XXXI CONFERENCIA INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD

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1 XXXI CONFERENCIA INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD POR UNA PROFESION ESTANDARIZADA CON CALIDAD Y VALORES ETICOS TITULO DEL TRABAJO NACIONAL EL ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA UN MODELO ORIENTADO A LA TOMA DE DECISIONES FINANCIERAS AREA 1 INVESTIGACION CONTABLE 1.1 METODOLOGIAS PARA EL RECONOCIMIENTO Y MEDICON DE LOS ESTADOS FINANACIEROS DE UNA ENTIDAD EN LOS PAISES DE AMERICA. Dr. CPC WALTER CABALLERO MONTAÑEZ PERU Perú- 2015

2 RESUMEN El presente trabajo responde a la necesidad urgente de tener mayores herramientas de gestión para hacer frente a las exigencias actuales en el marco de la globalización y la modernidad. En tal sentido, los estados financieros, es una vía de comunicación, para conocer la situación financiera y de resultados de una entidad. Cada uno de los estados financieros tienen un objetivo, así tenemos en relación a la situación financiera, el Estado de Situación Financiera el cual nos informa de los saldos a una fecha determinada de los elementos de la situación financiera, el Estado de flujos de efectivo, sobre los flujos en efectivo desde la respectiva de operación, Inversión y Financiamiento, sin embargo hay operaciones que no necesariamente existen flujos de efectivo pero que han intervenido en el cambio de la estructura financiera. Por tal razón, se plantea, independientemente del uso del Estado de Flujo de Efectivo, ya que este tiene sus propios objetivos, la necesidad de formular un nuevo modelo de Estado de Cambios en la Situación Financiera bajo la perspectiva de capitales circulantes y no circulantes, información útil para conocer los cambios en la posición financiera durante un periodo determinado en el marco de la contabilidad de gestión. PALABRAS CLAVES ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA NUEVO MODELO DECISIONES FINANCIERAS ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 1

3 INTRODUCCIÓN El proceso de globalización económica, con mercados cada vez más exigentes y consumidores que buscan la mayor satisfacción al menor precio, impone cambios radicales en la estructura y la estrategia, en la forma de hacer las cosas, con el fin de presentar al mercado, además de un producto de excelente calidad, un servicio eficiente y sin reparos que logren satisfacer totalmente las expectativas y exigencias impuestas por los nuevos clientes. Los nuevos avances tecnológicos han transformado totalmente el mundo de los negocios. Hoy vivimos en una economía basada en los conocimientos y la información, siendo estos factores claves, en la generación de la riqueza. Hoy día se reconoce ampliamente que para la gerencia son indispensables los sistemas de información, porque casi todas las organizaciones necesitan este tipo de sistema para poder sobrevivir y prosperar. En este contexto la información contable juega un rol relevante, ya que debe formar parte del sistema de información general de la empresa para responder con oportunidad a estos nuevos cambios. El Estado de Flujo de Efectivo normado, está orientado principalmente a dar a conocer la incidencia financiera o los flujos de efectivo en la gestión empresarial, privilegiando la información relacionada a la actividad de operación, actividades de inversión y la actividad de financiamiento que por cierto también es importante dicha información. El nuevo modelo del Estado de Cambios en la Situación Financiera que se plantea, es un complemento del estado de flujo de efectivo, resaltando la información relacionada a los cambios del capital circulante y el capital no circulante, información que es imprescindible para conocer los cambios que se han dado en cada uno de los elementos de la estructura financiera información útil para tomar decisiones oportunas sobre la situación financiera de las empresas. 2

