UNIDAD V DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS Y AMORTIZACION CONTABILIDAD I PROF: LIC. BLANCA NAVAS

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1 AJUSTES DE ACTIVOS FIJO : DEPRECIACION Y AMORTIZACION Recordemos que los ajustes separan la parte consumida de la parte por consumir de una cuenta, en otras palabras, la parte nominal de la parte real, la parte que irá al Estado de Resultados como egreso o ingreso y la parte que quedará en el Balance General como Activo o Pasivo. Ahora procederemos a explicar como se ajusta la cuenta de Activo fijo tangible. EL Activo fijo (Propiedades, planta y equipo) es una cuenta que está formada por todas aquellas propiedades físicas de carácter permanente, no destinadas para la venta y que se usan en las operaciones normales de la empresa, entre ellos están los terrenos, los edificios, los vehículos, las maquinarias, etc.los activos fijos a excepción del terreno tendrán una vida limitada relacionada directamente con el desgaste, uso u obsolescencia Características de los activos fijos: Son propiedad de la empresa..- Son de naturaleza permanente..- Están destinados para el uso de la empresa y no para la venta..-tienen un cierto valor considerable DEPRECIACIÓN La depreciación de una propiedad es el método por el cual se distribuye el costo de esta a través de su vida útil medida en años. Se usa en propiedades que tengan una vida útil de más de un año. La propiedad a ser depreciada debe tener una vida útil predecible o estimada. Ej. Un camión se puede depreciar pero un terreno no ya que su vida útil es ilimitada y con el tiempo tiende a incrementar su valor es por ello que es el único activo fijo tangible no depreciable. Términos usados en Depreciación Propiedades físicas como maquinarias, carros, o edificios son propiedades tangibles y debe ser depreciado hasta tanto su vida útil pueda ser estimada. Los términos mas usados en depreciación son: Costo, que es la base para determinar la depreciación es la cantidad total pagada por la propiedad. Vida útil estimada o Probable, es el período de tiempo durante el cual la propiedad se estima será usada. Valor residual o de Salvamento, es el valor estimado de la propiedad cuando se retira del servicio, se vende, se decomisa, etc. Puede ser de cero (0), o sea no tener valor residual. Depreciación acumulada, es la cantidad de depreciación en un momento dado. Valor en los libros, es el costo de la propiedad menos la depreciación acumulada. El valor en los libros al final de la vida de la propiedad es igual al valor residual. El valor en los libros nunca será menor que el valor residual VALORACIÓN DEL ACTIVO FIJO La valuación del activo fijo consiste en registrarlos por su valor exacto, es decir, al costo menos su depreciación, agotamiento o amortización acumulada según sea el caso. Ajuste por depreciación (asiento contable): Depreciación gasto Depreciación acum.activo p/r asiento de ajuste

2 CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN: Se utilizan varios métodos para hallar la depreciación como son: Método Lineal o Línea Recta Método de los Dígitos Decrecientes (suma de los dígitos) Método Unidades de Producción / kilómetros recorridos Método horas máquina El método de Línea Recta: Es el más utilizado y mediante este se determina un porcentaje igual entre todos los años de vida útil del activo, podemos decir que su base es la igualdad. Factor de Depreciación : Costo-Valor Residual / Vida útil probable Ejemplo Costo Mobiliario Bs Valor Residual : Bs Vida Útil: 6 años /6= 1666,66 depreciación anual Quiere decir que empleando este método este mobiliario se depreciará anualmente en Bs 1666,66 Método de los Dígitos Decrecientes (suma de los dígitos) Mediante este método se determina un importe de depreciación mayor los primeros años y menor los últimos (se basa en que los activos se deprecian más en sus primeros años de vida) Se fundamenta en que el activo en los primeros años incurre en menos gastos de reparaciones y mantenimiento lo cual se compensa con una mayor depreciación y en los últimos años requiere mayor gasto por mantenimiento por tanto se compensa con una menor depreciación Para realizar el cálculo debemos primero obtener el factor de depreciación Factor= Costo-Valor Residual / Sumatoria de Número de Años de La Vida Útil Ejemplo El restaurante compró una mesa de vapor por Bs La vida útil esperada de la unidad es de 4 años, al final de los cuales el valor residual se estima que será de Bs.2,400. Completa la tabla de depreciación usando el método de dígitos decrecientes Factor / Factor : / 10= Bs Año Cómputos Cantidad de Depreciación. Valor en los Bs. Depreciación. Bs. Acumulada Bs libros Bs , * ,800 9, * ,400 6, * ,800 3, * ,000 2,400 Del cuadro anterior podemos resaltar que el valor depreciable por año va disminuyendo a medida que transcurre la vida útil del activo

