principios de contabilidad de aceptación general El material en forma de documentos, que soporta los asientos hechos en las cuentas y las aseveraciones de los estados financieros, se encuentra normalmente en los archivos de la compañía y está disponible para el examen del auditor. Tanto dentro como fuera de la organización de la compañía existe personal calificado a quien el auditor puede dirigirse. Los activos que tienen una expresión física, se encuentran disponibles para la inspección del auditor. Pueden observarse las actividades del personal de la compañía; a medida que las observa, ciertos aspectos, como por ejemplo: la condiciones del control interno, le permiten llegar a conclusiones con respecto a la validez de varias aseveraciones de los estados financieros. COMPETENCIA DE LA EVIDENCIA COMPROBATORIA 18.- Para ser adecuada, la evidencia tiene que ser válida y relevante. La validez de una evidencia depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene, que las generalizaciones acerca de la contabilidad de varios tipos de evidencia, están sujetas a importantes excepciones. Si

4 se acepta la posibilidad de importantes excepciones, son de cierta utilidad las siguientes presunciones, que no son mutuamente excluyentes: a. Cuando el material de evidencia puede obtenerse de fuentes independientes, fuera de la entidad, proporcionan una mayor contabilidad, que si se obtienen únicamente dentro de la misma. b. Cuando la información contable y los estados financieros se producen bajo condiciones satisfactorias de control interno, resultan más confiables que cuando se producen bajo condiciones poco satisfactorias. (*) Sustituido por Estado de Flujo del Efectivo Ver DPC 11 c. El conocimiento directo del auditor independiente, obtenido a través de exámenes físicos, observación, cálculos e inspección, es más conveniente que la información obtenida indirectamente. SUFICIENCIA DE LA EVIDENCIA COMPROBATORIA 19.- El objetivo del Auditor Independiente es obtener suficiente y competente evidencia comprobatoria que le proporcione una base razonable para formarse una opinión. La cantidad y clases de la evidencia requerida para soportar una opinión, son extremos que debe determinar el auditor aplicando u juicio profesional, después de un cuidadoso estudio de las circunstancias en cada caso particular. En la gran mayoría de las veces, encuentra necesario confiar en evidencia que es más persuasivas que convincente. Tanto las aseveraciones individuales de los estados financieros, como la afirmación general de que en conjunto presentan la posición financiera, resultados de las operaciones y cambios en la posición financiera (*) de conformidad con los principios de contabilidad de aceptación general, son de tal naturaleza que inclusive un Auditor experimentado pocas veces se encuentra totalmente convencido de todos los aspectos de los estados financieros que está examinando Típicamente un Auditor trabaja dentro de límites económicos; su opinión, para ser económicamente útil, debe formarse dentro de un razonable lapso de tiempo y a un costo también razonable. El Auditor debe decidir, una vez más, aplicando su juicio profesional, si la evidencia comprobatoria que tiene disponible, dentro de los límites de tiempo y costo, es suficiente para justificar la expresión de una opinión Como regla de orientación, debe existir una relación lógica entre el costo de obtener la evidencia y la utilidad de la información obtenida. Al determinar la utilidad de la evidencia, debe darse la debida consideración al riesgo relativo. Sin embargo, la dificultad y el gasto involucrado para probar una partida en particular, no constituye, por sí mismo, una base válida para omitir la prueba. EVALUACIÓN DE LA EVIDENCIA COMPROBATORIA 22.- Al evaluar la evidencia, el Auditor debe considerar si se han logrado los objetivos específicos de la auditoria. Debe ser minucioso en la búsqueda del material de evidencia e imparcial en su evaluación. Al diseñar procedimientos de auditoria para obtener una evidencia competente, debe reconocer la posibilidad que los estados financieros puede que no sean presentados de conformidad con los principios de contabilidad de aceptación general. Al formar su opinión, el Auditor debe tomar en consideración la evidencia relevante, bien corrobore o contradiga las aseveraciones de los estados financieros. Si tiene una duda sustancial sobre cualquier aseveración importante, debe