4 I. EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO: PRINCIPALES CARACTERISTICAS VIGENCIA EN EL PERU Versión Original Adoptada: La primera versión (original) adoptada de la NIC 7 titulada Estado de Cambios en la Situación Financiera fue oficial izada por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante Resolución Nº EF/ del 30 de marzo de Nueva NIC 7: La actual NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo está oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante Resolución Nº EF/ del 14 de diciembre de Obligación Legal: Al entrar en vigencia a partir del 1 de enero de 1998 la Ley Nº Ley General de Sociedades, en su artículo 223 estableció la obligación de preparar y presentar estados financieros de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el Perú. Al respecto, mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº EF/ del 17 de julio de 1998, se precisó que se entendía qué eran las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). Por tal motivo, se prorrogó el inicio de la vigencia de las primeras 33 NIC hasta el 1 de enero de 1998 según lo dispuso la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N EF/ del 14 de diciembre de De otro lado, el Consejo Normativo de Contabilidad al oficializar mediante Resolución Nº EF/93.01 del 17/FEB/2005, publicada el 02/MAR/2005 las nuevas NIC emitidas en diciembre de 2003, también ha oficializado las actualizaciones en la NIC 7, siendo de aplicación obligatoria para los estados financieros que comienzan el1 de enero de 2006 y opcional para los que empiezan el 1 de enero de Si se aplica antes del ejercicio 2006, se requiere que se haga una revelación en una nota explícita a los estados financieros. Finalmente el 28 de Agosto del año 2010, el Consejo Normativo de Contabilidad según resolución Nº Oficializa la versión 2009 de la NIC 7 vigente a partir del 1ro de Enero del año 2011.Posteriormente se ha ido actualizando hasta versión 2014 que actualmente está vigente. OBJETIVO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las necesidades de liquidez que ésta tiene. Para tomar decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición. El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de información sobre los cambios históricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad mediante un estado de flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del período se clasifiquen según que procedan de actividades de operación, de inversión y de financiación. 3

5 ALCANCE Una entidad prepara un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los requerimientos de esta Norma, y lo presentará como parte integrante de sus estados financieros, para cada periodo en que sea obligatoria la presentación de éstos. Los usuarios de los estados financieros están interesados en saber cómo la entidad genera y utiliza el efectivo y los equivalentes al efectivo. Esta necesidad es independiente de la naturaleza de las actividades de la entidad, incluso cuando el efectivo pueda ser considerado como el producto de la entidad en cuestión, como puede ser el caso de las entidades financieras. Básicamente, las entidades necesitan efectivo por las mismas razones, por muy diferentes que sean las actividades que constituyen su principal fuente de ingresos. En efecto, todas ellas necesitan efectivo para llevar a cabo sus operaciones, pagar sus obligaciones y suministrar rendimientos a sus inversores. Por consiguiente, esta Norma requiere que todas las entidades presenten un estado de flujos de efectivo. BENEFICIOS DE LA INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO Un estado de flujos de efectivo, cuando se usa juntamente con el resto de los estados financieros, suministra información que permite a los usuarios evaluar los cambios en los activos netos de una entidad, su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia) y su capacidad para afectar a los importes y las fechas de los flujos de efectivo, a fin de adaptarse a la evolución de las circunstancias y a las oportunidades. La información acerca del flujo de efectivo es útil para evaluar la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo, permitiéndoles desarrollar modelos para evaluar y comparar el valor presente de los flujos netos de efectivo de diferentes entidades. También mejora la comparabilidad de la información sobre el rendimiento de las operaciones de diferentes entidades, puesto que elimina los efectos de utilizar distintos tratamientos contables para las mismas transacciones y sucesos económicos. Con frecuencia, la información histórica sobre flujos de efectivo se usa como indicador del importe, momento de la aparición y certidumbre de flujos de efectivo futuros. Es también útil para comprobar la exactitud de evaluaciones pasadas respecto de los flujos futuros, así como para examinar la relación entre rendimiento, flujos de efectivo netos y el impacto de los cambios en los precios. PRESENTACIÓN DE UN ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO El estado de flujos de efectivo informará acerca de los flujos de efectivo habidos durante el periodo, clasificándolos por actividades de operación, de inversión y de financiación. Cada entidad presenta sus flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación, de inversión y de financiación, de la manera que resulte más apropiada según la naturaleza de sus actividades. La clasificación de los flujos según las actividades citadas suministra información que permite a los usuarios evaluar el impacto de las mismas en la posición financiera de la entidad, así como sobre el importe final de su efectivo y demás equivalentes al efectivo. Esta información puede ser útil también al evaluar las relaciones entre tales actividades. Una transacción puede contener flujos de efectivo pertenecientes a las diferentes categorías. Por ejemplo, cuando los reembolsos correspondientes a un préstamo incluyen capital e interés, la parte de intereses puede clasificarse como actividades de operación, mientras que la parte de devolución del principal se clasifica como actividad de financiación. 4

