CONTADURIA GENERAL DE LA NACIÓN CONTRALORIA MUNICIPAL DE PEREIRA SEMINARIO

Transcripción

1 CONTADURIA GENERAL DE LA NACIÓN CONTRALORIA MUNICIPAL DE PEREIRA SEMINARIO

2 ACTIVOS NO FINANCIEROS

3 REGULACIÓN CONTABLE PÚBLICA HACIA ESTÁNDARES INTERNACIONALES NIIF-NICSP Martha Rubiela Granados Molina Asesor GIT de Investigación y Normas Contaduría General de la Nación 11/04/2013

4 1. Aspectos Generales 2. Inventarios AGENDA 3. Propiedades, Planta y Equipo 4. Propiedades de Inversión 5. Activos No Corrientes Mantenidos para la venta (ANCMV) 6. Activos Intangibles 7. Arrendamientos ACTIVOS NO FINANCIEROS Contaduría General de la Nación 11/04/2013

5 1. Aspectos Generales

6 ASPECTOS GENERALES CONCEPTO RCP NIC-NIIF NICSP Inventarios N.T. Inventarios NIC 02 NISCP 12 Propiedades, Planta y Equipo N.T. PPYE Procedimiento PPYE NIC 16 NICSP 17 Arrendamientos N.T. Otros Activos NIC 17 NICSP 13 Activos Intangibles Propiedades de Inversión Activos No corrientes Mantenidos para la venta N.T. Otros Activos Procedimiento Activos Intangibles N.T PPYE Procedimiento PPYE Contaduría General de la Nación NIC 38 NICSP 31 NIC 40 NICSP 16 N/A NIIF 5 N/A 11/04/2013

7 ASPECTOS GENERALES ACTIVO: Recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que se espera obtener, en el futuro, beneficios económicos o potencial de servicios. La medición fiable es un requisito para que una partida pueda ser reconocida.

8 ASPECTOS GENERALES Noción de «control» como característica para el reconocimiento de activos. Los activos se clasifican de acuerdo con la intención que tiene la entidad (Propiedades de inversión- ANCMV) No existe un único criterio de medición, dependiendo de la categoría, la entidad podrá elegir entre alternativas.

9 ASPECTOS GENERALES INTENCIÓN NICSP 12 NICSP 17 NICSP 16 NICSP N/A

10 2. Inventarios

11 INVENTARIOS Inventarios son Activos: En forma de materiales o suministros, para ser consumidos o distribuidos en el Proceso Productivo o en la Prestación de Servicios. RECONOCIMIENTO COSTO Adquisición y transformación Mantenidos para ser vendidos o distribuidos en el curso normal de la operación. En proceso de producción y con el objetivo de venderlos o distribuirlos Contaduría General de la Nación 11/04/2013

12 INVENTARIOS-MEDICION RCP NORMATIVA INTERNACIONAL Actualización: Al valor de realización, siempre que sea menor al valor en libros MEDICIÓN: MENOR VALOR COSTO VS VALOR NETO DE REALIZACIÓN* VALOR NETO DE REALIZACIÓN de un activo menos los costos estimados Costos para terminar su producción y Precio estimado de los Costos estimados de Disposición para venta de un activo <-> terminar su <-> Contaduría General de la Nación producción Costos de Disposición 11/04/2013

13 INVENTARIOS Costos para prestadores de servicios INCLUYEN: Mano de obra y Otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio Se incluye personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles. EJEMPLO Servicio de Consultoría: El ingreso se reconoce con la entrega de informes, no obstante hay una serie de costos que se van acumulando y hasta que no se asocien con el ingreso se reconocerán como inventarios. Contaduría General de la Nación 11/04/2013

14 3. Propiedades, planta y equipo

15 Propiedades, planta y equipo Se reconocen como PPE los elementos que cumplan con las condiciones estipuladas para un activo y además: Se usen en la producción o suministro de bienes y servicios, o Se empleen con propósitos administrativos, o Estén destinados para arrendarlos (Bienes Muebles).

