CASOS PRÁCTICOS SOBRE LOS CAMBIOS EN EL PGC Fernando Ruiz Lamas Universidade da Coruña
|
|
- Concepción Rivero Nieto
- hace 8 años
- Vistas:
Transcripción
1 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 1 de 50 CASOS PRÁCTICOS SOBRE LOS CAMBIOS EN EL PGC Fernando Ruiz Lamas Universidade da Coruña Supuesto 1: APLICACIÓN DEL PLAN DE PYMES El 100% de las acciones de las sociedades ASA y BSA son propiedad de D. Pepe Pérez. Se plantea la posibilidad de aplicar el Plan de PYMES a partir del 1 de enero de 2008, a partir de los siguientes datos de ambas sociedades: ASA BSA a a a a Activo total Importe de la cifra neta de negocios Nº medio de trabajadores Los datos al cierre de 2007 resultan de la aplicación del PGC de Los datos al cierre de 2008 resultan de la aplicación del PGC de PYMES. De acuerdo de la definición de grupo contenida en la norma de elaboración de las cuentas anuales 11.ª Empresas de grupo, multigrupo y asociadas contenida en la tercera parte del Plan General de Contabilidad de PYMES, ASA y BSA forman parte del mismo grupo, por lo que los límites para la presentación del balance abreviado deben aplicarse sobre los datos agregados de ASA y BSA. Agregado Límites Balance a a abreviado Activo total Importe de la cifra neta de negocios Nº medio de trabajadores Ninguna de las dos empresas puede aplicar el plan de PYMES porque el agregado no cumple dos de los tres límites durante dos ejercicios consecutivos.
2 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 2 de 50 Supuesto 2: GASTOS DE ESTABLECIMIENTO A se contabilizan gastos de constitución por 100 u.m.; gastos de ampliación de capital por 200 u.m. y gastos de primer establecimiento por 300 u.m. Solución PGC 1990: Debe Haber 200. Gastos de constitución Gastos de primer establecimiento Gastos de constitución Tesorería Debe Haber 680, Amortización de gastos de establecimiento (600 u.m./ 5 años) Gastos de constitución Gastos de primer establecimiento Gastos de constitución 40 Solución PGC y PGC de PYMES: a) Para los gastos de constitución y de ampliación de capital: Debe Haber 113. Reservas voluntarias Tesorería Debe Haber 470. Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos (*) Reservas voluntarias 90 (*) Tipo de gravamen del impuesto de sociedades: 30% b) Para los gastos de primer establecimiento: Debe Haber 62. SERVICIOS EXTERIORES Tesorería 300
3 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 3 de 50 Supuesto 3: INMOVILIZADO MATERIAL: PROVISIONES POR DESMANTELAMIENTO, RETIRO O REHABILITACIÓN DEL INMOVILIZADO La empresa "ESA" explota una cantera durante 10 años. Se compromete a rehabilitar el terreno al término de la concesión. A los costes de rehabilitación hubieran ascendido a u.m. Durante 2009 el tipo de interés de los bonos del estado a 10 años es del 4%. Un año más tarde, el valor de mercado de los costes de rehabilitación asciende a 11,000 u.m. Por el reconocimiento inicial de la provisión: Debe Haber A) ACTIVO NO CORRIENTE II. Inmovilizado material 1. Terrenos y construcciones 210. Terrenos y bienes naturales B) PASIVO NO CORRIENTE I. Provisiones a largo plazo 143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado Por la actualización de la provisión Debe Haber CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS A) OPERACIONES CONTINUADAS 13. Gastos financieros: 400 c) Por actualización de provisiones 660. Gastos financieros por actualización de provisiones (4% s/10.000) B) PASIVO NO CORRIENTE I. Provisiones a largo plazo 143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 400
4 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 4 de 50 Por la variación en la estimación de la provisión: Debe Haber A) ACTIVO NO CORRIENTE II. Inmovilizado material 1. Terrenos y construcciones 210. Terrenos y bienes naturales ( ) 600 B) PASIVO NO CORRIENTE I. Provisiones a largo plazo 143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 600 Un año más tarde la provisión se actualizaría al tipo de mercado de Supuesto 4: INMOVILIZADO MATERIAL: COSTES DE GRANDES REPARACIONES La empresa "ESA" adquiere el un navío por un coste total de u.m. Dentro de 4 años deberá realizar una gran reparación. El importe de dicha reparación a día de hoy, ascendería a u.m. La vida útil del navío es de 10 años. El tiene lugar la gran reparación, por importe de u.m. En ese momento el valor neto contable de los elementos sustituidos es 0 u.m. A la adquisición del navío: 01/01/2008 Debe Haber 218. Elementos de transporte Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros Amortización: a) del importe de la gran reparación 31/12/2008 Debe Haber 681. Amortización del inmovilizado material 250 (1.000/4) Amortización acumulada de elementos de transporte 250
5 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 5 de 50 b) del resto del navío: 31/12/2008 Debe Haber 681. Amortización del inmovilizado material 900 (9.000/10) Amortización acumulada de elementos de transporte 900 En el momento de la gran reparación: 01/01/2012 Debe Haber Amortización acumulada de elementos de transporte Elementos de transporte /01/2012 Debe Haber 218. Elementos de transporte Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros Supuesto 5: INMOVILIZADO MATERIAL: PERMUTAS Las empresas "A" y "B" permutan dos edificios Datos del inmueble entregado por "A": Precio de adquisición:* Amortización acumulada: Valor de mercado: ,00 euros ,00 euros ,00 euros Datos del inmueble entregado por "B": Precio de adquisición:* Amortización acumulada: Valor de mercado:* ,00 euros ,00 euros ,00 euros "A" entrega a "B" su inmueble y paga a mayores en efectivo euros. * La mitad del precio de adquisición y del valor de mercado corresponde a los terrenos. La empresa "A" es una empresa comercial. La empresa "B" se dedica a explotar viviendas en alquiler. El inmueble de "A" se ubica en un área residencial de las afueras de la ciudad. No está siendo utilizado en el negocio típico de "A". El inmueble de "B" se encuentra en el centro comercial de la misma ciudad.
6 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 6 de 50 A la empresa "A" le interesa la permuta porque hasta la fecha no tenía presencia en el centro comercial, por lo que estima que le permitirá incrementar significativamente sus ventas. A la empresa "B" le interesa la permuta porque la zona residencial tiene un potencial de crecimiento en el precio de los alquileres mucho mayor. La permuta se califica como comercial. En el Diario de A : Cuentas Debe Haber 210. Terrenos y bienes naturales ,00 (valor razonable del bien entregado, + 50% del pago en efectivo) 211. Construcciones ,00 (valor razonable del bien entregado, + 50% del pago en efectivo) 282. Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias ,00 (valor contable del bien entregado) 220. Inversiones en terrenos y bienes naturales ,00 (valor contable del bien entregado) 221. Inversiones en construcciones ,00 (valor contable del bien entregado) 772. Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias , TESORERÍA ,00 El valor razonable del bien entregado más el pago en efectivo suma un total de ,00 euros. Esta cifra coincide con el valor razonable del bien recibido (se comprueba que no es mayor) Como consecuencia, el resultado reconocido coincide con la diferencia entre el valor razonable y el valor contable del bien entregado.