6 ACTIVIDADES DE OPERACIÓN El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación es un indicador clave de la medida en la cual estas actividades han generado fondos líquidos suficientes para rembolsar los préstamos, mantener la capacidad de operación de la entidad, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiación. La información acerca de los componentes específicos de los flujos de efectivo de las actividades de operación es útil, junto con otra información, para pronosticar los flujos de efectivo futuros de tales actividades. Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación se derivan fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por tanto, proceden de las operaciones y otros sucesos que entran en la determinación de las ganancias o pérdidas netas. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación son los siguientes: (a) cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios; (b) cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias; (c) pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios; (d) pagos a y por cuenta de los empleados; (e) cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas; (f) pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que éstos puedan clasificarse específicamente dentro de las actividades de inversión o financiación; y (g) cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación o para negociar con ellos. Algunas transacciones, tales como la venta de un elemento de propiedades, planta y equipo, pueden dar lugar a una pérdida o ganancia que se incluirá en el resultado reconocido. Los flujos de efectivo relacionados con estas transacciones son flujos de efectivo procedentes de actividades de inversión. Sin embargo, los pagos para elaborar o adquirir activos mantenidos para arrendar a terceros, que posteriormente se clasifiquen como mantenidos para la venta en los términos descritos en el párrafo 68A de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, son flujos de efectivo procedentes de actividades de operación. Los cobros por el arrendamiento y posterior venta de esos activos también se considerarán como flujos de efectivo procedentes de actividades de operación. Una entidad puede tener títulos o conceder préstamos por razones de intermediación u otro tipo de acuerdos comerciales habituales, en cuyo caso estas inversiones se considerarán similares a los inventarios adquiridos específicamente para revender. Por tanto, los flujos de efectivo de tales operaciones se clasifican como procedentes de actividades de operación. De forma similar, los anticipos de efectivo y préstamos realizados por instituciones financieras se clasificarán habitualmente entre las actividades de operación, puesto que están relacionados con las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. ACTIVIDADES DE INVERSIÓN La presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversión es importante, porque tales flujos de efectivo representan la medida en la cual se han hecho desembolsos por causa de los recursos económicos que van a producir ingresos 5

7 y flujos de efectivo en el futuro. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversión son los siguientes: (a) pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo. Estos pagos incluyen aquellos relacionados con los costos de desarrollo capitalizados y las propiedades, planta y equipo construidos por la entidad para sí misma; (b) cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo; (c) pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de patrimonio, emitidos por otras entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y equivalentes al efectivo, y de los que se tengan para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales); (d) cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros por esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y otros equivalentes al efectivo, y de los que se posean para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales); (e) anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo hechas por entidades financieras); (f) cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de este tipo hechas por entidades financieras); (g) pagos derivados de contratos a término, de futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores pagos se clasifican como actividades de financiación; y (h) cobros procedentes de contratos a término, a futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantienen por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores cobros se clasifican como actividades de financiación. Cuando un contrato se trata contablemente como cobertura de una posición comercial o financiera determinada, los flujos de efectivo del mismo se clasifican de la misma forma que los procedentes de la posición que se está cubriendo. ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN Es importante la presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de actividades de financiación, puesto que resulta útil al realizar la predicción de necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los suministradores de capital a la entidad. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiación son los siguientes: (a) cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital; (b) pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad; (c) cobros procedentes de la emisión de obligaciones sin garantía, préstamos, bonos, cédulas hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo, ya sea a largo o a corto plazo; (d) reembolsos de los fondos tomados en préstamo; y (e) pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un arrendamiento financiero. 6