3 Ahora bien trabajemos dos supuestos cuando utilizamos este método: A-Si el activo fue adquirido el primer mes del ejercicio económico es decir el 01/01/08 al final del año 31/12/08 el cual coincide con la fecha de cierre este habrá experimentado una depreciación de Bs 4800,00 en este primer año según lo reflejado en el cuadro, Bs en el segundo año (31/12/2009) y así sucesivamente. B- Si el activo fue adquirido en el transcurso del año por ejemplo un 31/07/08 a la fecha de cierre 3/12/2008 este activo solo se habrá depreciado 5 meses para lo cual hariamos el siguiente análisis : Bs 4800/12 meses = 400 mensual 400* 5 meses = 2000 esta seria la depreciación al 31/12/2008 Ahora bien Cuál sería el monto de depreciación al 31/12/09 Del 01/01/2009 al 31/07/09 fecha última esta en la cual se vence el primer año de vida del activo tendríamos 7 meses transcurridos al mismo factor del primer año que vemos en la tabla Bs 4800/12 meses = 400 mensual Bs.400* 7 meses= 2800 Y ahora del 01/08/09 al 31/12/09 fecha de cierre estaría vigente el factor del segundo año es decir 3*1200= 3600 para lo cual hacemos el mismo calculo anterior Bs 3600/12 meses= 300 mensual 300*5 meses = 1500 Al 31/12/2009 tendríamos en gasto de depreciación Bs = 4200 Método de Unidades producidas:/kilómetros recorridos es también un método equitativo ya que se basa en la producción del activo o el tiempo recorrido (caso vehículos) Factor de Depreciación anual = Costo - Valor residual / Unid. Estimadas a producir o kilómetros a recorrer durante su vida En este método para obtener la depreciación anual se multiplica el factor por las unidades producidas en el año o kilómetros a recorrer Ejemplo : Se adquiere una maquinaria el 01/08/2008 en Bs con un valor residual de BS y se estima que produzca en su vida útil unidades /300000= Bs por unidad Si al 31/12/2008 esta máquina ha producido unidades entonces el gasto de depreciación sería el siguiente 12000unidades * Bs = Bs 1599,60 El gasto de depreciación es al 31/12/08 de 1599,60 Métodos de horas trabajadas: Este método es similar al anterior sirve para depreciar ciertos medios de producción como es el caso de máquinas en el sector industrial pero en el se toma en consideración solo las horas que puede trabajar el activo en su vida útil Factor de Depreciación anual = Costo valor residual / Nº de horas estim.que trabajará el activo en su vida útil

4 En este método para trabajadas en el año obtener la depreciación anual se multiplica el factor por las horas Ejemplo: El 30/03/08 adquirimos una maquinaria por Bs se estima que trabaje en su vida útil horas y tiene un valor residual de Bs Factor = / Factor = 1 Si al 31/12/08 esta máquina trabajó 1500 horas la depreciación sería 1500* Bs. 1= 1500 Para los dos primeros métodos en el cual se establece una vida útil en años, en la práctica se sigue el siguiente criterio Edificios 20 años Maquinarias, Equipos Mobiliarios : 10 años Vehículos, Computadores 5 años Herramientas 2 a 8 años SITUACIONES Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES DE UN ACTIVO FIJO TANGIBLE (Desincorporaciones ) En la vida de un activo fijo tangible, se pueden presentar las siguientes situaciones: a-descarte del Activo Fijo Tangible b-venta del Activo Fijo Tangible c-cambio del Activo Fijo por otro Activo Fijo En todos los casos 1-Primero debemos determinar cuanto se ha depreciado el activo para la fecha de desincorporar (depreciación Acumulada,sino esta actualizada entonces realizar la depreciación desde la última fecha de depreciación hasta la fecha de desincorporación 2-Determinar el Valor según libro es decir Diferencia entre el costo y la depreciación acumulada 3-Comparar el valor según libros con el precio de venta permuta para saber si hay ganancia o venta 4-Proceder a registrar el asiento contable 1-DESCARTE DE UN ACTIVO FIJO TANGIBLE Cuento el activo se descarta antes de llegar al final de su vida útil por causas impredecibles tales como: Choques, incendios, etc. Depreciación acum. Activo Fijo Perdida en descarte en activo Fijo Activo Fijo