7 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 7 de 50 En el Diario de B : Cuentas Debe Haber 210. Terrenos y bienes naturales ,00 (valor razonable del bien recibido)* 211. Construcciones ,00 (valor razonable del bien recibido)* 282. Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias ,00 (valor contable del bien entregado) 57. TESORERÍA , Terrenos y bienes naturales ,00 (valor contable del bien entregado) 211. Construcciones ,00 (valor contable del bien entregado) 771. Beneficios procedentes del inmovilizado material ,00 * El valor razonable del bien recibido es menor que el del bien entregado. Si la permuta se considerase no comercial: En el Diario de A : Cuentas Debe Haber 210. Terrenos y bienes naturales ,00 (valor contable del bien entregado, + 50% del pago en efectivo) 211. Construcciones ,00 (valor contable del bien entregado, + 50% del pago en efectivo) 282. Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias ,00 (valor contable del bien entregado) 220. Inversiones en terrenos y bienes naturales ,00 (valor contable del bien entregado) 221. Inversiones en construcciones ,00 (valor contable del bien entregado) 57. TESORERÍA ,00
8 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 8 de 50 En el Diario de B : Cuentas Debe Haber 210. Terrenos y bienes naturales ,00 (valor contable del bien entregado, - 50% del pago en efectivo) 211. Construcciones ,00 (valor contable del bien entregado, - 50% del pago en efectivo) 282. Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias ,00 (valor contable del bien entregado) 57. TESORERÍA , Terrenos y bienes naturales ,00 (valor contable del bien entregado) 211. Construcciones ,00 (valor contable del bien entregado) Supuesto 6: Deterioro del inmovilizado La empresa ESA posee un edificio desde el 1-1-X1. La vida útil de las construcciones es de 20 años. El valor en libros a X1 es: Terrenos 1.000,00 Construcciones 2.000,00 Amortización -100,00 Valor en libros: 2.900,00 En esa fecha, el valor razonable del edificio es de 2.800,00 u.m. En el caso de venderlo, se incurriría en unos gastos de 200,00 u.m. El edificio está alquilado a otra empresa desde su adquisición, cobrándose 200,00 u.m. de renta anual cada 1 de enero. El tipo de interés de las inversiones a 20 años con un riesgo similar es del 5%. A X1 el importe recuperable será el mayor entre el valor razonable menos los gastos de venta y el valor en uso. Valor razonable: 2.800,00 Gastos de venta: 100,00 Valor en uso:* 2.617,06 Importe recuperable: 2.700,00 Deterioro: 200,00 *Determinación del valor en uso:
9 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 9 de 50 n a a/(1+i) n 0 200,00 200, ,00 190, ,00 181, ,00 172, ,00 164, ,00 156, ,00 149, ,00 142, ,00 135, ,00 128, ,00 122, ,00 116, ,00 111, ,00 106, ,00 101, ,00 96, ,00 91, ,00 87, ,00 83, ,00 79,15 Suma total: 2.617,06 En el Diario de ESA, por el registro de la pérdida por deterioro: 31/12/X1 Debe Haber 691. Pérdidas por deterioro del inmovilizado material. 200, Deterioro de valor del inmovilizado material. 200,00 Un año más tarde, la amortización se calcularía dividiendo el valor en libros de la construcción entre la vida útil restante de 19 años. Para simplificar, se considera que el deterioro afecta solo a las construcciones. Valor en libros a X ,00 Terrenos 1.000,00 Construcciones 1.700,00 Amortización X2: 89,47 (1.700/19 años) 31/12/X2 Debe Haber 681. Amortización del inmovilizado material. 89, Amortización acumulada de construcciones. 89,47 Valor en libros a X2 antes de estimar deterioro a X2 (2.700,00-89,47): 2.610,53
10 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 10 de 50 Suponiendo que el importe recuperable a X2 fuese de 2.650,00 u.m. Reversión del deterioro (2.650, ,53): 39,47 31/12/X2 Debe Haber 291. Deterioro de valor del inmovilizado materia l. 39, Reversión del deterioro del inmovilizado material. 39,47 Supuesto: FONDO DE COMERCIO: Ejemplo de pérdidas por deterioro La empresa A compra el X1, por u.m., el 100% del capital de "B". En ese momento el valor razonable de los activos de B, menos el valor razonable de sus pasivos, es de u.m. El fondo de comercio es: + Coste de la combinación de negocios: % del valor razonable de los activos, menos los pasivos - de "B": Fondo de comercio: 100 Se identifican dos unidades generadoras de efectivo (UGE) en "B" cuyos valores razonables a X1 son: UGE 1: UGE 2: 400 u.m. 600 u.m. El fondo de comercio se reparte proporcionalmente entre las dos UGE: Fondo de comercio de la UGE 1: 40 Fondo de comercio de la UGE 2: 60 Indicios de deterioro en la UGE 2: Valor en libros: 600 Importe recuperable: 500 Pérdida por deterioro: 100 Imputación de la pérdida por deterioro: Menor valor del fondo de comercio: 60 Otros activos: 40
11 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 11 de 50 Supuesto 7: SUBVENCIONES. Para asegurar una rentabilidad mínima o para compensar déficits de explotación. Se recibe subvención de un 1% del precio de compra de las materias primas, que ascienden a u.m. Solución PGC y PGC de PYMES: Por la concesión de la subvención: Debe Haber Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas Subvenciones, donaciones y legados a la explotación Supuesto 8: SUBVENCIONES. Para adquirir activos del inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias Se concede el una subvención de u.m. por el 50% del precio de compra de maquinaria cuya vida útil es de 5 años. El tipo de gravamen del impuesto de sociedades es del 30%. La máquina se amortiza a partir de esa misma fecha. La subvención se considera no reintegrable desde el Balance de apertura a : Cuentas Debe Haber 57. TESORERÍA , Capital social ,00 Solución PGC DE PYMES Por la compra de maquinaria: Cuentas Debe Haber 213. Maquinaria 2.000, TESORERÍA 2.000,00
12 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 12 de 50 Por la concesión de la subvención: Cuentas Debe Haber 57. TESORERÍA 1.000, Subvenciones oficiales de capital 1.000,00 Por el efecto impositivo de la subvención: Cuentas Debe Haber 130. Subvenciones oficiales de capital 300, Pasivos por diferencias temporarias imponibles 300,00 A X1: Por la amortización de la máquina: Cuentas Debe Haber 681. Amortización del inmovilizado material 400, Amortización acumulada de maquinaria 400,00 Por la imputación a pérdidas y ganancias de la subvención: Cuentas Debe Haber 130. Subvenciones oficiales de capital 200, Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidas al resultado del ejercicio 200,00 Por el efecto impositivo de la subvención: Cuentas Debe Haber 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles 60, Subvenciones oficiales de capital 60,00 Cuenta de pérdidas y ganancias a : CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS (Debe) Haber X1 A) OPERACIONES CONTINUADAS 8. Amortización del inmovilizado -400,00 9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras 200,00 A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+/ /- 10+/-11+/-12) -200,00 A.2) RESULTADO FINANCIERO (13-14+/-15+/-16+/-17) 0,00 A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (+/-A.1+/-A2) -200, Impuestos sobre beneficios X0
13 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 13 de 50 A 4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (+/-A.3+/-18) -200,00 A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (+/-A.4+/-19) -200,00 ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL (Extracto) Capital Escriturado Resultado del ejercicio Subvenciones donaciones y legados recibidos TOTAL C. SALDO, FINAL DEL AÑO , ,00 I. Ajustes por cambios de criterio II. Ajustes por errores D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO , ,00 I. Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias -200,00-200,00 II. Ingresos y gastos reconocidos en patrimonio neto 1. Subvenciones, donaciones y legados 560,00 560,00 E. SALDO, FINAL DEL AÑO ,00-200,00 560, ,00 Solución PGC: Diario: A : Por la compra de maquinaria: Debe Haber 213. Maquinaria 2.000, TESORERÍA 2.000,00 Por la concesión de la subvención: Debe Haber 57. TESORERÍA 1.000, Ingresos de subvenciones oficiales de capital 1.000,00 Por el efecto impositivo de la subvención: Debe Haber Impuesto diferido 300, Pasivos por diferencias temporarias imponibles 300,00
14 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 14 de 50 A X1: Por la amortización de la máquina: Debe Haber 681. Amortización del inmovilizado material 400, Amortización acumulada de maquinaria 400,00 Por la imputación a pérdidas y ganancias de la subvención: Debe Haber 840. Transferencia de subvenciones oficiales de capital 200, Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidas al resultado del ejercicio 200, Debe Haber 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles 60, Impuesto diferido 60,00
15 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 15 de 50 Estado de cambios en el patrimonio neto a A) Estado de ingresos y gastos reconocidos: Ej A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias -200,00 Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto I. Por valoración instrumentos financieros. 1. Activos financieros disponibles para la venta. 2. Otros ingresos/gastos. II. Por coberturas de flujos de efectivo. III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos ,00 IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes. V. Efecto impositivo. -300,00 B) Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto (I+II+III+IV+V) Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias VI. Por valoración instrumentos financieros. 1. Activos financieros disponibles para la venta. 2. Otros ingresos/gastos. VII. Por coberturas de flujos de efectivo. VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos. -200,00 IX. Efecto impositivo. 60,00 C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (VI+VII+VIII+IX) -140,00 TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B + C) 360,00
16 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 16 de 50 B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL (Extracto) Capital Escriturado Resultado del ejercicio Subvenciones donaciones y legados recibidos TOTAL C. SALDO, FINAL DEL AÑO , ,00 I. Ajustes por cambios de criterio II. Ajustes por errores D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO , ,00 I. Total ingresos y gastos reconocidos. -200,00 560,00 360,00 II. Operaciones con socios o propietarios. III. Otras variaciones del patrimonio neto. E. SALDO, FINAL DEL AÑO ,00-200,00 560, ,00 Para reflejar en el patrimonio neto del balance el saldo de las subvenciones (cuenta 130. Subvenciones oficiales de capital, por la regularización de los cargos y abonos en cuentas de grupos 8 y 9, en el Diario se haría: Debe Haber 940. Ingresos de subvenciones oficiales de capital 1.000, Subvenciones oficiales de capital 1.000, Debe Haber 130. Subvenciones oficiales de capital 300, Impuesto diferido 300, Debe Haber 130. Subvenciones oficiales de capital 200, Transferencia de subvenciones oficiales de capital 200, Debe Haber Impuesto diferido 60, Subvenciones oficiales de capital 60,00
17 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 17 de 50 Balance a : BALANCE DE SITUACIÓN X1 A) ACTIVO NO CORRIENTE II. Inmovilizado material 2. Instalaciones técnicas, maquinaria, utillaje, mobiliario, y otro inmovilizado material ,00 B) ACTIVO CORRIENTE VI Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 1.Tesorería 9.000,00 TOTAL ACTIVO: , X1 A) PATRIMONIO NETO A-1) Fondos propios I. Capital 1. Capital escriturado ,00 VII. Resultado del ejercicio -200,00 A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos 560,00 B) PASIVO NO CORRIENTE IV. Pasivos por impuesto diferido 240,00 TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO: ,00 Supuesto 9: SUBVENCIONES. Para financiar gastos específicos. Se concede una subvención de u.m. a las cuotas anuales de la Seguridad Social de un trabajador cuya nómina mensual es: Salario bruto: u.m. Retención IRPF: 500 u.m. Seguridad Social a cargo del empleador: 600 u.m. Seguridad Social a cargo del trabajador: 200 u.m. Por el pago de la nómina mensual: Debe Haber 640. Sueldos y salarios Seguridad Social a cargo de la empresa Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas Organismos de la Seguridad Social, acreedores Tesorería 2.300
18 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 18 de 50 Dos posibles interpretaciones: 1 a) Se asimila a una subvención para asegurar una rentabilidad mínima o compensar déficits de explotación: Solución PGC y PGC de PYMES: Por la concesión de la subvención: Debe Haber Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas Subvenciones, donaciones y legados a la explotación b) No se asimila una subvención para asegurar una rentabilidad mínima o compensar déficits de explotación: Solución PGC de PYMES: Por la concesión de la subvención: Debe Haber Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas Otras subvenciones, donaciones y legados Por la imputación a resultados de la subvención (Cuando se devengue el gasto): Debe Haber 132. Otras subvenciones, donaciones y legados Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio Sólo procedería registrar un impuesto diferido si la imputación a resultados se produjese en un ejercicio posterior al del abono a la cuenta La misma duda se plantea para las subvenciones que no sean de capital y corresponda imputarlas a resultados en su totalidad en el mismo ejercicio en el que se da de alta la subvención no reintegrable en el patrimonio neto (Por ejemplo, para las subvenciones sin asignación específica o para la compra de existencias, cuando éstas se venden o consumen en el mismo ejercicio).