8 II. EL ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA DEJADA SIN EFECTO II.1 CONSIDERACIONES PREVIAS El Estado de Cambios en la Situación Financiera se obtiene a través de la diferencias que resulten de la confrontación de los elementos de un Balance comparativo, por lo general de dos ejercicios económicos consecutivos, las mismas que en algunos rubros serán positivas y otras negativas; esto es, denotarán las variaciones producidas tanto en las cuentas de activo, como de pasivo y patrimonio; y por ende el citado Estado Financiero tendrá por objetivo principal explicar el aumento o disminución del Capital de Trabajo, dato importante para el análisis financiero. Empero, no obstante que un Balance comparativo ofrece, en principio, información respecto a las oscilaciones netas habidas en las partidas' del Capital de Trabajo, junto con otras partidas del referido Balance, es de tenerse muy presente que las cifras comparativas no indican que recursos tuvo a su disposición la empresa durante el ejercicio y como se emplearon esos recursos, todo aquello en razón de que no toda variación -resultante de la comparación de cifras- significa aumento o disminución del Capital de Trabajo o la obtención y aplicación de recursos; El citado Estado Financiero muestra la estructura, que apreciamos en el Cuadro. ORIGEN Y APLICACIÓN DE RECURSOS ORIGEN Disminución de activo Aumento de pasivo Aumento de patrimonio CAUSA APLICACION Aumento de activo Disminución de pasivo Disminución de patrimonio EFECTO Los aumentos y disminuciones que se producen, en un ciclo económico, se reflejan en las diferentes partidas del balance, por lo que tales variaciones pueden ser clasificadas en corrientes y no corrientes ya sea que se trate de partidas del corto o del largo plazo, respectivamente. Lo anterior nos induce a expresar que la variación del Capital de Trabajo estará dada por los cambios producidos en los rubros integrantes del activo corriente y pasivo corriente, esto es, a nivel de las partidas de corto plazo; en tanto que las variaciones que se producen en las cuentas del activo no corriente, del pasivo no corriente y del patrimonio nos indicará la procedencia y aplicación de los recursos, así como su incidencia en el Capital y de Trabajo. Las referidas variaciones pueden ser sintetizadas en el siguiente esquema: 7

9 CORRIENTE Aumento de activo Disminución de pasivo Disminución de activo Aumento de pasivo (Aumento) VARIACIÓN DEL CAPITAL DE TRABAJO (Disminución) APLICACIÓN ORIGEN Aumento de activo Disminución de pasivo Disminución de patrimonio Disminución de activo Aumento de pasivo Aumento de patrimonio NO CORRIENTE 8

10 CUADRO Nº 1 III. DEMOSTRACIÓN PRÁCTICA DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Y EL ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA PROPUESTO. BALANCE COMPARATIVO CUENTAS SALDOS VARIACIONES AJUSTES / ELIMINACIONES CAPITAL CIRCULANTE CAPITAL NO CIRCULANTE PATRIMONIO DIC/2014 DIC-2013 DEBE HABER DEBE HABER AUMENTO DISMINUCION AUMENTO DISMINUCION AUMENTO DISMINUCION EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 311, ,149 47,176-47,176 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 998,243 1,227, , ,568 CUENTAS POR COBRAR DIVERSOS- TERCEROS 311, ,801 10,202 10,202 - Mercaderías 3,086,283 2,993,461 92,822 92,822 SERVICIO Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 116, ,021 8,739-8,739 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 6,780,766 6,725,765 55,001 55,001 - MENOS: DEP. ACUMULADA -5,227,715-5,086, , ,302 INVERIONES INMOVILIARIAS 715, ,193 70,417-70,417 INTANGIBLES 140, , OTROS ACTIVOS 62, ,416 43,464-43,464 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR -143, , , ,597 - REM. Y PART. POR PAGAR -128, ,134 8,454 8,454 - CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS -504, , , ,579 - CUENTAS POR PAGAR DIVERSOS TERCEROS -487,700-1,006, , ,728 - CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS-NO CTE. -351, , , ,449 CAPITAL -4,700,000-3,500,000 1,200,000 1,200,000 RESERVAS -180, , RESULTADOS ACUMULADOS - -1,200,000 1,200,000 1,200,000 - UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO -800, , ,000 TOTAL ,470,249 2,470, , , , , , , , , ,