5 Ejemplo El 30/09/09 por motivo de incendio se destruye un vehículo adquirido el 30/06/08, el mismo no estaba asegurado su precio de costo era de Bs ,00 se deprecia en 4 años por línea recta Según lo aprendido del método de línea recta este activo tiene el sgte factor 40000/4 años = anual/12 meses= 833,33 mensual Quiere decir que a la fecha del incendio este se habrä depreciado 1 año = y 3 meses es decir 3* 833,33 = La depreciación acumulada sería Bs Valor según libro= ,99= 27000,01 Asiento Deprec Acumulada Pérdida en Incendio Vehículo 27000,01 Vehículo 40000,00 2. VENTA DE UN ACTIVO FIJO TANGIBLE. a) Venta de un Activo fijo Tangible a un precio igual al Valor Según libros Banco o Caja Depreciación acum. Activo Fijo Activo Fijo b) Venta de un activo fijo Tangible a un precio menor al valor según libros Banco o Caja Depreciación Acum. Activo Fijo Perdida en venta de Activo Fijo Activo Fijo c) Venta de un activo fijo Tangible a un precio Mayor según Libros: Banco o Caja Depreciación Acum. Activo Fijo Activo Fijo Utilidad en venta de activo Ejemplo: El día 30/03/2010 vendimos de contado un vehículo adquirido el 30/06/08 a un costo de Bs 25000,00 el cual tiene un valor residual de Bs 5000 y depreciamos en 5 años por línea recta Supongamos los tres casos anteriores: a-vendimos en Bs b-vendimos en Bs c-vendimos en Bs Procedemos a revisar la depreciación acumulada a la fecha de venta /5= 4000 anual /12 meses = 333,33 mensual

6 A la fecha 30/03/2010 tendría acumulada la depreciación de 6 meses del meses del 2009 y 3 meses del 2010 = 21 meses * = 7000 Valor según libros = En el caso a: Valor libros= Precio de Venta Ganancia o Pérdida 0 Caja Dep Acumulada Vehiculo 7000 Vehiculo Caso b- Valor Libros = Precio Venta Pérdida en Venta 3000 Caja Perdida en Venta Vehículo 3000 Dep. Acumulada Vehículo 7000 Vehículo Caso c- Valor Libros = Precio Venta Ganancia en Venta 5000 Caja Dep. Acumulada Vehículo 7000 Vehículo Utilidad en Venta Vehículo CAMBIO DEL ACTIVO FIJO POR OTRO ACTIVO FIJO (PERMUTA) a) Cuando se reciben el activo usado a un precio igual al Valor según libros: Activo Fijo (Nuevo) Depreciación Acum. Activo Fijo (Usado) Activo Fijo (Usado) Efec. p/pagar; Ctas p/pagar; Caja o Banco b) Cuando reciben el Activo usado a un precio menor al Valor según Libros: Activo Fijo (N) Depreciación Acum. Activo Fijo (U) Perdida en cambio de Activo Activo Fijo (U) Efec. p/pagar; Ctas p/pagar; Caja o Banco

