Cierre Contable y Tributario Experiencias en la adopción de las IFRS (NIIF) Luis Montero 5 de diciembre 2013

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2 Experiencias de la conversión a NIIF NIIF 1 Costo atribuido NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo NIC 32, y NIIF 9 1 Instrumentos - Costo atribuido financieros NIC 2 Existencias NIC 18 Ingresos y equipo NIC 36 Deterioro Revelacionesfinancieros Experiencias de la conversión a NIIF 2. NIC 16 Inmuebles, maquinaria 3. NIC 39 y NIIF 9 - Instrumentos 4. NIC 2 - Existencias 5. NIC 18 - Ingresos 6. NIC 36 - Deterioro 7. Revelaciones Agenda

3 1. NIIF 1 Costo atribuido Algunas consideraciones... Valor razonable a la fecha de transición o valor en libros previamente reconocido. La NIIF restringe el uso del valor razonable como costo atribuido si es que la reconstrucción del costo es particularmente onerosa y de poca utilidad. No es obligatorio usar el valor razonable como costo atribuido a toda una clase completa de activos. Costo atribuido en intangibles e inversiones inmobiliarias. 3

4 2. Bienes del activo fijo Reconocimiento por componentes Componentes cuyo costo es significativo se deprecian por separado. Los componentes podrían tener vidas útiles o métodos de depreciación distintos. Requiere establecer política considerando materialidad y costo/beneficio. Se debe depreciar de forma separada cada componente de cada elemento de los bienes del activo fijo cuyo costo sea significativo respecto del costo total del elemento. 4

5 2. Bienes del activo fijo Reconocimiento por componentes Qué vemos en esta foto? Solo una máquina? 5

6 2. Bienes del activo fijo Reconocimiento por componentes 1.- Molino, función principal moler el mineral a niveles de tratamiento (fino). 2.- Catalina - contra eje, canal de transmisión de energía que permite el movimiento del molino. 3.- Equipo de cómputo que gobierna la máquina. 4.- Motor, primer transmisor de energía hasta el reductor. Su reconocimiento por componentes podría resultar en lo siguiente: 1 2 -Molino - Catalina -Equipo de computo - Motor S/. S/. S/. S/. 1,000, , , ,

7 2. Bienes del activo fijo Costos iniciales 1. Valor de compra (incluye impuestos aduaneros, impuestos no reembolsables y excluye cualquier descuento obtenido) 2. Costos directamente atribuibles a ponerlo condiciones de uso previstas. 3. El estimado del costo necesario para desmantelar el activo (si existe obligación legal o asumida) 4. Costos de endeudamiento (si se tratan de activos calificables NIC 23) 7

8 2. Bienes del activo fijo Costos directamente atribuibles 1. Costos de personal relacionado directamente con la construcción o adquisición del activo. 2. Costos de preparación del terreno donde se ubicará el activo. 3. Costos de entrega y manipuleo del activo. 4. Costos de instalar o ensamblar el activo 5. Costos para probar si el activo funciona apropiadamente 6. Honorarios profesionales (relacionados con la construcción o compra del activo) 8

9 2. Inmuebles, maquinaria y equipo Qué NO es costo? Costos de apertura de una nueva tienda Costos de traslado de un negocio en una nueva ubicación Costos de introducir un nuevo producto o servicio. Gastos administrativos, diferencia en cambio. 9

10 2. Inmuebles, maquinaria y equipo Costos posteriores Reparaciones. Gastos Mantenimiento rutinario (del día a día). Mantienen la capacidad operativa del activo. Se reconoce en resultados en el momento en que se incurre. Capitalizables Desembolsos que cumple los criterios de reconocimiento: Probabilidad de generación de flujos de caja futuros Medición confiable Mantenimiento mayor e inspecciones generales u overhauls. Se reconoce como parte del activo fijo y se deprecia en la vida útil remanente del activo principal, se da de baja la parte reemplazada. 10

11 2. Bienes del activo fijo Valor residual Valor depreciable Costo Valor residual El valor residual es el importe estimado que podría obtener una entidad por disponer del activo al término de su vida útil. Usualmente este importe no es significativo. El concepto de valor residual no se encuentra presente en todas las partidas del activo fijo. 11

12 3. Instrumentos financieros NIC 39 - Costo amortizado Costo Amortizado Desembolso inicial Repagos del Principal Primas no amortizables o descuentos = - +/- - Deterioro Usar el método de tasa de interés efectiva, que es la tasa que iguala los flujos esperados de pagos o ingresos al vencimiento del monto neto, a su valor presente. No hay opción de uso del método de línea recta

13 4. Existencias Costo indirectos Los costos de transformación indirectos fijos se asignan sobre la base de la CAPACIDAD NORMAL de planta. Los costos fijos permanecen constantes, independientemente del volumen de producción (ejemplos: depreciación, mantenimiento, entre otros). Niveles bajos de producción NO incrementan los costos indirectos fijos atribuibles a las existencias producidas. VNR Es el precio estimado de venta de las existencias menos los costos necesarios para terminar su producción y efectuar su venta. Cuando el VNR es menor al costo de las existencias se requiere reducir su valor al VNR. Se requiere evaluar y documentar el cálculo del VNR al cierre de cada periodo.

14 5. Ingresos - Interés implícito Venta al crédito sin intereses Acuerdo comercial Tasa de interés menor a la de mercado Es transacción financiera? Se debe reconocer el importe descontado de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de interés imputada para su actualización. La tasa de interés será la mejor de [1] la tasa vigente para un instrumento similar o [2] la tasa de interés que iguala el valor nominal del instrumento y el precio al contado de los bienes y servicios. 14

15 5. Ingresos Agente y principal Características La entidad tiene la responsabilidad principal de proporcionar los bienes o servicios al cliente o del cumplimiento de la orden. La entidad tiene el riesgo de inventario antes o después de la orden del cliente, durante el envío o la devolución. La entidad tiene libertad para establecer los precios, directa o indirectamente. La entidad soporta el riesgo de crédito del cliente por el importe a cobrar de éste. 15

16 5. Ingresos Múltiples elementos Identificar el acuerdo Se observa más de un elemento? Sí Los elementos se pueden separar? Sí No No Reconocimiento sobre la base de los principios generales Combinado Reconocimiento por separado Factor clave: sustancia comercial. 16

17 6. Deterioro La entidad debe evaluar al cierre de la fecha del balance si existen indicios de deterioro del valor en libros de activos de duración prolongada. (obligatorio) De existir indicios de deterioro la entidad debe determinar el valor recuperable del activo De no existir indicios de deterioro, no se requiere realizar la prueba de deterioro Los activos intangibles de vida útil indeterminada (plusvalía mercantil) y los que aún no están en condiciones de uso, se deben evaluar por deterioro todos los años y cuando exista indicios de su deterioro. 17

18 7. Revelaciones Un estudio de determinó que las empresas peruanas antes de la adopción de las NIIF, sólo alcanzaban el 60% de la exposición de información que estas normas requieren. 18

19 pwc.com/pe Gracias! 2013 PricewaterhouseCoopers S. Civil de R.L. Todos los derechos reservados. En este documento, " hace referencia a PricewaterhouseCoopers S. Civil de R.L., que es una firma miembro de PricewaterhouseCoopers International Limited, cada una de las cuales es una entidad jurídica separada e independiente.

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