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12 COMENTARIOS: RESUMEN INCREMENTO DEL CIRCULANTE S/632,898 INCREMENTO DEL NO CIRCULANTE 167,101 TOTAL INCREMENTO DEL PATRIMONIO 800,000 LA TEORIA GENERAL EN ESTE ESTADO BAJO ESTE ENFOQUE ES: 1. INCREMENTO DE ACTIVO ES MEJORA LA POSICION FINANCIERA 2. TODA DISMINUCION DE PASIVO MEJORA LA POSICION FINANCIERA 3. TODO INCREMENTO DE PASIVO DESMEJORA LA POSICION FINANCIERA 4. TODA DISMINUCION DEL ACTIVO DESMEJORA LA POSICION FINANCIERA El incremento de un activo se interpreta como un incremento de recursos, es una mejora en el posicionamiento financiero La disminución de un pasivo, también se interpreta como un mejoramiento, en la posición Financiera. La empresa tiene menos deudas. Cuando hay una provisión, significa una pérdida de valor de un activo, por lo tanto hay desmejoramiento en nuestra posición financiera. Cuando hay un incremento de un pasivo hay un desmejoramiento de nuestra posición Financiera, existen más obligaciones. Cuando hay una disminución de un activo, hemos desmejorado en la posición financiera. 11

13 CUADRO Nº2 ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA POR EL PERIODO AL ANALITICO CONCEPTO IMPORTE S/. I. VARIACION DEL CIRCULANTE. I.1 INCREMENTOS DEL CIRCULANTE INCREMENTOS DEL ACTIVO CIRCULANTE CUENTAS POR COBRAR DIVERSOS- TERCEROS 10,202 Mercaderías 92,822 TOTAL INCREMENTO DEL ACT.CIRCULANTE. 103,023 DISMINUCION DE PASIVOS CIRCULANTE TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR 153,597 REM. Y PART. POR PAGAR 8,454 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 134,579 CUENTAS POR PAGAR DIVERSOS TERCEROS 518,728 TOTAL INCREMENTO BRUTO DEL CIRCULANTE 918,382 I.2 DISMINUCION DEL CIRCULANTE DISMINUCION DEL ACTIVO CIRCULANTE EFCTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 47,176 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 229,568 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO 8,739 TOTAL DISMINUCION DEL CIRCULANTE 285,483 INCREMENTO DEL PASIVO CIRCULANTE - TOTAL INCREMENTO DEL PASIVO CIRCULANTE - TOTAL DISMINUCION DEL CIRCULANTE 285,483 12