16 Propiedades, planta y equipo Reconocimiento - Medición La PPE se mide por su costo en el reconocimiento Se permite capitalizar erogaciones futuras como inspecciones y desmantelamiento. Capitalización de los costos por préstamos ACTIVO APTO TRANSACCIONES SIN CONTRAPRESTACIÓN RCP NORMATIVA INT. Los bienes recibidos en permuta se reconocen por el precio pactado. Las donaciones, los bienes trasladados y los de uso permanente recibidos sin contraprestación, se reconocen por el valor convenido entre las partes o el estimado mediante avalúo técnico VALOR RAZONABLE

17 NORMATIVA INTERNACIONAL Propiedades, planta y equipo Depreciación * Depreciación por componentes: Costo significativo con respecto al valor total del elemento y patrón de consumo de los beneficios es diferente entre los mismos. (Obligatorio) * La depreciación no está en función de la cuantía del activo si no de su vida útil * No se obliga a depreciar por componentes. * Se permite que se deprecie totalmente un activo de menor cuantía en el periodo en el que fue adquirido RCP Depreciación: Resultados Costo de otros activos Depreciación: Resultados- Costo de otro activos Patrimonio

18 RCP Propiedades, planta y equipo DEPRECIACIÓN: DEPRECIACIÓN: En función del USO del activo. ACTUALIZACIÓN: Según el costo de reposición o valor de realización Frecuencia No hay suspensión de la depreciación cuando el activo no se está usando. MEDICIÓN POSTERIOR: Modelo del costo o Modelo revaluado Frecuencia NORMATIVA INTERNACIONAL Contaduría General de la Nación 11/04/2013

19 Propiedades, planta y equipo Medición MODELO DEL COSTO El modelo del costo establece que la PPE se mide con posterioridad a su reconocimiento inicial por el costo, menos la depreciación acumulada, menos el deterioro de valor. DETERIORO La pérdida por deterioro es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable Si hay indicios de deterioro, se debe calcular el importe recuperable, el cual está dado por el mayor valor entre el valor razonable del bien y el valor de uso Indicios: Contaduría General de la Nación 11/04/2013

20 Propiedades, planta y equipo Medición DETERIORO- INDICIOS -Cese, o próximo cese, de la demanda de los servicios prestados por el activo. -Cambios significativos a largo plazo en el entorno tecnológico, legal o de política gubernamental. -Deterioro físico del activo. -Restructuraciones o decisiones relacionadas con la disposición del activo. Contaduría General de la Nación 11/04/2013

21 Propiedades, planta y equipo Deterioro NI: Si hay indicios de deterioro, se debe calcular el importe recuperable, el cual está dado por el mayor valor entre el valor razonable del bien y el valor de uso VALOR DE USO (NICSP) : Costo de reposición depreciado, costo de rehabilitación o el enfoque de unidades de servicio. RCP: Provisiones- Categorías de activos- No Indicios- Provisiones no afectan cálculo de depreciaciones futuras NI: Si no es factible determinar el valor razonable, el valor de uso se empleará como importe recuperable y en el evento en que este sea inferior al valor en libros, existirá deterioro. Ejemplo:

22 Propiedades, planta y equipo Medición DETERIORO DE UN ACTIVO NO GENERADOR DE EFECTIVO- EJEMPLO En el año 1997, el Distrito Escolar de Lunden construyó una escuela infantil con un costo de 10 millones de u.m. La vida útil del edificio se estimó en cincuenta años. En el año 2003, se cierra la escuela debido a que la inscripción de alumnos en el distrito ha disminuido de forma inesperada debido al cambio en la población producido por la quiebra de la mayor empresa de la zona. Se ha reconvertido el uso de la escuela, utilizándose actualmente como almacén, y en el Distrito Escolar de Lunden no hay expectativas de que se incrementen las inscripciones de forma suficiente como para que haya que reabrir la escuela. El costo actual de reposición para un almacén con la misma capacidad que la que tiene la escuela reconvertida es de 4,2 millones de u.m.

23 Propiedades, planta y equipo Medición Evaluación del deterioro DETERIORO- EJEMPLO El deterioro viene indicado porque el fin para el que se utiliza el edificio ha cambiado de manera significativa, pasando de un lugar de instrucción de estudiantes a un centro de almacenaje, y no se espera que se produzcan cambios en un futuro inmediato. Una pérdida por deterioro usando el enfoque de costo de reposición depreciado se determinaría como sigue: Contaduría General de la Nación 11/04/2013

24 Propiedades, planta y equipo Medición MODELO REVALUADO Valor Razonable, en la fecha de revaluación <-> Depreciación Acumulada <-> Valor acumulado de las pérdidas por deterioro de valor La IPSAS parte de la premisa que las revaluaciones se harán cada vez que el importe en libros difiera sustancialmente del valor razonable y si éste llega a ser inferior, se reconocerá un deterioro.

25 4. Propiedades de Inversión Contaduría General de la Nación 11/04/2013

26 Propiedades de Inversión Reconocimiento Se reconocen como propiedades de inversión los terrenos o un edificio, en su totalidad o en parte, o ambos que se tienen para obtener rentas, apreciación de capital o ambas. También se reconocen como Propiedades de Inversión los inmuebles con uso indeterminado. El tratamiento de componentes y la sustitución de los mismos opera en forma similar que las propiedades, planta y equipo

27 Propiedades de Inversión Medición Las Propiedades de Inversión se miden Inicialmente al COSTO En el evento en que el activo surja de una transacción sin contraprestación, se deberá medir al VALOR RAZONABLE En la Medición Posterior, la entidad debe elegir una política contable para medir las propiedades de inversión al: COSTO Similar PPYE VALOR RAZONABLE Efectos En Resultados SI DEPRECIACIÓN NO

28 5. Activos No corrientes Mantenidos para la venta (ANCMV) Contaduría General de la Nación 11/04/2013

29 Activos No Corrientes Mantenidos para la venta DEFINICIÓN CLASIFICACIÓN MEDICIÓN DEPRECIACIÓN Un activo mantenido para la venta, es un activo o grupo de activos sobre el cual la gerencia ha establecido un plan para su disposición Cambio de intención de la administración y cumplimiento de requisitos: Los activos inicialmente clasificados de acuerdo con su naturaleza (propiedades planta y equipo, intangibles, etc.), se reclasificarán como Mantenidos para la Venta Los ANCMV se miden al menor valor entre su importe en libros o su valor razonable menos los costos de disposición. No se deprecian

30 6. Activos Intangibles Contaduría General de la Nación 11/04/2013

31 Cómo reconocer un Activo Intangible? Contaduría General de la Nación 11/04/2013

32 Activos Intangibles- Tipos 1. ADQUIRIDOS INTANGIBLES 2. DESARROLLADOS Fase de Investigación- GASTO Fase de Desarrollo - ACTIVO INTANGIBLE INTANGIBLES FORMADOS La normativa internacional no permite el reconocimiento de la plusvalía generada internamente (intangible formado para el RCP) como un activo. MEDICIÓN POSTERIOR Costo o Modelo Revaluado

33 7. Arrendamientos Contaduría General de la Nación 11/04/2013

34 Arrendamientos Las normas internacionales establecen criterios para determinar cuando un arrendamiento se debe clasificar como financiero u operativo. RCP NORMATIVA INTERNACIONAL En Colombia la clasificación esta dada por aspectos contractuales Contaduría General de la Nación Se obliga a efectuar un análisis para determinar los Riesgos y Beneficios. 11/04/2013

35 Arrendamiento Financiero E/F del arrendatario E/F del arrendador Reconoce un activo y un pasivo Montos que al inicio del contrato sean iguales al valor razonable del bien Cuota: costo financiero y reducción de la obligación Depreciación de los bienes adquiridos El valor del bien lo reconoce en los activos como cuentas por cobrar El canon de arrendamiento constituye un ingreso financiero y reducción del derecho a cobrar

36 Arrendamiento Operativo E/F del arrendatario E/F del arrendador Reconoce el activo El canon de arrendamiento se reconoce como gasto Deprecia el activo Reconoce el ingreso por arrendamiento

37 POR PERMITIRNOS HACER PÚBLICO LO PÚBLICO