19 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 19 de 50 Solución PGC: Por la concesión de la subvención Debe Haber Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados Por la imputación a resultados de la subvención (Cuando se devengue el gasto): Debe Haber 842. Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio Sólo procedería registrar un impuesto diferido si la imputación a resultados se produjese en un ejercicio posterior al del abono a la cuenta 132. Al cierre del ejercicio, por la regularización de saldos de las cuentas de los grupos 8 y 9: Debe Haber 942. Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados Otras subvenciones, donaciones y legados Debe Haber 132. Otras subvenciones, donaciones y legados Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados Supuesto 10: SUBVENCIONES. Imputación a resultados por pérdidas por deterioro. Se concede el una subvención de u.m. para la compra de un terreno. El coste del terreno es de u.m. A el valor razonable menos los gastos de venta es de u.m. y su valor en uso se estima en u.m.
20 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 20 de 50 Solución PGC PYMES: A la concesión de la subvención: 31/12/08 Debe Haber Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas Subvenciones oficiales de capital Por el efecto impositivo de la subvención (Tipo de gravamen: 30%): 31/12/08 Debe Haber 130. Subvenciones oficiales de capital Pasivos por diferencias temporarias imponibles. 300 Por el deterioro del valor del terreno a : 31/12/2009 Debe Haber 691. Pérdidas por deterioro del inmovilizado material ( ) Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales Por la imputación a pérdidas y ganancias del porcentaje de deterioro (10% sobre el coste inicial): 31/12/2009 Debe Haber 130. Subvenciones oficiales de capital Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio 100 Por el efecto impositivo de la imputación a pérdidas y ganancias: 31/12/2009 Debe Haber 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles Subvenciones oficiales de capital 30 Supóngase que a el importe recuperable del terreno sube a u.m.
21 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 21 de 50 Por la reversión del deterioro: 31/12/2010 Debe Haber Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales Reversión del deterioro del inmovilizado material No procede realizar ajuste alguno en la contabilización de las subvenciones. Solución PGC: Igual que la del PGC de PYMES, salvo en el registro de la concesión e imputación a pérdidas y ganancias, con abono a la cuenta 940 y a la 840, respectivamente. Supuesto 11: CORRECCIÓN DE ERRORES A se detecta un error en el cálculo de las amortizaciones de inmovilizado material que supone una infravaloración de u.m. en su saldo acumulado. Solución PGC 1990: Debe Haber 679. Gastos y pérdidas de ejercicios anteriores Amortización acumulada de inmovilizado material Solución PGC y PGC de PYMES: Debe Haber 113. Reservas voluntarias Amortización acumulada de inmovilizado material 2.000
22 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 22 de 50 Por el efecto impositivo del ajuste (Tipo de gravamen: 30%): Debe Haber 470. Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos Reservas voluntarias 600 Supuesto 12: CORRECCIÓN DE ERRORES: Subvenciones Se concedió a la empresa una subvención de capital por importe de para financiar la compra del 50% de una máquina. Precio de adquisición de la máquina: 2.000,00 Fecha de adquisición: 01/01/2007 Vida útil de la máquina: 5 años Importe de la subvención: 1.000,00 Fecha de concesión de la subvención: 30/01/2006 Fecha de cumplimiento de la obligación: 01/01/2007 Tipo de gravamen del impuesto de sociedades: 30% A se considera reintegrable en su totalidad por incumplimiento de las condiciones. En el balance a , en relación con la subvención, se tendría: A) PATRIMONIO NETO A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos 130. Subvenciones oficiales de capital 420,00 B) PASIVO NO CORRIENTE IV. Pasivos por impuesto diferido 180, Pasivos por diferencias temporarias imponibles Por la corrección del error, en el Diario: 31/12/2009 Debe Haber 130. Subvenciones oficiales de capital 420, Pasivos por diferencias temporarias imponibles 180, Reservas voluntarias 400, Hacienda Pública, acreedora por subvenciones a reintegrar 1.000,00 2 Conforme a la nueva redacción del art del TRLIS, no existe diferencia temporaria deducible, dado que el ajuste en reservas es fiscalmente equivalente al registro de un gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias.
23 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 23 de 50 Efecto impositivo del ajuste: 31/12/2009 Debe Haber 470. Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos Reservas voluntarias 120 En el estado de cambios en el patrimonio neto: Subvenciones donaciones y legados Reservas recibidos C. SALDO, FINAL DEL AÑO ,00 420,00 I. Ajustes por cambios de criterio 2008 II. Ajustes por errores ,00-420,00 D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO ,00 0,00 (...) El ajuste a reservas y subvenciones suma en total 700,00, es decir, el importe total de la subvención concedida neta de impuestos. Supuesto 13: ACTIVOS FINANCIEROS. PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR. Clientes A se registran ventas a cobrar el por un importe en factura de u.m. + 5% de intereses por el aplazamiento.+ IVA 16%. Solución PGC 1990: 01/01/2008 Debe Haber 430. Clientes Ventas de mercaderías Hacienda Pública, IVA repercutido /01/2009 Debe Haber 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros Clientes Solución PGC 2008: a) Por el nominal: Idem PGC 1990.
24 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 24 de 50 b) Alternativamente, a coste amortizado: 01/01/2008 Debe Haber 430. Clientes Ventas de mercaderías Hacienda Pública, IVA repercutido /12/2008 Debe Haber 430. Clientes Ingresos de créditos 50 01/01/2009 Debe Haber 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros Clientes Supuesto 14: PARTICIPACIONES EN CAPITAL. Activos financieros para negociar Se invierte el en acciones de una empresa cotizada. La inversión se califica como para negociar. Coste: u.m. Coste de contratación: 200 u.m. Cotización a : u.m. Solución PGC 1990: Reconocimiento inicial: 01/12/2008 Debe Haber 540. Inversiones financieras temporales en capital Tesorería Solución PGC y PGC de PYMES: Reconocimiento inicial: 01/12/2008 Debe Haber 540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio Otros gastos financieros Tesorería
25 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 25 de 50 Valoración a la fecha de cierre: Debe Haber 540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio ( ) Beneficios por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable 100 Supongamos ahora que la cotización de cierre fuese u.m. Solución PGC 1990: Debe Haber 698. Dotación a la provisión para valores negociables a corto plazo ( ) Provisión por depreciación de valores negociables a corto plazo 400 Solución PGC y PGC de PYMES: Debe Haber 663. Pérdidas por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio ( ) Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio ( ) Supuesto 15: ACTIVOS FINANCIEROS. Valores de deuda Se invierte el en bonos de nominal u.m. con vencimiento el Cupón del 4% anual, pagadero cada 31 de diciembre. Comisión de contratación: 150 u.m. (1,5%). Solución PGC 1990 Reconocimiento inicial: 01/01/2008 Debe Haber 251. Valores de renta fija Tesorería
26 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 26 de 50 Intereses devengados a : Debe Haber 57. Tesorería Ingresos de valores de renta fija 400 (4% s/10.000) Valores de deuda clasificados como activos financieros a coste amortizado (PGC de PYMES) o como activos financieros mantenidos hasta el vencimiento (PGC). Solución PGC y PGC de PYMES: Reconocimiento inicial: 01/01/2008 Debe Haber 251. Valores representativos de deuda a largo plazo ( ) 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros Cálculo del tipo de interés efectivo: = i = 3,465% 2 ( 1+ i) ( 1+ i) ( 1+ i) Intereses devengados a : 31/12/2008 Debe Haber 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 400 (4% s/10.000) Ingresos de valores representativos de deuda, otras empresas 352 (3,465% s/10.150) 251. Valores representativos de deuda a largo plazo 48 ( )
27 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 27 de 50 Solución PGC de PYMES (alternativa): Reconocimiento inicial: 01/01/2008 Debe Haber 251. Valores representativos de deuda a largo plazo Otros gastos financieros Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros Intereses devengados a : 31/12/2008 Debe Haber 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 400 (4% s/10.000) Ingresos de valores representativos de deuda, otras empresas 400 Valores de deuda clasificados como activos financieros disponibles para la venta (solo PGC, prohibido en el PGC de PYMES) Con los datos del ejemplo anterior, los bonos se clasifican como activos financieros disponibles para la venta y a la cotización de los bonos en el mercado secundario es de u.m. A , a coste amortizado los bonos se valoran en: = u.m. Para llegar a esta cifra se habrían hecho los mismos asientos que en el apartado anterior: Reconocimiento inicial: 01/01/2008 Debe Haber 251. Valores representativos de deuda a largo plazo ( ) 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros
28 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 28 de 50 Intereses devengados a : 31/12/2008 Debe Haber 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 400 (4% s/10.000) Ingresos de valores representativos de deuda, otras empresas 352 (3,465% s/10.150) 251. Valores representativos de deuda a largo plazo 48 ( ) A mayores, a se reconocería directamente contra patrimonio neto un ingreso por la diferencia entre el valor razonable y el coste amortizado. Los asientos serían: 31/12/2008 Debe Haber 251. Valores representativos de deuda a largo plazo ( ( )) Beneficios en activos financieros disponibles para la venta 38 Por el efecto impositivo, dado que el ingreso no tributa hasta que se lleve a pérdidas y ganancias (cuando se venda o amortice), se contabiliza un impuesto diferido, directamente contra patrimonio neto, mediante el asiento:* 31/12/2008 Debe Haber Impuesto diferido* 11,4 (30% s/38) 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles 11,4 * Se considera un tipo de gravamen del 30%.