7 c) Cuando reciben el activo usado a un precio mayor al Valor según Libros Activo Fijo (N) Depreciación Acum. Activo Fijo (U) Activo Fijo (U) Efec. p/pagar; Ctas p/pagar; Caja o Banco Utilidad en Cambio de Activo Veamos un ejempl : El 01/05/2009 la empresa cambia un mobiliario que había adquirido el 31/01/2008 con un costo de Bs 26000,00 con valor residual de Bs.2000, vida útil de 3 años y con depreciación de dígitos decrecientes. El cambio es realizado por otro mobiliario el cual tiene un costo de Bs.30000, 00 Nos reciben el mobiliario usado por Bs Cancelamos Bs 8000 mediante cheque y por el resto efectivo 1- Calculamos el Factor 26000, ,00 / ,00 / 6= 4000,00 factor Año Cómputos Cantidad de Depreciación. Valor en los Bs. Depreciación. Bs. Acumulada Bs libros Bs /02/08 a 3* /01/ /02/09 a 2* /01/ /02/10 a 31/01/11 1* Calculamos la depreciación a la fecha de cambio Depreciación desde el 31/01/2008 al 31/12/08= 11 meses 12000/12= 1000 mensual *11 meses =11000 Depreciación desde al 31/12/08 al 31/01/09= 1 mes 1000 mensual *1 = 1000 Depreciación desde el 01/02/09 al 01/05/2009(FECHA DE CAMBIO) 3 MESES 8000 / 12= 666,67 mensual *3 meses= 2000 Depreciación acumulada al 01/05/2009 = = Bs Comparamos el valor en libros con el valor por el que nos reciben el activo Valor Según Libros = = Recibido para el cambio= Perdida en cambio 1000

8 Asiento Mobiliario Dep. acumulada Mobiliario Pérdida en Permuta de Mobiliario 1000 Mobiliario Banco 8000 Caja VALUACION O VALORACION DEL ACTIVO FIJO INTANGIBLE El activo Fijo Intangible, generalmente se registra al costo, el cual incluye todas las erogaciones pagadas para obtener el disfrute del beneficio, Estos activos son los siguientes: PATENTE DE INVENCION ( Duración de 5 a 10años legalmente) DERECHOS DE AUTOR( Vida máxima de 40 años legalmente) MARCA DE FABRICA PLUSVALIA Estos activos se amortizan y se distribuye su valor entre el tiempo de vida útil AMORTIZACION DE ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES Se define como el proceso sistemático de eliminar de los libros de contabilidad, el costo de un Activo Fijo Intangible, por su reducción de valor en la medida en que la utilidad aportada se disminuye o que la perdida esta por el transcurso del tiempo CALCULO DE LA AMORTIZACION Para calcular la Amortización anual debe prorratearse el Costo de los Activos Intangibles entre los periodos en que se estime que estos contribuyen a la obtención de las utilidades METODO PARA REGISTRAR LA AMORTIZACION Tasa de Amortización = Costo / Nro de años a amortizar El registro de la amortización puede ser de las siguientes maneras A) Cargando a una cuenta nominal la porción aplicada como gasto del periodo y abonando a una cuenta de valoración. Amortización gasto Amortización Acum. Activo Fijo Int. Al registrarse de esta manera, es decir abonando a la cuenta de Amortización Acumulada el saldo que esta última refleje va a representar el gasto o consumo del activo desde la adquisición hasta la fecha en que se esté presentando el balance Ahora bien, una vez que el intangible ha concluido su periodo de prestar servicio a la empresa:

9 Amortización Acum. Activo Fijo Int. Activo fijo Intangible b) Cargando a una cuenta nominal la parte aplicada como gasto del periodo y abonando directamente a la cuenta de Activo: Amortización Gasto Activo fijo Intangibe En este caso si se registra abonando directamente al activo fijo el saldo que este refleje representará el monto que queda por amortizar hasta la fecha de vencimiento del activo Ejemplo de cálculo de amortización : La empresa XX, C.A posee una Patente de Invención adquirida el 01/03/2008 a un costo de Bs ,00 y la política de la empresa es amortizar en 3 años /3= 8333,33 anual / 12 meses= mensual Al 31/12/08 han transcurrido 10 meses : *10 meses= 6944,44 Se puede registrar de dos maneras a- Amortización Patente de Invención Amortización Acum.Patente de Invención b- Amortización Patente de Invención Patente de Invención 6944,44 HOJA DE TRABAJO La hoja de trabajo es una hoja de 12 columnas que usa el contador para ordenar la información para los estados financieros que facilita preparar los ajustes, ya que presenta un balance de comprobación, los respectivos ajustes que hay que hacer, luego el balance ajustado, las sección del costo de venta, el estado de resultados definitivo y el balance general definitivo. Su uso no es obligatorio ni indispensable pero es un recurso contable que ayuda mucho por que permite hacer las correcciones necesarias a mano, ya que se elabora a lápiz y se pueden borrar las cantidades y registros erróneos.