14 I.3 INCREMENTO DE CAPITAL CIRCULANTE NETO 632,898 II.VARIACION DEL NO CIRCULANTE II.1 INCREMENTO DEL ACTIVO NO CIRCULANTE. INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 55,001 OTROS ACTIVOS 70,417 TOTAL INCREMENTO DEL ACTIVO NO CIRCULANTE. 125,419 DISMINUCION DEL PASIVOS NO CIRCULANTE CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 226,449 TOTAL DISMINUCION DEL PASIVO NO CIRCULANTE 226,449 TOTAL INCREMENTO DELNO CIRCULANTE 351,867 II.2 DISMINUCION DEL NO CIRCULANTE DISMINUCION DEL ACTIVO NO CIRCULANTE MENOS: DEP. ACUMULADA 141,302 OTROS ACTIVOS 43,464 TOTAL DISMINUCUION DEL ACTIVO NO CIRCULANTE 184,765 TOTAL INCREMENTO DEL PASIVO NO CIRCULANTE INCREMENTO DEL PASIVO NO CIRCULANTE CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS - TOTAL INCREMENTO DEL PASIVO NO CIRCULANTE - TOTAL DISMINUCUION DEL NO CIRCULANTE 184,765 II.3 INCREMENTO DEL NO CIRCULANTE 167,102 VARIACION FINANCIERA POSITIVA(NEGATIVA) 800,000 VARIACION PATRIMONIAL INCREMENTO DE PATRIMONIO CAPITAL 1,200,000 RESERVAS - RESULTADOS ACUMULADOS UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO 800,000 TOTAL INCREMENTO DE PATRIMONIO 2,000,000 13

15 DISMINUCION DEL PATRIMONIO RESULTADOS ACUMULADOS 1,200,000 UTILIDADES ACUMULADAS - TOTAL DIMINUCION DEL PATRIMONIO 1,200,000 VARIACION PATRIMONIALNETA POSITIVO(NEGATIVO) 800,000 14

16 CUADRO Nº 3 ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA PERIODO DEL AL RESUMEN CONCEPTO S/. I. VARIACION DEL CIRCULANTE. IMPORTE I.1 INCREMENTOS DEL CIRCULANTE -Incremento del activo circulante 103,023 -Disminución del pasivo circulante 815,359 TOTAL INCREMENTO BRUTO DEL CIRCULANTE 918,382 I.2 DISMINUCION DEL CIRCULANTE -Disminución del activo circulante -285,483 -Incremento del pasivo circulante - TOTAL DISMINUCION BRUTA DEL CIRCULANTE -285,483 I.3 INCREMENTO NETO DEL CIRCULANTE. 632,898 II.VARIACION DEL NO CIRCULANTE II.1 INCREMENTO DEL NO CIRCULANTE. -Incremento del activo no circulante 125,418 II.2 DISMINUCION DEL NO CIRCULANTE -Disminución del activo no circulante -184,765 -Incremento del pasivo no circulante - TOTAL DISMINUCUION DEL NO CIRCULANTE -184,765 II.3 INCREMENTO NETO DEL NO CIRCULANTE 167,102 VARIACION FINANCIERA POSITIVA(NEGATIVA) 800,000 CONCILIACION VARIACION PATRIMONIAL IMPORTE -Incremento del patrimonio 2,000,000 -Disminución del patrimonio 1,200,000 VARIACION PATRIMONIALNETO POSITIVO(NEGATIVO) 800,000 15

17 CUADRO Nº 4 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO- HOJA DE TRABAJO CUENTAS SALDOS VARIACIONES AJUSTES / ELIMINACIONES ACT. DE OPERACIÓN ACT. DE INV. ACT. DE FINANC. 12/2014 DIC-2013 DEBE HABER DEBE HABER APLICACIÓN ORIGEN APLIC. ORIGEN. APLIC. ORIGEN. EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 311, ,149 47,176 - CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 998,243 1,227, , ,568 CUENTAS POR COBRAR DIVERSOS- TERCEROS 311, ,801 10,202 10,202 - MRCADERÍAS 3,086,283 2,993,462 92,821 92,821 SERVICIO Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 116, ,021 8,739-8,739 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 6,780,766 6,725,765 55,001 55,001 MENOS: DEP. ACUMULADA -5,227,715-5,086, , ,302 - INVERIONES INMOVILIARIAS 715, ,193 70,417 70,417 - INTANGIBLES 140, , OTROS ACTIVOS 62, ,416 43,463-43,463 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR -143, , , ,597 - REM. Y PART. POR PAGAR -128, ,134 8,454 8,454 - CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS -504, , , ,579 - CUENTAS POR PAGAR DIVERSOS TERCEROS -487,700-1,006, , ,728 - CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS - NO CTE. -351, , , ,448 - CAPITAL -4,700,000-3,500,000 1,200,000 1,200,000 RESERVAS -180, , RESULTADOS ACUMULADOS - -1,200,000 1,200,000 1,200,000 - UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO -800, , ,000 TOTAL - - 2,470,248 2,470,248 AJUSTES DEPRECIACION 141, ,302 UTILIDAD DEL EJERCICIO 800, ,000 TOTALES 2,141,302 2,141,302 1,144,830 1,179, ,418 43, ,955 34,779 81,955-16