29 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 29 de 50 Balance a : A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO V. Inversiones financieras a largo plazo A-2) Ajustes por cambios de valor 3. Valores representativos de I. Activos financieros deuda disponibles para la venta Valores representativos de deuda a largo plazo 133. Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta ( ) (+38-11,4) B) PASIVO NO CORRIENTE IV. Pasivos por impuesto diferido 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles 27 11,4 Previamente, en el Diario, a procede regularizar los saldos de las cuentas de grupo 8: Debe Haber 900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta 38 Debe Haber 133. Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta 11, Impuesto diferido 11,4 Supuesto 16: PASIVOS FINANCIEROS. PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A PAGAR. Proveedores de inmovilizado La empresa ESA compra maquinaria a DESA el Precio de venta: u.m. Plazo de cobro: o 800 u.m. al contado o 880 u.m. en letras a 1 año o 968 u.m. en letras a 2 años = i = 10% ( 1+ i ) ( 1+ i)
30 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 30 de 50 Solución PGC 1990: Reconocimiento inicial: Debe Haber 223. Maquinaria Gastos por intereses diferidos Proveedores de inmovilizado a L/P Proveedores de inmovilizado a C/P Tesorería 800 Devengo de gastos financieros al cierre de 2009: Debe Haber 66. Gastos financieros 160 (10% s/ ( )) 272. Gastos por intereses diferidos 160 Pago de la deuda a C/P al cierre de 2009: Debe Haber 523. Proveedores de inmovilizado a C/P Tesorería 880 Traspaso a C/P de la deuda a L/P: Debe Haber 173. Proveedores de inmovilizado a L/P Proveedores de inmovilizado a C/P 968 Devengo de gastos financieros al cierre de 2010: Debe Haber 66. Gastos financieros 88 (10% s/ ( x800)) 272. Gastos por intereses diferidos 88 Pago de la deuda a C/P al cierre de 2010: Debe Haber 523. Proveedores de inmovilizado a C/P Tesorería 968
31 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 31 de 50 Solución PGC y PGC de PYMES: Reconocimiento inicial: Debe Haber 223. Maquinaria Proveedores de inmovilizado a L/P 800 (968/(1+0,1) 2 ) 523. Proveedores de inmovilizado a C/P 800 (880/(1+0,1)) 57. Tesorería 800 Devengo de gastos financieros al cierre de 2009: Debe Haber 662. Intereses de deudas Proveedores de inmovilizado a L/P 80 (0,1 x 800) 523. Proveedores de inmovilizado a C/P 80 (0,1 x 800) Pago de la deuda a C/P al cierre de 2009: Debe Haber 523. Proveedores de inmovilizado a C/P Tesorería 880 Traspaso a C/P de la deuda a L/P: Debe Haber 173. Proveedores de inmovilizado a L/P Proveedores de inmovilizado a C/P 880 Devengo de gastos financieros al cierre de 2010: Debe Haber 662. Intereses de deudas Proveedores de inmovilizado a C/P 88 (0,1 x 880) Pago de la deuda a C/P al cierre de 2010: Debe Haber 523. Proveedores de inmovilizado a C/P Tesorería 968
32 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 32 de 50 Supuesto 17: CASOS PARTICULARES DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS: FIANZAS ENTREGADAS Y RECIBIDAS La empresa "A" alquila el un local de negocio por un período de 5 años. Se paga una fianza de u.m., a devolver al término del contrato. El tipo de interés de mercado para las fianzas remuneradas de contratos similares es del 5%. Solución PGC 1990: 01/01/2008 Debe Haber 260. Fianzas constituidas a L/P Tesorería Solución PGC (no incluida en el PGC de PYMES): Cálculo del valor razonable de la fianza a : Va = ( 1+ 0,05) 5 = Intereses devengados por la fianza: Fecha Intereses ,18 0,05 x 783, ,14 0,05 x (783,53+39,18) ,19 0,05 x (783,53+39,18+41,14) ,35 0,05 x (783,53+39,18+41,14+43,19) ,62 0,05 x (783,53+39,18+41,14+43,19+43,35) Total 216,47 216,47 + Intereses 783,53 + Valor razonable 1.000,00 = Importe pagado Asientos en el Diario: 783,53
33 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 33 de 50 Entrega de la fianza 01/01/2008 Debe Haber 260. Fianzas constituidas a largo plazo 783, Gastos anticipados a largo plazo 173,18 (216,47 u.m. x 4 años / 5 años) 480. Gastos anticipados a corto plazo 43,29 (216,47 u.m. / 5 años) 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 1.000,00 Devengo como gasto del ejercicio del gasto anticipado: 31/12/2008 Debe Haber 621. Arrendamientos y cánones 43,29 (216,47 u.m. / 5 años) 480. Gastos anticipados a corto plazo 43,29 Devengo de intereses: 31/12/2008 Debe Haber 260. Fianzas constituidas a largo plazo 39, Ingresos de créditos 39,18 (5% s/783,53 u.m.) Supuesto 18: Diferencias de cambio La empresa ESA vende mercaderías el por euros a un cliente extranjero, a cobrar en US dólares. Evolución del tipo de cambio: A : 1 euro = 1,5 US dólar. A : 1 euro = 1,4 US dólar. Solución PGC 1990: Reconocimiento inicial 1/12/2008 Debe Haber 430. Clientes Ventas de mercaderías (1.500 US x 1 /1,5 US $)
34 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 34 de 50 Corrección valorativa al cierre: 31/12/2008 Debe Haber 430. Clientes 71, Diferencias positivas en moneda extranjera 71, US dólar x ((1/1,4)-(1/1,5)) Solución PGC y PGC de PYMES: Reconocimiento inicial: 01/01/2008 Debe Haber Clientes (moneda extranjera) Ventas de mercaderías Corrección valorativa al cierre: 31/12/2008 Debe Haber Clientes (moneda extranjera) 71, Diferencias positivas de cambio 71,43 Supuesto 19: Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio (entrega irrevocable de instrumentos de patrimonio) La empresa ESA acuerda a pagar a sus 5 directivos con 100 acciones de la compañía a cada uno. El precio de la opción es la cotización en esa fecha (20 euros). La concesión es irrevocable. Se entregarán las acciones el Por la compra de las acciones a entregar: 01/01/2008 Debe Haber 108. Acciones o participaciones propias en situaciones especiales , TESORERÍA ,00 A la fecha de la concesión, por el valor razonable de las acciones: 01/01/2008 Debe Haber Retribuciones al personal liquidados con instrumentos de patrimonio , Resto de instrumentos de patrimonio neto (opciones sobre acciones propias) ,00
35 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 35 de 50 A , por la entrega de las acciones: 31/12/2008 Debe Haber Resto de instrumentos de patrimonio neto (opciones sobre acciones propias) , Acciones o participaciones propias en situaciones especiales ,00 Si se entregasen acciones nuevas: 01/01/2008 Debe Haber Retribuciones al personal liquidados con instrumentos de patrimonio , Capital social X 110. Prima de emisión o asunción Y Supuesto 20: Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio (entrega condicionada de instrumentos de patrimonio) La empresa ESA acuerda a pagar a sus 5 directivos con 100 acciones de la compañía a cada uno. La cotización en esa fecha es de 20 euros. Las acciones se entregarán el a los directivos que permanezcan en la empresa. La evolución de la cotización de las acciones ha sido: Evolución de las cotizaciones euros/acción 31/12/ /12/ /12/ A causa baja un directivo. A , por la compra de las acciones: 01/01/2008 Debe Haber 108. Acciones o participaciones propias en situaciones especiales , TESORERÍA ,00 A , por el gasto devengado en 2008 (5 directivos x 100 acciones x 20 euros/acción x 1/3): 31/12/2008 Debe Haber
36 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 36 de Retribuciones al personal liquidados con instrumentos de patrimonio 3.333, Resto de instrumentos de patrimonio neto (opciones sobre acciones propias) 3.333,33 A , por el gasto imputable a 2009 (4 directivos x 100 acciones x 20 euros/acción x 2/3; menos 3.333,33 euros): 31/12/2009 Debe Haber Retribuciones al personal liquidados con instrumentos de patrimonio 2.000, Resto de instrumentos de patrimonio neto (opciones sobre acciones propias) 2.000,00 Por la venta de las acciones sobrantes (cotización: 30 euros/acción): 31/12/2009 Debe Haber 57. TESORERÍA 3.000, Acciones o participaciones propias en situaciones especiales 2.000, Reservas voluntarias 1.000,00 A , por el gasto imputable a 2010 (4 directivos x 100 acciones x 20 euros/acción x 3/3; menos 3.333,33 euros; menos 2.000,00 euros): 31/12/2010 Debe Haber Retribuciones al personal liquidados con instrumentos de patrimonio 2.666, Resto de instrumentos de patrimonio neto (opciones sobre acciones propias) 2.666,67 Por la entrega de las acciones: 31/12/2010 Debe Haber Resto de instrumentos de patrimonio neto (opciones sobre acciones propias) 8.000, Acciones o participaciones propias en situaciones especiales 8.000,00 Supuesto 21: Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio (entrega condicionada de instrumentos de patrimonio) La empresa ESA acuerda a otorgar a sus 5 directivos opciones de compra de 100 acciones de la compañía a cada uno. El precio de la opción es
37 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 37 de 50 la cotización en esa fecha (20 euros). Las opciones se ejercerán el por los directivos que permanezcan en la empresa. La evolución de la cotización de las acciones ha sido: Evolución de las cotizaciones euros/acción 31/12/ /12/ /12/ A causa baja un directivo. A , por la compra de las acciones: 01/01/2008 Debe Haber 108. Acciones o participaciones propias en situaciones especiales , TESORERÍA ,00 A , por el gasto imputable a 2008: Gasto total: euros/acción nº accs euros Cotización a : ,00 Precio de adquisición de las acciones , ,00 Parte imputable a 2008 (1/3): 333,33 31/12/2008 Debe Haber Retribuciones al personal liquidados con instrumentos de patrimonio 333, Resto de instrumentos de patrimonio neto (opciones sobre acciones propias) 333,33 A , por el gasto imputable a 2009: Gasto total: euros/acción nº accs euros Cotización a : ,00 Precio de adquisición de las acciones , ,00 Parte imputable a 2009: 2.333,33 (4.000,00 x2/3 333,33) 31/12/2009 Debe Haber Retribuciones al personal liquidados con instrumentos de patrimonio 2.333, Resto de instrumentos de patrimonio neto (opciones sobre acciones propias) 2.333,33
38 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 38 de 50 A , por el gasto imputable a 2010: Gasto total: euros/acción nº accs euros Cotización a : ,00 Precio de adquisición de las acciones , ,00 Parte imputable a 2010: 2.133,33 (4.800,00 333, ,33) 31/12/2010 Debe Haber Retribuciones al personal liquidados con instrumentos de patrimonio 2.133, Resto de instrumentos de patrimonio neto (opciones sobre acciones propias) 2.133,33 Por el ejercicio de las opciones por los directivos: 31/12/2010 Debe Haber 57. TESORERÍA 8.000, Acciones o participaciones propias en situaciones especiales 8.000,00 31/12/2010 Debe Haber Resto de instrumentos de patrimonio neto (opciones sobre acciones propias) 4.800, Reservas voluntarias 4.800,00 Supuesto 22: IMPUESTO DE SOCIEDADES La empresa ESA procede a contabilizar el impuesto de sociedades a , de acuerdo con la siguiente información: Tipo de gravamen del impuesto de sociedades: 30%. Resultado antes de impuestos en la cuenta de Pérdidas y Ganancias: Gastos no deducibles por sanciones: 80. Gastos por ampliación de capital (cargo en reservas): 25. Fondo de comercio adquirido el : 200 (se dotará un 5% anual a reservas indisponibles) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales, fiscalmente deducibles al año siguiente: 30. Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores a compensar este año: 250.
39 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 39 de 50 Deducciones sobre la cuota: 45. Retenciones y pagos a cuenta en 2008: 35. Revalorización en 2008 de activos financieros disponibles para la venta: 20. Cálculo de la cuota a pagar: Resultado antes de impuestos 1.000,00 Ajustes fiscales: Diferencias permanentes: Sanciones: 80,00 (Gastos por ampliación de capital): -25,00 Diferencias temporarias: (Amortización fondo de comercio): -10,00 Deterioro de clientes 30,00 (Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores): -250,00 Base imponible: 825,00 Cuota íntegra (30%): 247,50 (Deducciones sobre la cuota): -45,00 Cuota líquida: 202,50 (Retenciones y pagos a cuenta): -35,00 Cuota a pagar: 167,50 Asientos de Diario: En el momento del devengo de los gastos por ampliación de capital: XX/XX/2008 Debe Haber 113. Reservas voluntarias 25, Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 25,00 XX/XX/2008 Debe Haber 470. Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos 7, Reservas voluntarias 7,50 (1) Al cierre del ejercicio: 31/12/2008 Debe Haber Impuesto corriente 210, Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos 7,50 (1) 473. Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta 35, Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades 167,50
40 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 40 de 50 (1) Efecto impositivo del cargo en reservas de los gastos por ampliación de capital. Debe Haber Impuesto diferido 69, Activos por diferencias temporarias deducibles 9,00 (2) Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio 75, Pasivos por diferencias temporarias imponibles 3,00 (3) (2) Por la diferencia temporaria en el deterioro por insolvencia de clientes. (3) Por la diferencia temporaria producida por la deducibilidad fiscal del fondo de comercio. Debe Haber Impuesto diferido 6, Pasivos por diferencias temporarias imponibles 6,00 (4) (4) Diferencia temporaria por la revalorización contable de los activos financieros disponibles para la venta. En la memoria, en la nota 15. Situación fiscal: CONCILIACION DEL IMPORTE NETO DE INGRESOS Y GASTOS DEL EJERCICIO CON LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS Ingresos y gastos directamente Cuenta de Pérdidas y Ganancias imputados al patrimonio neto Saldo de ingresos y gastos del ejercicio 721,00 14,00 Aumentos Disminuciones Aumentos Disminuciones Impuesto sobre Sociedades 279,00 279,00 6,00 6,00 Diferencias permanentes 80,00-25,00 55,00 Diferencias temporarias: con origen en el ejercicio 30,00-10,00 20,00-6,00-6,00 con origen en ejercicios anteriores Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores -250,00 Base imponible (resultado fiscal) 825,00
41 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 41 de 50 Saldo de ingresos y gastos del ejercicio En la cuenta de Pérdidas y Ganancias: Resultado antes de impuestos 1.000,00 (6300. Impuesto corriente) -210,00 (6301. Impuesto diferido) -69,00 721,00 Por ingresos y gastos directamente imputados al patrimonio neto: 900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta 20,00 (8301. Impuesto diferido) -6,00 14,00 TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS EN ,00 Supuesto 23: AJUSTES A LA FECHA DE TRANSICIÓN Con la siguiente información de la empresa ESA, se pide realizar los ajustes que correspondan a para adaptarse al nuevo PGC en los casos planteados a continuación. Información complementaria: Tipo de gravamen del Impuesto de Sociedades para el año 2008: 30% GASTOS DE ESTABLECIMIENTO A ESA tiene en su activo gastos de primer establecimiento por importe de 800 u.m. Los gastos de establecimiento no son un activo en el nuevo PGC. Procede realizar los siguientes ajustes: Baja en el activo de gastos de establecimiento: 01/01/2008 Debe Haber A) PATRIMONIO NETO A-1) Fondos propios III. Reservas 2. Otras reservas 113. Reservas voluntarias 800 B)Inmovilizado
Autor: Fernando Ruiz Lamas
NV9 Ejemplo 5.doc página Página 1 de 18 CONTABILIZACIÓN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS Ejemplo nº 5 Activos financieros disponibles para la venta La empresa A adquiere el 1-01-01 bonos de B negociados en
Más detallesTema 1. El ciclo contable y la revelación de información financiera. Las Cuentas Anuales
Supuesto 1. 1 Tema 1. El ciclo contable y la revelación de información financiera. Las Cuentas Anuales El Balance de comprobación de la empresa Omega S.A. presenta al 31 de diciembre del año 0, antes de
Más detallesCorrespondencia entre las cuentas del Plan General de Contabilidad del 90 y las del nuevo Plan General de Contabilidad
Correspondencia entre las cuentas del Plan General de Contabilidad del 90 y las del nuevo Plan General de Contabilidad A continuación se relacionan todas las cuentas del Plan General Contable del 90 con
Más detallesTabla de Equivalencias
1 FINANCIACIÓN BÁSICA 1 FINANCIACIÓN BÁSICA 10 CAPITAL 10 CAPITAL 100 Capital Social 100 Capital social 1000 Capital ordinario 100 Capital social 1001 Capital privilegiado 150 Acciones o participaciones
Más detallesCuenta PGC Normal, Abreviado y PYMES Cuenta PGC Normal y Abreviado Cuenta PGC PYMES GRUPO 1 FINANCIACIÓN BÁSICA 10. CAPITAL 100. Capital social 101. Fondo social 102. Capital 103. Socios por desembolsos
Más detallesReal Decreto 1643/1990 Antes Ahora Real Decreto 1514/2007
Financiación Básica 11 11Financiación Básica Capital 100 100Capital Capital social 1000 1000Capital social Capital ordinario 10000 1000Capital social Capital privilegiado 10010 1000Capital social Capital
Más detallesPGC 2007 PGC 1990 GRUPO 1: FINANCIACIÓN BÁSICA GRUPO 1: FINANCIACION BASICA. 10.CAPITAL 100.Capital social
Comparación entre el cuadro de cuentas del PGC 2007 y el del PGC 1990 Las cuentas que experimentan alguna modificación relevante aparecen en cursiva y de color rojo. PGC 2007 GRUPO 1: FINANCIACIÓN BÁSICA
Más detallesContabilidad Financiera II. Grupos 20 y 21 TEMA 2. Financiación Básica: Patrimonio Neto II. Subvenciones y Ajustes por cambio de Valor
Contabilidad Financiera II Grupos 20 y 21 TEMA 2 Financiación Básica: Patrimonio Neto II Subvenciones y Ajustes por cambio de Valor Patrimonio Neto: Cuentas Anuales 1. Patrimonio Neto: Subvenciones Norma
Más detallesCOMPARATIVA DE LOS CUADROS DE CUENTAS DEL PGC 2007 Y DEL PGC
CIRCULAR INFORMATIVA Nº extraordinario Diciembre de 2007 COMPARATIVA DE LOS CUADROS DE CUENTAS DEL PGC 2007 Y DEL PGC 1990 Esta Circular Informativa no contiene una información exhaustiva y completa para
Más detallesCUADRO DE CUENTAS GRUPO 1 FINANCIACIÓN BÁSICA
CUADRO DE CUENTAS GRUPO 1 FINANCIACIÓN BÁSICA 10. CAPITAL 100. Capital social 101. Fondo social 102. Capital 103. Socios por desembolsos no exigidos 1030. Socios por desembolsos no exigidos, capital social
Más detallesCURSO 201 4 /201 5. Profesores:
FACULTAD DE ECONOMÍA Y EMPRESA Asignatura: CURSO 201 4 /201 5 Análisis de Estados Financieros Curso CUARTO (1 er Cuatrimestre) (Grado en: Administra ación y Dirección de Empresas Derecho ) Casos Prácticos
Más detallesMODELO DE CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS BALANCE CONSOLIDADO AL CIERRE DEL EJERCICIO 200X
MODELO DE CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS BALANCE CONSOLIDADO AL CIERRE DEL EJERCICIO 200X ACTIVO A) ACTIVO NO CORRIENTE Notas de la Memoria I. Inmovilizado intangible. II. Inmovilizado material. 1. Terrenos
Más detalles100 Capital social 101 Fondo social 102 Capital 103 Socios por desembolsos no exigidos 104 Socios por aportaciones no dinerarias pendientes 108
100 Capital social 101 Fondo social 102 Capital 103 Socios por desembolsos no exigidos 104 Socios por aportaciones no dinerarias pendientes 108 Acciones o participaciones propias en situaciones especiales
Más detallesPlan General Contable 2007 Listado de Cuentas
Plan General Contable 2007 Listado de Cuentas GRUPO 1. FINANCIACIÓN BÁSICA 10. CAPITAL 100. Capital social 101. Fondo social 102. Capital 103. Socios por desembolsos no exigidos 1030. Socios por desembolsos
Más detalles8 APLICACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD RA-MA
ÍNDICE CAPÍTULO 1. INTRODUCCIÓN...19 1.1 ESTRUCTURA DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD...19 1.2 MARCO CONCEPTUAL...20 1.3 NORMAS DE VALORACIÓN...21 1.4 CUENTAS ANUALES...22 1.5 CUADRO DE CUENTAS...22 1.6
Más detallesACTIVO. BALANCE AL CIERRE DEL EJERCICIO 200X NOTAS de la MEMORIA 200X 200X-1 A) ACTIVO NO CORRIENTE
A) ACTIVO NO CORRIENTE ACTIVO BALANCE AL CIERRE DEL EJERCICIO 200X NOTAS de la MEMORIA 200X 200X-1 I. Inmovilizado intangible. 1. Desarrollo. 2. Concesiones. 3. Patentes, licencias, marcas y similares.
