Beneficios tributarios para Isla de Pascua

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1 BIBLIOTECA DEL CONGRESO NACIONAL DE CHILE DEPARTAMENTO DE ESTUDIOS, EXTENSIÓN Y PUBLICACIONES / XX DE XXXX DE 2016 Beneficios tributarios para Isla de Pascua Isla de Pascua tiene un tratamiento tributario exepcional, consistente en una desgravación tributaria general. La Ley N (llamada Ley Pascua ) exime en general a todas las personas naturales y jurídicas residentes en Isla de Pascua, de toda clase de impuestos o contribuciones. Paralelamente, la Ley N de 2015 declara Ingresos No Renta (no tributables con Impuesto a la Renta), todos los ingresos provenientes de bienes situados, o de actividades desarrolladas en Isla de Pascua, obtenidos por personas naturales domiciliadas o residentes en Isla de Pascua, con efecto retroactivo, desde el Por tanto, la Ley N implica un mayor beneficio tributario para los contribuyentes que la Ley N , pues los ingresos que antes eran exentos, ahora son ingresos no constitutivos de renta, no tributando con Impuesto a la Renta bajo ningún concepto. Por otra parte, la misma Ley N declara Ingresos No Renta a los ingresos por servicios prestados por contribuyentes sin domicilio ni residencia en Isla de Pascua a personas o entidades domiciliadas o residentes en Isla de Pascua, siempre que digan relación con bienes situados o actividades desarrolladas en Isla de Pascua, todo ello desde el En consecuencia, esta ley crea un nuevo beneficio tributario, aplicable a los ingresos que fluyen desde Isla de Pascua, rebajando el costo tributario de quienes realicen negocios con la Isla, permitiendo que ésta no exporte impuestos, lo que podría permitir a los no residentes de Isla de Pascua, rebajar o mantener el precio de sus servicios, en beneficio de la Isla. Por último, la legislación vigente y la interpretación administrativa disponible no permiten advertir un problema de vulneración de beneficios tributarios. * Elaborado para la Comisión de Cultura, Artes y Comunicaciones (Oficio N 115/2016). ASESORÍA TÉCNICA PARLAMENTARIA Está enfocada en apoyar preferentemente el trabajo de las Comisiones Legislativas de ambas Cámaras, con especial atención al seguimiento de los proyectos de ley. Con lo cual se pretende contribuir a la certeza legislativa y a disminuir la brecha de disponibilidad de información y análisis entre Legislativo y Ejecutivo. Contacto atencionparlamentarios@bcn.cl Tel.: (56) (Valpo.) Juan Pablo Cavada Herrera Es abogado (Universidad Diego Portales, 1997), Postítulo y Magíster en Gestión y Dirección Tributaria (Universidad Adolfo Ibáñez, 2002, 2003), Postítulo en Derecho Penal Parte General (Universidad de Salamanca, España, 2003). Sus intereses de investigación son Derecho Tributario, Derecho Penal Económico, Derecho Minero. jcavada@bcn.cl Tel.: (56)