18 CUADRO Nº 5 ESTADO FLUJO DE EFECTIVO PERIODO DEL AL METODO INDIRECTO CONCEPTO S/. IMPORTE I. ACTIVIDAD DE OPERACIÓN Resultados del ejercicio 800,000 Depreciación del ejercicio 141,302 CARGOS Y ABONOS POR CAMBIOS NETOS EN EL ACTIVO Y PASIVO Disminución de cuentas por Cobrar 229,568 -Aumento de cuentas por cobrar diversas-terceros -10,202 -Aumento de Mercaderías -92,821 -Disminución de servicios y otros contratados por anticipado 8,739 -Disminución de Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y Salud -153,597 -Disminución Rem. Por Pagar -8,454 - Disminución de Cuentas por Pagar Comerciales -134,579 -Disminución de Cuentas por Pagar Diversas Terceros -518,728 -Disminución de cuentas por Pagar Diversas Terceros- No Cte. -226,448 AUMENTO O DISMINUCION DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE FECTIVO PROVENIENTES DE LA ACTIVIDAD DE OPERACIÓN 34,779 II. ACTIVIDAD DE INVERSION -Pago por compra de una maquinaria -55,001 -Pago por una Inversión Inmobiliaria -70,417 -Venta de Otros Activos 43,463 AUMENTO O DISMINUCION DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE FECTIVO PROVENIENTES DE LA ACTIVIDAD DE INVERSION -81,955 AUMENTO O (DISMINUCION) DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO -47,176 17

19 III. RESULTADOS Como se puede apreciar en el cuadro Nº 3 del Estado de Cambios en la Situación Financiera, observamos, producto de las operaciones durante un ejercicio, se ha obtenido un incremento en el Capital Circulante Neto de S/ 632,898 y un incremento del no Circulante S/ 167,102 todo este monto generado por la utilidad del ejercicio de S/ 800,000. Lo que se está demostrando es que la utilidad que se obtuvo durante un ejercicio contribuyó a un incremento en el capital circulante de S/632,898 y en el Capital no circulante de S/ 167,102 información que refleja los cambios en la situación financiera entendiendo la situación financiera de un Ente los cambios en todos y cada uno de los elementos del Estado de situación financiera y no solamente de los elementos que generan flujos de efectivo. El Estado de Flujo de Efectivo del mismo periodo nos arroja el siguiente resultado según cuadro N5 lo siguiente: - Incremento de Efectivo de Actividades de Operación S/ 34,779 - Actividad de Inversión S/ ( 81,955) Disminución de Efectivo de S/ 47, Como podrá apreciarse, por cierto los dos Estados Financieros son muy útiles pero el Estado de Cambios en la Posición Financiera nos brinda una información distinta desde la perspectiva de las variaciones de los elementos de la Situación Financiera, clasificados en Capitales Circulantes y no Circulantes y el Estado de Flujo de Efectivo y bajo la perspectiva de actividades de operación, inversión y financiamiento que también, por cierto, es muy importante esta información pero tiene otro objetivo. Otro tema a destacar es que en el Estado de Cambios en la Posición Financiera existen elementos que no necesariamente han sido producto de un pago o salida de dinero sin embargo están influyendo en la posición financiera de las empresas. 18