Más detallesCuadro de Cuentas Plan General de Contabilidad de Pymes (Pequeñas y Medianas Empresas)
Cuadro de Cuentas Plan General de Contabilidad de Pymes (Pequeñas y Medianas Empresas) Control Pyme Asesoría de Empresas Abogados Auditores www.controlpyme.es Página 1 de 9 Grupo 1 FINANCIACIÓN BÁSICA
Más detallesCuadro Cuentas Plan General Contable 1990 Cuadro Cuentas Plan General Contable 2008 1 Financiación Básica 1. Financiación Básica 10 Capital 10.
Cuadro Cuentas Plan General Contable 1990 Cuadro Cuentas Plan General Contable 2008 1 Financiación Básica 1. Financiación Básica 10 Capital 10. Capital 100 Capital Social 100. Capital social 101 Fondo
Más detallesÍNDICE CUADRO DE CUENTAS PLAN GENERAL DE PYMES
CUADRO DE CUENTAS PLAN GENERAL DE PYMES 10. CAPITAL (GRUPO 1) 11. RESERVAS 12. RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN 13. SUBVENCIONES, DONACIONES, LEGADOS Y OTROS AJUSTES EN PATRIMONIO NETO 14. PROVISIONES
Más detallesAutores: Marta de Vicente Lama y Horacio Molina Sánchez
43.- Estado de Flujos de Efectivo Autores: Marta de Vicente Lama y Horacio Molina Sánchez La sociedad FULMINA, S.A. desea elaborar el estado de flujos de efectivo para lo cual presenta el Balance de situación
Más detalles1605. Deudas a largo plazo con otras entidades de crédito vinculadas
Cuadro Cuentas Plan General Contable 2008 Cuadro Cuentas Plan General Contable 1990 1. Financiación Básica 1 Financiación Básica 10. Capital 10 Capital 100. Capital social 100 Capital Social 101. Fondo
Más detallesïåàdvtt{d d ïåàdu}}td d åóöïîdu~dãéìüìàéüàéîìdáüòéàüdd 10.CAPITAL 100.Capital social
Comparación entre el cuadro de cuentas del PGC 2008 y el del PGC 1990 Las cuentas que experimentan alguna modificación relevante aparecen en cursiva y de color rojo. ïåàdvtt{d d åóöïîdu~dãéìüìàéüàéóìdááòéàüd
Más detallesÍNDICE. Sumario... 5. Presentación... 7. Unidad 1. Contabilidad y método contable... 9. 1. Concepto y objetivos de la contabilidad financiera...
ÍNDICE PÁGINA Sumario... 5 Presentación... 7 Unidad 1. Contabilidad y método contable... 9 1. Concepto y objetivos de la contabilidad financiera... 9 1.1. Delimitación de su ámbito de análisis... 9 1.2.
Más detallesDELTA MASTER FORMACIÓN UNIVERSITARIA C/ Gral. Ampudia, 16 Teléf.: 91 533 38 42-91 535 19 32 28003 MADRID
PREGUNTA 1 El 31 de diciembre de 2007, SEMIFUSA presenta los siguientes saldos antes de ajustes y regularización: SALDOS DEUDORES SALDOS ACREEDORES Investigación 9.015 Ajustes por valoración de activos
Más detallesAnexo Tema 2. Elaboración del Estado de Flujos de Efectivo
Anexo Tema 2. Elaboración del Estado de Flujos de Efectivo En la elaboración del EFE, el PGC combina dos métodos de cálculo: 1. Método directo: Consiste en calcular los cobros y los pagos obteniendo por
Más detallesMINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA
MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA 19966 REAL DECRETO 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables específicos
Más detallesTEMA 15: FINANCIACIÓN DE LA EMPRESA
TEMA 15: FINANCIACIÓN DE LA EMPRESA 1. EFECTOS COMERCIALES 4310. EFECTOS COMERCIALES EN CARTERA 4311. EFECTOS COMERCIALES DESCONTADOS 4312. EFECTOS COMERCIALES EN GESTIÓN DE COBRO 4315. EFECTOS COMERCIALES
Más detallesCuadro de equivalencias entre cuentas del PGC/90 y actual PGCANEXOS
Ediciones Francis Lefebvre ANEXOS 1 Cuadro de equivalencias entre cuentas del PGC/90 y actual PGCANEXOS GRUPO 1. FINANCIACIÓN BÁSICA GRUPO 1. FINANCIACIÓN BÁSICA 10 CAPITAL 10 CAPITAL 100 Capital social
Más detallesMODELOS ABREVIADOS/PYMES DE CUENTAS ANUALES
MODELOS ABREVIADOS/PYMES DE CUENTAS ANUALES NOTA PREVIA: Las entidades que opten por la aplicación del PGC PYMES, aprobado por el RD 1515/2007, de 16 de noviembre elaborarán su balance, cuenta de pérdidas
Más detallesCUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
JORNADAS PRÁCTICAS DEL NUEVO PLAN GENERAL DE CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Ponente: Prof. Dr. Francisco Sousa Fernández Universidad de Cantabria CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS TERCERA PARTE DEL PGC 2007
Más detallesIL BAMBINO, S.A. Tras dos años de actividad, la empresa presenta la siguiente situación patrimonial el 1 de enero de 2004:
IL BAMBINO, S.A. Después de terminar su carrera de empresariales, SUSI se da cuenta de su segunda gran vocación junto a los negocios: la pedagogía. Por este motivo, en enero de 2, tras tener aprobada la
Más detallesFUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA NIC-NIIF Elaboración de un balance de situación según la NIC 1. NIC-NIIF NIC 1 CASO PRÁCTICO 1.1 La empresa familiar EL PERFUME S. A., presenta la siguiente
Más detallesEL PASIVO EN EL NPGC
EL PASIVO EN EL NPGC 1 EXIGIBILIDAD PASIVO Y PATRIMONIO NETO PATRIMONIO NETO PASIVO NO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Fondos Propios Ajustes por cambio de valor Subvenc. y donaciones,.. Provisiones a l.p Deudas
Más detallesNUEVO PGC 2007 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
NUEVO PGC 2007 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Estado de Flujos de Efectivo o CASH-FLOWS DEFINICIÓN El Estado de Flujos de Efectivo (EFE) informa sobre el origen y la utilización de los activos monetarios
Más detallesPlan General de Contabilidad
cuadro DE CUENTAS (rd 1514/2007, de 16 de noviembre) Grupo 1. FINANCIACIÓN BÁSICA 10. CAPITAL 100. Capital social 101. Fondo social 102. Capital 103. Socios por desembolsos no exigidos 104. Socios por
Más detallesEXAMEN FINAL DE CONTABILIDAD FINANCIERA. Junio 2005. TIPO A APELLIDOS, NOMBRE:.
EXAMEN FINAL DE CONTABILIDAD FINANCIERA. Junio 2005. TIPO A GRUPO DE MATRÍCULA:. APELLIDOS, NOMBRE:. Nota: En las preguntas consistentes en señalar Verdadero (V) o Falso (F), una respuesta incorrecta anula
Más detallesSERVICIO FISCAL TELENTI, S.L. González Besada, 25 Entlo. 33007 Oviedo Tel. 985244204 o Fax 985239650 telenti@telenti.com
EQUIVALENCIA DE LAS CUENTAS DEL PLAN GENERAL CONTABLE APROBADO POR REAL DECRETO 1643/1990 DE 20 DE DICIEMBRE CON LAS CUENTAS DEL PLAN GENERAL CONTABLE APROBADO POR REAL DECRETO 1514/2007, DE 16 DE NOVIEMBRE
Más detallesNPGC CCAA.doc - Página 1 de 11
NPGC CCAA.doc - Página 1 de 11 BALANCE DE SITUACIÓN NOTAS DE LA MEMORIA Ejercicio X Ejercicio X- 1 A) ACTIVO NO CORRIENTE I. Inmovilizado intangible 1. Desarrollo 2. Concesiones 3. Patentes, licencias,
Más detallesPRIMER PARCIAL- CONTABILIDAD FINANCIERA Y ANALÍTICA II 28 DE MARZO DE 2007 FERNANDO GIMÉNEZ/ANA GISBERT BB-SLEEP, S.A.
PRIMER PARCIAL- CONTABILIDAD FINANCIERA Y ANALÍTICA II 28 DE MARZO DE 2007 FERNANDO GIMÉNEZ/ANA GISBERT BB-SLEEP, S.A. La empresa BB-Sleep, S.A. se dedica a la comercialización de carritos de paseo de
Más detallesPyG CUENTAS DE PERDIDAS Y GANANCIAS. Variación de existencias de mercaderías. 704 Ventas de envases y embalajes recuperados
PyG A GASTOS B) INGRESOS 1. 1. Importe neto de la cifra de negocios Reducción de exixtencias de productos terminados y en curso de fabricación a) Ventas 71 Variación de existencias 700 Ventas de mercaderías
Más detallesANEXO I GENERAL I. DATOS IDENTIFICATIVOS. Domicilio Social: Pintor Losada, 7. 48004. Bilbao. A-48001655
G-1 ANEXO I GENERAL 2 o INFORMACIÓN ESTADÍSTICA CORRESPONDIENTE AL AÑO 2014 FECHA DE CIERRE DEL I. DATOS IDENTIFICATIVOS Denominación Social: Domicilio Social: C.I.F. Pintor Losada, 7. 48004. Bilbao. A-48001655
Más detallesMODELO NORMAL DE BALANCE AL CIERRE DEL EJERCICIO 200X
MODELO NORMAL DE BALANCE AL CIERRE DEL EJERCICIO 200X ACTIVO A) ACTIVO NO CORRIENTE I. Inmovilizado intangible. 1. Desarrollo. 2. Concesiones. 3. Patentes, licencias, marcas y similares. 4. Fondo de comercio.
Más detallesAutor: Fernando Ruiz Lamas Transición al PGC 2008.doc - Página 1 de 10
Autor: Fernando Ruiz Lamas Transición al PGC 2008.doc - Página 1 de 10 A) Accionistas (socios) por Desembolsos no Exigidos I. Capital 2. (Capital no exigido). I. Gastos de establecimiento II. Inmovilizaciones
Más detallesInstrumentos financieros en el Nuevo Plan General Contable
Instrumentos financieros en el Nuevo Plan General Contable Gemma Soligó Socia de Audihispana Grant Thornton Este artículo da solución a numerosos casos prácticos aplicando la nueva normativa de instrumentos
Más detallesINFORME ESTADO CONTABLE FARMACÉUTICOS SIN FRONTERAS DE ESPAÑA
INFORME ESTADO CONTABLE 2009 DE ESPAÑA CONTENIDO 1. Alcance y metodología 2. Análisis y recomendaciones de partidas relevantes 3. Balance de situación y Cuenta de pérdidas y ganancias Página 1 de 7 1.
Más detallesTema IV. - Otros elementos de la Base Imponible
Tema IV. - Otros elementos de la Base Imponible EJERCICIO 1. Arrendamiento Financiero 1 A principios del año 0, ARRENDA SA adquiere mediante un contrato de arrendamiento financiero, un bien mueble cuyo
Más detallesCÁLCULO DEL DÉFICIT EN CONTABILIDAD NACIONAL UNIDADES EMPRESARIALES QUE APLICAN EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PRIVADA O ALGUNA DE SUS ADAPTACIONES
CÁLCULO DEL DÉFICIT EN CONTABILIDAD NACIONAL DE LAS UNIDADES EMPRESARIALES QUE APLICAN EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PRIVADA O ALGUNA DE SUS ADAPTACIONES SECTORIALES Marzo 2013 MINISTERIO DE HACIENDA
Más detallesFUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA NIC-NIIF Valoración inicial de un activo, costes de desmantelamiento, costes de mantenimiento y cálculo de las cuotas de amortización. NIC-NIIF NIC 16 CASO
Más detallesCUADRO DE CUENTAS GRUPO I
10. Capital GRUPO I FINANCIACIÓN BÁSICA 100. Capital social. 1000. Capital ordinario 1001. Capital privilegiado 1002. Capital sin derecho a voto 1003. Capital con derechos restringidos 101. Fondo social
Más detallesUF0333. Análisis Contable y Financiero Unidad 1. Estados Contables I NORMA NOVENA
NORMA NOVENA El PGC incluye las siguientes subcuentas en este subgrupo: 250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio 251. Valores representativos de deuda a largo plazo 252.
Más detallesTEMA 3 PATRIMONIO EMPRESARIAL
TEMA 3 PATRIMONIO EMPRESARIAL 1. CONCEPTO DE PATRIMONIO. 2. COMPOSICIÓN DEL PATRIMONIO. 3. INTERPRETACIÓN DEL PATRIMONIO. 4. PRESENTACIÓN DEL PATRIMONIO. INTRODUCCIÓN. LO QUE HEMOS VISTO: La Contabilidad
Más detallesGRUPO I - FINANCIACIÓN BÁSICA 10. CAPITAL
GRUPO I - FINANCIACIÓN BÁSICA 10. CAPITAL 100. Capital social. 1000. Capital ordinario. 1001. Capital privilegiado. 1002. Capital sin derecho a voto. 1003. Capital con derechos restringidos. 101. Fondo
Más detalles1. ACTIVIDAD DE LA EMPRESA.
1. ACTIVIDAD DE LA EMPRESA. Como Corporación de Derecho Público carece de actividad como tal. Su domicilio social se encuentra fijado en CL Cirilo Amorós, 69-1ª de VALENCIA. 2. BASES DE PRESENTACIÓN DE
Más detallesU.D.9 LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA
U.D.9 LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA 9.1. El tratamiento contable de la información. a. El patrimonio empresarial: concepto. b. Los elementos patrimoniales. c. Los resultados de la empresa. 9.2.
Más detalles1034. Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripción. 1040. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital social
10. CAPITAL 100. Capital social 101. Fondo social 102. Capital 103. Socios por desembolsos no exigidos 1030. Socios por desembolsos no exigidos, capital social 1034. Socios por desembolsos no exigidos,
Más detallesMEMORIA 2014 (PYMES) ASOCIACION SAFOR AYUDA ENFERMOS MENTALES G46555942
01 - ACTIVIDAD DE LA EMPRESA 02 - BASES DE PRESENTACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES 03 - APLICACIÓN DE RESULTADOS 04 - NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN 05 - INMOVILIZADO MATERIAL, INTANGIBLE E INVERSIONES INMOBILIARIAS
Más detallesEJEMPLOS COMBINACIONES DE NEGOCIOS
EJEMPLOS COMBINACIONES DE NEGOCIOS AUREN www.auren.es Mario Alonso, 2011 EJEMPLO 1 CALIFICACIÓN COMO COMBINACIÓN DE NEGOCIOS (1) LA SOCIEDAD Y CUYA ACTIVIDAD ES LA COMERCIALIZACIÓN DE RECAMBIOS DE AUTOMÓVILES,
Más detalles5.- Moneda Extranjera
5.- Moneda Extranjera NORMA 13ª: MONEDA EXTRANJERA Transacción Moneda Extranjera Tipos partidas No Es aquella cuyo importe se denomina o exige su liquidación en una moneda distinta del euro Efectivo Activos
Más detallesA) ACCIONISTAS POR DESEMBOLSOS NO EXIGIDOS 190. Accionistas por desembolsos no exigidos (103). Socios por desembolsos no exigidos ( PN)
A) ACCIONISTAS POR DESEMBOLSOS NO EXIGIDOS 190. Accionistas por desembolsos no exigidos (103). Socios por desembolsos no exigidos ( PN) B) INMOVILIZADO I. Gastos de establecimiento 200. Gastos de constitución
Más detallesTemario de Contabilidad Avanzada
Temario de Contabilidad Avanzada UNIDAD 1. El valor del dinero en el tiempo. 1.1 Introducción 1.2 Tipos de interés: Interpretación. 1.3 El valor final de un único flujo de caja. 1.3.1 Frecuencia de capitalización.
Más detallesTEMA 9 ACTIVO CORRIENTE ( III ): DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS A COBRAR. Enunciados sin Soluciones
TEMA 9 ACTIVO CORRIENTE ( III ): DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS A COBRAR Enunciados sin Soluciones 9.01 "Créditos con compradores de servicios que no tienen la condición estricta de clientes, y con
Más detallesAdaptación al Nuevo Plan Contable para PYMES
Adaptación al Nuevo Plan Contable para PYMES En este curso se van a estudiar, de una forma eminentemente práctica, los principales aspectos que deben tener en cuenta las PYMES para adaptarse al nuevo Plan
Más detallesEstados financieros individuales
AENA AEROPUERTOS, S.A. (Sociedad Unipersonal) BALANCE AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 (Miles de EUROS) ACTIVO Nota Al 31 de diciembre 2011 ACTIVO NO CORRIENTE Inmovilizado intangible 6 92.772 Desarrollo 599
Más detallesIMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (Cierre fiscal ejercicio 2012) (Ajustes y conceptos a considerar)
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (Cierre fiscal ejercicio 2012) (Ajustes y conceptos a considerar) (6)PERDIDAS POR DETERIORO DE VALORES MOBILIARIOS Los deterioros/provisiones por depreciación de activos, es un
Más detallesEXAMEN FINAL DE CONTABILIDAD FINANCIERA. Junio 2005. TIPO A
EXAMEN FINAL DE CONTABILIDAD FINANCIERA. Junio 2005. TIPO A GRUPO DE MATRÍCULA:. APELLIDOS, NOMBRE:. Nota: En las preguntas consistentes en señalar Verdadero (V) o Falso (F), una respuesta incorrecta anula
Más detallesEL PATRIMONIO Y LAS CUENTAS ANUALES. ANÁLISIS DE ESTADOS CONTABLES
EL PATRIMONIO Y LAS CUENTAS ANUALES. ANÁLISIS DE ESTADOS CONTABLES 1. LA CONTABILIDAD. EL PLAN GENERAL CONTABLE. 2. LAS CUENTAS ANUALES 3. EL PATRIMONIO EMPRESARIAL 4. EL BALANCE 5. LA CUENTA DE PyG 6.
Más detallesEl PGC 2008 se decanta por el método indirecto y es el que vamos a usar en este ejemplo.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO. NUEVO P.G.C. 2008 finanplan Autor: Daniel Bordes Nou Conceptos básicos Se trata de un estado financiero extremadamente útil que aporta información sobre la capacidad de generar
Más detallesORGANIZACIÓN DE EMPRESAS TEST DE REPASO TEMAS 2, 3 Y 4
ORGANIZACIÓN DE EMPRESAS TEST DE REPASO TEMAS 2, 3 Y 4 1ª) El fondo de Rotación o maniobra: a) Es la parte del activo circulante financiada con fondos ajenos. b) Es la parte del activo circulante financiada
Más detallesCUENTAS ANUALES DE LAS EMPRESAS PÚBLICAS DE LA COMUNIDAD AUTÓNOMA DE ARAGÓN SOCIEDADES MERCANTILES
CUENTAS ANUALES DE LAS EMPRESAS PÚBLICAS DE LA COMUNIDAD AUTÓNOMA DE ARAGÓN SOCIEDADES MERCANTILES Escuela Superior de Hostelería de Aragón, S.A.U Ejercicio 2012 LIQUIDACIÓN
Más detallesPLAN GENERAL CONTABILIDAD PÚBLICA 2010
PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA 2010 GRUPO 0. - CUENTAS DE CONTROL PRESUPUESTARIO 00. DE CONTROL PRESUPUESTARIO. EJERCICIO CORRIENTE. 000. Presupuesto ejercicio corriente. 001. Presupuesto de gastos:
Más detallesGRUPO 6 COMPRAS Y GASTOS
GRUPO 6 COMPRAS Y GASTOS Aprovisionamientos de mercaderías y demás bienes adquiridos por la empresa para revenderlos, bien sea sin alterar su forma y sustancia, o previo sometimiento a procesos industriales
Más detallesPROYECTO EJEMPLO. Informe Realizado por: ASESORES EMPRESARIALES,S.A. Página: 1
PROYECTO EJEMPLO Informe Realizado por: ASESORES EMPRESARIALES,S.A. Página: 1 Informe de Viabilidad Económico-Financiera En el siguiente cuadro, se muestra la conclusión a la que se llega tras realizar
Más detallesEjercicio 4. Solución. Lo primero que debemos hacer es presentar el balance de apertura (identificando los activos, pasivos y netos del enunciado).