5 abstenerse de formar una opinión hasta que haya obtenido la evidencia comprobatoria suficiente y competente que le elimine aquella duda o debe expresar una opinión con salvedad o abstenerse de opinar. FECHA EFECTIVA 23.- Esta declaración tiene efecto a partir del 29 de Agosto de 1987, fecha de aprobación por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. (*) Sustituido por Estado de Flujo del Efectivo Ver DPC 11 APENDICE Aseveraciones de los estados financiero ilustrativo de los objetivos de auditoria y ejemplos de pruebas substantivas. Ejemplo para inventarios de una compañía manufacturera. Este apéndice ilustra la utilización de las aseveraciones al establecer los objetivos de la auditoria y al diseñar las pruebas substantivas. Los siguientes ejemplos de pruebas substantivas no pretenden incluir todos los aspectos, ni tampoco se espera que en un examen se apliquen todos los procedimientos descritos. Objetivos de auditoria Ejemplos de pruebas substantivas Existencia u ocurrencia Los inventarios incluidos en el balance existente físicamente * Observar el conteo físico. * Obtener la confirmación de los inventarios situados en lugares fuera de la entidad. * Probar las transacciones del inventario entre una fecha anterior al inventario físico y la fecha del balance. Los inventarios representan * Revisar los registros del inventario permanente, Artículos para la venta o registros de producción utilización en el curso normal y registros de compras, como indicativos de las actividades normales de los negocios Comparar los inventarios con el catálogo de ventas, las ventas subsiguientes y reporte de despecho. * Utilizar el trabajo de especialistas para corroborar la naturaleza de los productos especializados. Integridad (Totalidad)

6 Las cantidades del inventario incluyen todos los productos materiales y suministro disponibles. Observar el conteo del inventario físico Revisar analíticamente la relación entre los saldos del inventario con las compras recientes, producción y ventas. *Probar los procedimientos de cortes de documentos de despacho y recepción. Las cantidades del inventario Incluyen todos los productos, materiales y Suministros propiedad de la compañía que Se encuentran en tránsito o almacenados En lugares fuera de la entidad. se encuentran en tránsito o almacenados En lugares fuera de la entidad *Obtener confirmación de los inventarios existentes en lugares fuera de la entidad. * Revisar analíticamente la relación Entre los saldos del inventario con las compras recientes, producción y * Probar los procedimientos de cortes de documentos de despacho y recepción. Los listados del inventario han sido compilados correctamente y sus totales han sido incluidos debidamente en las cuentas del mismo. * Cotejar los conteos físicos anotados durante la observación del inventario físico con los listados del inventario. * Controlar las tarjetas del inventario hojas de conteo utilizadas al registrar los conteos del inventario físico. * Probar los procedimientos de cortes de documentos de despacho y recepción. Derechos y Obligaciones La entidad posee títulos legal o derecho Similar de propiedad de los inventarios * Observar el conteo del inventario Obtener confirmación de los Inventarios en lugares fuera De la entidad. Examinar las facturas pagadas a los proveedores, acuerdos de consignación y contratos. Los inventarios incluyen las partidas * Examinar las facturas pagadas a

7 Facturadas a clientes o de propiedad terceros Los proveedores facturadas a cl de propiedad proveedores, convenios de Consignación y contratos. * Probar los procedimientos de corte de documentos de despacho y recepción. Valuación y aplicación Los inventarios son debidamente valuados al costo (excepto cuando el valor de mercado es menor). * Examinar las facturas pagadas a los proveedores. * Revisar las cuotas de mano de obra directa. Las partidas de lento movimiento, en exceso, defectuosas y obsoletas, incluidas en los inventarios, son debidamente identificadas. * Probar los cálculos estándar de los gastos generales. * Examinar el análisis de las variantes en el costo estándar de compras y fabricación. Examinar el análisis de la rotación del inventario * Revisar la experiencia de la industria y sus tendencias. Revisar analíticamente la relación entre los saldos el inventario con el volumen anticipado o previsto de ventas. * Recorrer la planta. * Investigar con el personal de producción y ventas sobre la posible existencia de partidas en exceso u obsoletas. Los inventados se han reducido cuando sea el caso, a los costos de reemplazo o valor neto realizable. * Obtener cotizaciones del valor de mercado actual. Revisar los actuales costos de producción. Examinar las ventas después del cierre de ejercicio y las órdenes de compra pendientes

8 Presentación y revelación Los inventarios se encuentran debidamente clasificados en el balance como activos circulantes. * Revisar los borradores de los estados financieros. Se encuentren adecuadamente * Revisar los borradores de los expuestos en los estados financieros estados financieros. las categorías más importantes de los inventarios y sus bases de requerimientos de los principios de los principios de contabilidad de aceptación general. * Comparar las revelaciones en valuación con los Hechos en los estados financieros Se encuentran debidamente revelado el gravamen o asignación de cualquier inventario * Obtener confirmación de los inventarios dados en garantía según los contratos de préstamo.