20 CONCLUSIONES 1. Por la velocidad de los cambios impuestos por el fenómeno de la globalización, los usuarios requieren, cada vez más, eficaces herramientas de gestión, hecho a la medida de cada empresa. 2. La normativa vigente, no obstante el gran avance que ha tenido al respecto, éstos no son suficientes para resolver con oportunidad las necesidades de información contable a la luz de la modernidad y de la globalización en general. 3. La Contabilidad Gerencial, sobre la base de la normativa contable vigente, juega un rol importante en la gestión empresarial al cual los contadores debemos promover y potenciar a fin de dotar de las herramientas necesarias, a la gerencia, para que tome decisiones oportunas. 4. El Estado de Flujo de Efectivo, si bien, tiene una importancia relevante en la información sobre la situación financiera de un ente, sin embargo, este no esta no es suficiente para conocer en su integridad, especialmente relacionada en los cambios de cada uno de los elementos de la estructura financiera durante un periodo determinado. 5. El nuevo modelo planteado, no prende reemplazar al Estado de Flujo de Efectivo, el Estado de Cambios en la Situación Financiera para uso interno plateado, es una herramienta eficaz para conocer los cambios de la estructura financiera bajo la perspectiva de Capitales Circulantes y no Circulantes durante un periodo determinado. 19

21 GUIAS DE DISCUSIÓN 1. Es suficiente la información normativa para gestionar una empresa? 2. Los estados financieros informan sobre los cambios de estructura financiera de un ente durante un periodo determinado? 3. EL Estado de Flujos de Efectivo, informa los cambios de los elementos que no necesariamente han involucrado flujos de efectivo? 4. La empresa durante el periodo ha mejorado su capacidad financiera para cumplir sus obligaciones? 5. Después del cierre del periodo, la empresa ha mejorado en su posición financiera? 20

22 BIBLIOGRAFÍA 1. Kaplan, Robert; Mallo Carlos; Melsen Sylvia; Jiménez Carlos. Contabilidad de Costos y Estrategias de Gestión, Madrid. Prentice may, Iberia Landon, Kenneth, Landon, Jane. Sistema de información gerencial. México Prentice Hall Colegio de Contadores Públicos de Tacna XIV Congreso Nacional de Contadores Públicos del Perú. 4. Federación Internacional de Contabilidad (IFAC), Pronunciamiento de la Práctica Profesional de la Contabilidad Gerencial. 5. Caballero Bastamente, Normas Internacionales de Contabilidad. 6. Ivan, Pasco, Business Modeling ediciones Peisa S.A.C Colegio de Contadores Públicos del Perú. XX Congreso Nacional de Contadores Públicos del Perú, trabajo presentado por el CPC. Walter Caballero Montañez. 8. Manual para la presentación de Información Financiera CONASEV Consejo Normativo de Contabilidad, Pag. Web. NIIFs Ferrer Alejandro, formulación y análisis de Estados Financieros, Asesores gráficos, Lima Flores, Jaime, Estados Financieros, Lima

23 CURRICULUM VITAE Dr. CPC WALTER CABALLERO MONTAÑEZ - Contador Publico Colegiado - Doctor en Contabilidad en la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. - Magister en Banca y Finanzas en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. - Diplomado en Gestión Publica en la Universidad de Piura - Diplomado en Banca y Finanzas en la Universidad Científica del Sur y el Colegio de Contadores Públicos de Lima. - Docente en la Universidad Nacional del Callao - Expositor en el Colegio de Contadores Públicos de Lima y Colegio de Contador Público del Callao. - Contador General de la Corporación WILLY BUSCH - Pas Vice Presidente del Comité de Finanzas del Colegio de Contadores Públicos de Lima. - EX Presidente del Comité de Contabilidad del Colegio de Contadores Publicos del Callao. - Coordinador Académico de la Sección de Pos Grado de la Facultad de Contabilidad de la Universidad del Callao. - Evaluador Externo del Sistema de Acreditación de la Educación Superior Universitaria. - Expositor Nacional e Internacional. - Auditor Independiente - Asesor de empresas privadas. CORREO ELECTRONICO:wcaballerom@hotmail.com SEUDONIMO: POSITIVO 22