2 BIBLIOTECA DEL CONGRESO NACIONAL DE CHILE 2 Introducción Se responde Oficio N 115/2016, de la Comisión de Cultura, Artes y Comunicaciones de la Cámara de Diputados, sobre interpretación de la ley N , en relación al artículo 41 de la Ley N , en razón de la eventual vulneración de ciertas garantías de exención de Impuestos.. Para ello, se señalan sintéticamente los principales aspectos del régimen tributario excepcional que se aplica en Isla de Pascua, indicando las franquicias tributarias que se han dictado o modificado al respecto desde A estos efectos, se ha recurrido a la legislación y a las interpretaciones administrativas vigentes del Servicio de Impuestos Internos (SII). El presente documento ha sido elaborado a solicitud de parlamentarios del Congreso Nacional, bajo sus orientaciones y particulares requerimientos. Por consiguiente, el tema que aborda y sus contenidos están delimitados por los parámetros de análisis acordados y por el plazo de entrega convenido. No es un documento académico y se enmarca en los criterios de neutralidad, pertinencia, síntesis y oportunidad en su entrega. I. Impuesto a la Renta y otros impuestos El artículo 41 de la Ley N , de 1966, que crea el Departamento de Isla de Pascua, eximió a los bienes situados en dicho departamento y las rentas provenientes de ellos o de actividades desarrolladas en él, de toda clase de impuestos o contribuciones, incluso de la contribución territorial, y de los demás gravámenes que establezca la legislación actual o futura. Dicha norma establece la misma exención para los actos o contratos que se ejecuten o celebren en el departamento de Isla de Pascua por personas naturales o jurídicas domiciliadas en él, respecto de actividades o bienes que digan relación con ese mismo territorio. Luego, el artículo 1, inc. 1º, de la Ley N , de 1968, que establece normas tributarias que señala, derogó todas las franquicias y exenciones totales o parciales del Impuesto Global Complementario, excepto en aquellas rentas exentas de este impuesto en virtud de los contratos o textos legales señalados expresamente por dicha norma, la que no comprende el artículo 41 de la Ley N , de 1966, señalada. Por lo tanto, hasta esta parte del análisis, las rentas generadas en Isla de Pascua por contratos de honorarios celebrados en dicho territorio, clasificadas en el artículo 42 N 2, de la Ley sobre Impuesto a la Renta (trabajadores independientes), sí están afectas al Impuesto Global Complementario, ya que la exención que las favorecía fue derogada. Posteriormente, el artículo 2, inc. 1º, de la Ley N , de 2015, dispone que no constituyen renta: a) Los ingresos provenientes de bienes situados o de actividades desarrolladas en Isla de Pascua, obtenidas por personas naturales domiciliadas o residentes en Isla de Pascua. Vigencia: Desde (efecto retroactivo). Por lo tanto, esta norma implica un mayor beneficio para los contribuyentes que la norma anterior (Ley N ), pues los ingresos que antes eran exentos (y que, en consecuencia, podrían aumentar el tramo impositivo de los ingresos no exentos), ahora son ingresos no constitutivos de renta, por lo que no tributan con Impuesto a la Renta bajo ningún concepto, ni hacen cambiar de tramo impositivo a otras rentas que sí pueden estar afectas a Impuesto a la Renta. Lo anterior es aplicable a los ingresos provenientes de bienes situados o de actividades desarrolladas en Isla de Pascua, obtenidos por personas naturales domiciliadas o residentes en Isla de Pascua, excluyéndose las personas jurídicas. De este modo, las rentas generadas en Isla de Pascua, producto de contratos de honorarios celebrados en dicho territorio, clasificadas en el artículo 42 N 2, de la Ley sobre Impuesto a la Renta (trabajadores independientes), ya no quedan

3 BIBLIOTECA DEL CONGRESO NACIONAL DE CHILE 3 afectas a impuestos a la renta, ya que la Ley N ahora las considera Ingresos No Renta. b) Los ingresos provenientes de servicios prestados por contribuyentes sin domicilio ni residencia en Isla de Pascua a personas o entidades domiciliadas o residentes en ese territorio, siempre que digan relación con bienes situados o actividades desarrolladas en él. Por lo tanto, esta norma crea un nuevo beneficio tributario, inexistente en la ley anterior, pues es aplicable a los ingresos que fluyen desde Isla de Pascua por servicios prestados por contribuyentes sin domicilio ni residencia en ella, a personas o entidades domiciliadas o residentes en Isla de Pascua, siempre que digan relación con bienes situados o actividades desarrolladas en Isla de Pascua. Es decir, se rebaja el costo tributario de quienes realicen negocios con la Isla, de forma tal que ésta no exporte impuestos, lo que podría permitir a los no residentes de Isla de Pascua, rebajar o mantener el precio de sus servicios, en beneficio de la Isla. Vigencia: Desde publicación de ley en el Diario Oficial ( ) no eximen de emitir dichos documentos tributarios. II. Impuesto a las Ventas y Servicios Los residentes y domiciliados en Isla de Pascua están exentos de Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA), pero no por disponerlo así la Ley N , sino el artículo 4 del D.L. N de Dicha norma exime las ventas que se realicen por vendedores domiciliados o residentes en Isla de Pascua, y que recaigan sobre bienes situados en Isla de Pascua, de los impuestos establecidos en los Títulos II y III del D.L. N 825, de 1974, y exime de los mismos impuestos a las prestaciones realizadas por personas domiciliadas o residentes en Isla de Pascua. La exención de la Ley N fue derogada en lo que dice relación con los impuestos que establece el D.L. 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA), por el artículo 86 del primitivo texto del D.L. N 825, vigente desde el 01 de marzo de En cuanto al timbraje de documentación tributaria, las personas que desarrollan actividades profesionales y lucrativas, con domicilio en Isla de Pascua, pueden timbrar y emitir Boletas de Honorarios por los servicios prestados en forma independiente, ya que la Ley Nº y N La tabla siguiente sintetiza el tratamiento tributario aplicable en Isla de Pascua según las leyes dictadas desde 1966, distinguiendo según se trate de ingresos provenientes de bienes, rentas o actividades, o actos o contratos.