Ejercicio 4. Solución Lo primero que debemos hacer es presentar el balance de apertura (identificando los activos, pasivos y netos del enunciado). Bancos (Activo Corriente, Saldo Deudor), Clientes (Activo
Más detallesDepósito de cuentas de fundaciones
Depósito de cuentas de fundaciones Plan General de Contabilidad. Cuentas modelo PYMES y Microempresas. Cuadro de cuentas GRUPO 1 FINANCIACIÓN BÁSICA 10. CAPITAL 100. Dotación Fundacional 101. Fondo Social
Más detallesI. RELACIONES ENTRE LA NORMATIVA CONTABLE Y LA NORMATIVA FISCAL.
I. RELACIONES ENTRE LA NORMATIVA CONTABLE Y LA NORMATIVA FISCAL. Las relaciones entre la contabilidad y la fiscalidad han sido siempre complejas debido fundamentalmente a la divergencias entre sus objetivos.
Más detallesGRUPO 6 COMPRAS Y GASTOS
GRUPO 6 COMPRAS Y GASTOS Aprovisionamientos de mercaderías y demás bienes adquiridos por la empresa para revenderlos, bien sea sin alterar su forma y sustancia, o previo sometimiento a procesos industriales
Más detallesDepartamento de Economía. 1º. Una empresa presenta el siguiente balance de situación al final del ejercicio económico en :
Tema 4. Relación 1. 1º. Una empresa presenta el siguiente balance de situación al final del ejercicio económico en : Activo eto y Pasivo Caja y bancos 25.000 Efectos comerciales a pagar 20.000 Efectos
Más detallesDEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES (Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre)
DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES (Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre) GRUPO VI - COMPRAS Y GASTOS Aprovisionamientos de mercaderías y demás bienes adquiridos por la empresa para revenderlos,
Más detallesUNIDAD DIDÁCTICA 1 UNIDAD DIDÁCTICA 2
51.. CONTABIILIIDAD BÁSIICA UNIDAD DIDÁCTICA 1 1.1 Terminología contable 1.2 Definición de patrimonio. Masas patrimoniales (Activo, pasivo, neto) 1.3 Clasificación de los elementos patrimoniales 1.4 Organización
Más detallesASOCIACION ESPAÑOLA DE PROPIETARIOS DE CABALLOS DE CARRERAS MEMORIA ABREVIADA EJERCICIO AL 31-12-2012 NIF.: G78209582
C O N T E N I D O D E L A M E M O R I A 1. ACTIVIDAD DE LA ENTIDAD 2. BASES DE PRESENTACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES 3. APLICACIÓN DE RESULTADOS 4. NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN 5. INMOVILIZADO MATERIAL,
Más detallesContabilidad General. Grupos 16 y 17 TEMA 7. Gastos, Ingresos y Cálculo del Resultado
Contabilidad General Grupos 16 y 17 TEMA 7 Gastos, Ingresos y Cálculo del Resultado 1. Recordatorio: El ciclo contable El proceso contable consiste en: Captación de información: Reconocimiento Sólo hechos,
Más detallesUNIDAD 9 VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDAS
Unidad 9 UNIDAD 9 VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDAS Tema 1: Valores s calificados como mantenidos hasta el vencimiento Tema 2: Valores s calificados como mantenidos para negociar Tema 3: Valores s calificados
Más detallesPlan General de Contabilidad para las PYMES. Fernando Sánchez-Mayoral García-Calvo Jesús A. Sánchez Araque
Plan General de Contabilidad para las PYMES Fernando Sánchez-Mayoral García-Calvo Jesús A. Sánchez Araque El proceso de reforma contable El proceso de reforma en España tiene como hitos importantes: Ley
Más detallesSUPUESTOS PRÁCTICOS SOBRE EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD ÍNDICE
SUPUESTOS PRÁCTICOS SOBRE EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD ÍNDICE Supuesto 1. Supuesto 2. Supuesto 3. Supuesto 4. Supuesto 5. Supuesto 6. Supuesto 7. Supuesto 8. Supuesto 9. Supuesto 10. Supuesto
Más detallesBALANCE. Pág 1. 3) Bienes comunales 3) Patrimonio recibido en cesión 116.979.475,58 124.049.764,60
BALANCE Activo Pasivo Ejercicio 2012 (EUR) 2011 (EUR) Ejercicio 2012 (EUR) 2011 (EUR) A) INMOVILIZADO 1.609.993.486,73 1.770.927.766,01 A) FONDOS PROPIOS -3.285.388.365,13-1.624.943.325,97 I) Inversiones
Más detallesINFORME ESTADO CONTABLE FARMACÉUTICOS SIN FRONTERAS DE ESPAÑA
INFORME ESTADO CONTABLE 2010 DE ESPAÑA CONTENIDO 1. Alcance y metodología 2. Análisis y recomendaciones de partidas relevantes 3. Balance de situación y Cuenta de pérdidas y ganancias Página 1 de 7 1.
Más detallesTEMA 11. EL PATRIMONIO Y LAS CUENTAS DE LA EMPRESA.
1. EL PATRIMONIO DE LA Comprende tanto los bienes como los derechos y obligaciones o deudas: o Bienes: Elementos de su propiedad. o Derechos: Cantidades que le deben a la empresa. o Obligaciones: Deudas
Más detallesContabilidad Financiera II. Grupos 20 y 21 TEMA - 3. Pasivo No Corriente I: Préstamos y Empréstitos
Contabilidad Financiera II Grupos 20 y 21 TEMA - 3 Pasivo No Corriente I: Préstamos y Empréstitos 1. Cómo pueden financiarse las empresas? Las empresas pueden emplear: Recursos propios = aportaciones de
Más detallesContabilidad Financiera y Analítica II. Grupos 12 y 13 TEMA - 5. Financiación Ajena
Contabilidad Financiera y Analítica II Grupos 12 y 13 TEMA - 5 Financiación Ajena 1. Cómo pueden financiarse las empresas? Las empresas pueden emplear: Recursos propios = aportaciones de los accionistas
Más detallesCONTRATOS DE ARRENDAMIENTO ARENDAMIENTO: TIPOS DE ARRENDAMIENTO
CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO ARENDAMIENTO: Cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentación jurídica, por el que un sujeto (arrendador) cede a otro (arrendatario) el derecho a utilizar un activo
Más detalles2.2.- INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA, que comprende las siguientes notas:
UNED. LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN Y DIRECCIÓN DE EMPRESAS CONTABILIDAD FINANCIERA SUPERIOR CURSO 2002/2003. EXAMEN SEPTIEMBRE 2003 - PRINCIPAL - Datos necesarios para cumplimentar la hoja de lectura
Más detallesLA CONTABILIDAD DEL INMOVILIZADO MATERIAL EN EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
LA CONTABILIDAD DEL INMOVILIZADO MATERIAL EN EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD AUTORIA MARÍA DEL CARMEN LÓPEZ CASTRO TEMÁTICA CONTABILIDAD ETAPA FORMACIÓN PROFESIONAL DE GRADO MEDIO Y SUPERIOR RESUMEN:
Más detallesMadrid, 17 de febrero de 2008
NOTA DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE SEGUROS Y FONDOS DE PENSIONES RELATIVA A LOS CRITERIOS APLICABLES EN LA FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS DE LAS ENTIDADES ASEGURADORAS A PARTIR DEL EJERCICIO
Más detallesVALORACIÓN AL CIERRE. Coste amortizado.
VALORACION Y DETERIORO DE INVERSIONES FINANCIERAS. CUADROS SINOPTICOS. 1. PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR Valoración de los préstamos y partidas cobrar AL Mantenerlos hasta el vencimiento Valor razonable.(precio
Más detallesEstados Financieros.
0 4 "+, -..()(" CAPITULO III Estados Financieros. La tercera parte regula los Estados Financieros y distingue entre modelos normales y modelos abreviados: a) Modelos normales: 1. Balance 2. Cuenta de Resultados
Más detallesTEMAS 4 y 5 EL CICLO CONTABLE Y EL PLAN GENERAL CONTABLE PREGUNTAS TEST
TEMAS 4 y 5 EL CICLO CONTABLE Y EL PLAN GENERAL CONTABLE PREGUNTAS TEST 1. De acuerdo con la normativa mercantil vigente, los libros contables serán legalizados: a. En el Registro Mercantil. b. En Hacienda.
Más detallesFRANCISCO JAVIER QUESADA SANCHEZ CUENTAS ANUALES 2009
FRANCISCO JAVIER QUESADA SANCHEZ CATEDRATICO DE ECONOMIA FINANCIERA Y CONTABILIDAD. ACTUARIO DE SEGUROS. AUDITOR DE CUENTAS Y ARQUITECTO TÉCNICO 1 TEMA 16.- CUENTAS ANUALES Ph.D. FRANCISCO JAVIER QUESADA
Más detallesCuadro D3: INFORMACIÓN ADICIONAL RELATIVA A LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
INSTRUCCIONES PARA LA CUMPLIMENTACIÓN DE LOS MODELOS DE CUESTIONARIO APLICABLES A LAS UNIDADES SOMETIDAS AL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE LA EMPRESA ESPAÑOLA CUADROS D Estos modelos deberán ser completados
Más detallesMemoria económica Ejercicio 2012
Memoria económica Ejercicio 2012 A. ACTIVO BALANCE DE SITUACIÓN 2012 AGRUPACIÓN NOTA ACTUAL ANTERIOR A) ACTIVO NO CORRIENTE 11.389,10 13.849,58 I. Inmovilizado intangible 1 2.300,61 4.646,91 III. Inmovilizado
Más detalles