Sesión 3 La Convención sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal

Transcripción

1 Sesión 3 La Convención sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal Ciudad de México Diciembre

2 Antecedentes Inicialmente desarrollada bajo el auspicio de la OCDE y el Consejo de Europa (CoE) y abierta para firma desde 1988 para miembros del CoE y de la OCDE. G20 hizo un llamado para abrir el instrumento multilateral a todos los países. Necesidad de actualizar la Convención para ponerla en línea con el estándar internacionalmente acordado y abrirla para firma a todos los países. El Protocolo se abrió para firma en Mayo del Una vez en vigor, modifica la Convención original. 2

3 Visión General de la Convención Impuestos comprendidos Formas de asistencia comprendidas Limitaciones para prestar asistencia Confidencialidad Relación con otros instrumentos Organismo de Coordinación Aplicación territorial / entrada en vigor / fecha de aplicación Reservas 3

4 Impuestos comprendidos Impuestos sobre la renta o utilidades, ganancias de capital, riqueza neta, ambas, local y nacional. Aportaciones de seguridad social obligatorias Impuesto de sucesiones, herencias o donaciones Impuestos sobre bienes inmuebles Impuestos al consumo general, ej. IVA o impuestos sobre ventas. Impuestos específicos sobre bienes y servicios, tales como impuestos sobre consumos específicos Impuestos sobre el uso o propiedad de vehículos de motor Impuestos sobre el uso o la propiedad de bienes muebles distintos de los vehículos de motor Cualquier otro impuesto, salvo los impuestos aduaneros 4

5 Formas de asistencia comprendidas Intercambio de información a solicitud Intercambio de información espontáneo Intercambio de información automático Revisiones fiscales simultáneas Revisiones fiscales en el extranjero Asistencia en el cobro y medidas cautelares Servicio de documentos 5

6 Intercambio de Información Intercambio de Información alineado con el estándar internacionalmente acordado Disposiciones expresas para intercambio de información espontáneo y automático Intercambio de Información Automático requiere un acuerdo preliminar entre las autoridades competentes Disposiciones expresas para revisiones fiscales simultáneas Un acuerdo entre dos o más Partes para revisar simultáneamente, cada uno en su propio territorio, los temas fiscales de una persona o personas en la cual tienen un interés común o relacionado, con la finalidad de intercambiar cualquier información importante que obtengan. y presencia de inspectores extranjeros Posibilidad de tener representantes de autoridades extranjeras de una Parte, físicamente presentes durante la revisión fiscal en otro Estado cuando estas revisiones sean de interés para ellos. 6

7 Asistencia en el cobro y medidas cautelares A solicitud de una Parte, el Estado requerido tiene que emprender acciones para recuperar los impuestos pertenecientes al Estado requirente, siempre que el crédito fiscal cumpla con las condiciones establecidas en la Convención. Salvo por lo que respecta a los plazos, y las reglas de prioridad, la recuperación debe tener lugar en el Estado requerido como si estuviera recuperando un crédito fiscal de su propiedad. Con la finalidad de salvaguardar los derechos del Estado requirente, la Convención le permite solicitar al otro Estado que tome las medidas cautelares, aunque todavía no sea posible solicitar la asistencia en el cobro. 7

8 Servicio de Documentos El propósito es asegurar que los documentos, tales como notificaciones de gravamen o recordatorios, realmente lleguen al contribuyente, con la finalidad de evitar que se emprendan acciones contra un contribuyente que es genuinamente ignorante del crédito fiscal o es meramente negligente. Generalmente, el documento utilizado no necesita estar acompañado de una traducción 8

9 (1) Limitaciones para prestar asistencia La Convención no afecta los derechos y salvaguardas garantizados a las personas por la legislación o práctica administrativa del Estado requerido Otras limitaciones pueden incluir: Medidas distintas a la legislación o práctica administrativa de cualquier Estado Medidas que sean contrarias a la política pública Información que no sea obtenible conforme a la legislación de cualquier Estado o práctica administrativa Secreto comercial, industrial, de negocios o profesional Gravamen de la Parte requirente contrario a los principios de tributación generalmente aceptados o a un tratado fiscal bilateral que pudiera estar en vigor entre los países involucrados Trato discriminatorio del Estado requirente El Estado requirente no haya ejercido todas las medidas razonables disponibles Asistencia en el cobro cuando la carga sea desproporcionada respecto al beneficio 9

10 (2) Limitaciones para prestar asistencia Sin embargo, las limitaciones de la legislación doméstica no serán aplicadas de forma que menoscabe el objeto y el fin de la Convención. Adicionalmente, en línea con el estándar internacional, la existencia de un requerimiento de interés fiscal doméstico o de secreto bancario no puede usarse para negar la asistencia conforme a la Convención. 10

11 Confidencialidad La información se tratará como secreta y estará protegida en el Estado receptor de la misma manera que la información obtenida conforme a su legislación doméstica. Si se proporcionan datos personales, la Parte receptora los tratará dando cumplimiento no solamente a su propia legislación doméstica, sino también considerando las garantías que pudieran ser requeridas para asegurar la protección de datos, conforme a la legislación doméstica de la Parte que proporciona la información. 11

12 Uso de información obtenida La información será revelada únicamente a personas o autoridades, y utilizada únicamente para los fines establecidos en la Convención. Sin embargo, podrá ser revelada en procedimientos públicos de tribunales o resoluciones judiciales, relacionados con los impuestos comprendidos por la Convención. Información recibida por una Parte puede ser utilizada para otros fines (ej. para combatir el lavado de dinero, la corrupción, o el terrorismo financiero) cuando (i) dicha información pueda ser utilizada para dicho fin o para otros fines conforme a la legislación de la Parte requerida y (ii) la autoridad competente de esa Parte autorice dicho uso. Información proporcionada por una Parte a otra Parte, puede ser transmitida por esta última a una tercera Parte, sujeto a una autorización previa de la autoridad competente de la Parte mencionada en primer lugar. 12

13 Relación con otros instrumentos Las posibilidades de asistencia establecidas en la Convención no limitan, ni están limitadas, por aquéllas contenidas en los acuerdos internacionales actuales o futuros u otros acuerdos entre las Partes, u otros instrumentos sobre la cooperación en materia fiscal. Partes que sean Estados miembros de la Unión Europea, podrán implementar en sus relaciones mutuas, las posibilidades de la asistencia prevista en la Convención, en la medida en que permitan una cooperación más amplia que las posibilidades ofrecidas por las reglas aplicables de la Unión 13

14 Organismo de Coordinación (1) Organismo de Coordinación para monitorear la implementación de la Convención, específicamente: Recomendará cualquier acción probable para mejorar el propósito general de la Convención y actuar como un foro para el estudio de nuevos métodos y procedimientos para incrementar la cooperación internacional en materia tributaria; Cuando sea apropiado, puede recomendar revisiones o modificaciones a la Convención; Asistirá a las Partes dando su opinión sobre cuestiones de aplicación o interpretación de las disposiciones de la Convención; Las decisiones para invitar Estados (no miembros de la OCDE o del CoE) se toman por las Partes, a través del Organismo de Coordinación. 14

15 Organismo de Coordinación(2) Está integrado por las autoridades competentes de la Partes de la Convención. Los Estados que han firmado, pero que aun no han ratificado, están representados en las reuniones del Organismo de Coordinación como observadores. La OCDE proporciona el Secretariado para apoyar su operación. El financiamiento de las actividades del Organismo de Coordinación es responsabilidad de los Firmantes de la Convención, que efectúan aportaciones equitativas a ese respecto. Las aportaciones han estado recientemente en alrededor de EUR por año, por país. 15

16 Aplicación territorial / entrada en vigor / fecha de aplicación Territorios: Las Partes pueden especificar el territorio o territorios a los cuales les aplicará la Convención a partir de la firma, cuando depositen los instrumentos de ratificación, adhesión o aprobación, o en una etapa posterior. Entrada en vigor: primer día del mes siguiente a la conclusión de un periodo de tres meses posteriores a aquél en el que un Estado expresó su consentimiento para estar obligado. Fecha de aplicación: Para temas fiscales civiles, a menos que se acuerde lo contrario por las Partes, únicamente en relación con periodos fiscales futuros. Para temas fiscales penales, tan pronto como entre en vigor, y por lo tanto, también con relación a periodos fiscales pasados. 16

17 Reservas (1) La Convención prevé la posibilidad de formular reservas respecto a: 1. Asistencia administrativa de cualquier clase con respecto a impuestos distintos de los impuestos sobre la renta, utilidades, ganancias de capital o riqueza neta establecidos por el gobierno central; 2. Recuperación de solicitudes de impuestos o multas administrativas, incluyendo medidas cautelares; 3. Asistencia administrativa con respecto a devoluciones fiscales existentes antes de la entrada en vigor de la Convención; 4. El servicio de documentos; 5. El uso de servicios postales en el servicio de documentos; 6. La fecha de aplicación de la Convención para temas fiscales penales, restringiéndola a ejercicios fiscales que inicien hasta 4 años antes de aquél en el que entra en vigor la Convención. 17

18 Reservas (2) No hay otras reservas posibles Las reservas se pueden efectuar al momento de la firma o cuando se deposita el instrumento para ratificación, y pueden efectuarse o retirarse posteriormente Si un Estado ha efectuado una reserva, puede rechazar el otorgar asistencia a ese respecto y no podrá solicitar dicha asistencia. Aún cuando un miembro haya efectuado una reserva para un tipo de impuesto en particular o alguna forma de asistencia, ese miembro, si así lo desea, no está impedido para proporcionar dicha asistencia en casos particulares. 18

19 Beneficios Clave Multilateral Base legal para cooperación multinacional Flexible Posibilidad de reserva en ciertos casos Beneficios clave Aplicación amplia Formas extensivas de cooperación en todos los impuestos Uniforme Órgano coordinador asegura aplicación consistente 19

20 Resumen de Beneficios de la Convención Amplio rango: rango de impuestos comprendidos, amplias formas de cooperación Instrumento Multilateral: base jurídica individual para cooperación multi-país Disposiciones rápidas para el intercambio de información espontáneo y automático, revisión fiscal simultánea, y presencia de funcionarios extranjeros, uso de información para efectos no tributarios Ahorra recursos en términos de negociaciones y ratificaciones Organismo de Coordinación asegura una aplicación consistente de la Convención 20

21 Proceso de Adhesión El Protocolo entró en vigor el 1 de junio del 2011, ahora se encuentra abierto a suscripción por parte de todos los países Los países OCDE/UE simplemente pueden firmar Los países que no son OCDE/UE seguirán un procedimiento específico: Enviar una solicitud para ser invitados a ser miembro del Depositario El depositario transmite a los miembros e informa a los organismos de más alto nivel de la OCDE y la UE Se toma la decisión de los miembros a través del Organismo de Coordinación Se emite la invitación para ser miembro Firma Ratificación, aceptación y aprobación Depósito del instrumento de ratificación 21

22 Distinguiendo el modelo Articulo 26, la MLC y el modelo de acuerdo (TIEA) DTA (OECD & UN) MLC TIEA Partes Bilateral Multilateral Bilateral/multilateral Estandar de relevancia sí sí sí previsible Intercambio a solicitud Intercambio espontáneo - Intercambio automático se necesita un - acuerdo especifico Asistencia en el cobro Art 27 - Revisiones fiscales en el extranjero Auditorías simultáneas V - 22