4 BIBLIOTECA DEL CONGRESO NACIONAL DE CHILE 4 Tabla N 1: Síntesis de régimen tributario aplicable en Isla de Pascua Bienes en Isla de Pascua (IP) Rentas de bienes o actividades en IP Actos o contratos ejecutados o celebrados en IP por personas domiciliadas en IP respecto de actividades o bienes relacionados con IP. Impuesto a la Renta y otros impuestos Ley N de 1966 Exime de toda clase de impuestos o contribuciones, incluso Imp uesto Territorial y demás gravámenes que establezca la legislación actual o futura. Art Exención. - Contribuyentes: persona natural o jurídica. Ley N de 1968 Deroga franquicias y exenciones de IGC, salvo exenciones contenidas en contratos o textos legales señalados en la norma, las que no comprenden el art. 41, Ley N de Art. 1, inc. 1º Ley N de 2015 Ingresos No Renta 1 : IVA D.L. N de 1975 Ingresos provenientes de bienes situados o de actividades desarrolladas en IP, obtenidas por personas naturales domiciliadas o residentes en IP. - No Renta - Contribuyentes: persona natural. - Vigencia: Desde Ingresos por servicios prestados por contribuyentes sin domicilio ni residencia en IP a personas o entidades domiciliadas o residentes en IP, siempre que digan relación con bienes situados o actividades desarrolladas en IP. - No Renta - Contribuyentes: persona natural o jurídica. Vigencia: Desde publicación de la ley en D.O. ( ) Exime de IVA: a) ventas por vendedores domiciliados o residentes en IP, sobre bienes situados en IP, de los impuestos establecidos en los Títulos II y III del D.L. N 825, de 1974, b) prestaciones realizadas por personas domiciliadas o residentes en IP. Fuente: tabla de elaboración propia. 1 Se hace presente que en este caso estos Ingresos No Renta no son exentos de IVA conforme el Artículo 12, letra E, N 7, D.L. N 825, de 1976, Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios, pues éste exime de IVA a Los ingresos que no constituyen renta según el artículo 17º de la Ley de la Renta [ ].. En este caso el carácter de Ingreso no Renta no está dado por el Artículo 17º, señalado, sino por la Ley N

5 BIBLIOTECA DEL CONGRESO NACIONAL DE CHILE 5 Referencias Fuentes normativas: Ley N , de 1966, que Crea el Departamento de Isla de Pascua. Disponible en: (Febrero, 2016). Ley N , de 1968, que Establece Normas Tributarias que Señala. Disponible en: (Febrero, 2016). Ley N , de 2015, que Renueva aplicación del Mecanismo de Reintegro Parcial del Impuesto Específico al Petróleo Diésel para las Empresas de Transporte de Carga y Otorga Beneficio Tributario que Indica. Disponible en: (Febrero, 2016). Interpretaciones administrativas: Servicio de Impuestos Internos, diversas respuestas a preguntas frecuentes. Disponible en: