UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR FACULTAD CIENCIAS ADMINISTRATIVAS CARRERA ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS CONTROL DE COSTOS II.

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1 UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR FACULTAD CIENCIAS ADMINISTRATIVAS CARRERA ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS CONTROL DE COSTOS II. UNIDAD DIDÁCTICA NOMBRE DEL DOCENTE: Eco. Roberto Benavides SEMESTRE:

2 Contenido 1. PRODUCCIÓN, PRODUCTIVIDAD, RENTABILIDAD, INGRESO MARGINAL Y COSTO MARGINAL DEFINICIÓN PRODUCCIÓN DEFINICIÓN PRODUCTIVIDAD MEJORA DE LA PRODUCTIVIDAD RENTABILIDAD ÍNDICES DE RENTABILIDAD INCREMENTAR LA RENTABILIDAD DE LA EMPRESA A TRAVÉS DEL MEJORAMIENTO DE LA PRODUCCIÓN Y PRODUCTIVIDAD RELACION COSTO VOLUMEN Y UTILIDAD ENFOQUE: INGRESO MARGINAL COSTO MARGINAL RELACION COSTO VOLUMEN Y UTILIDAD Como está relacionada EFECTOS DE LAS VARIACIONES DE LA PRODUCCIÓN Y PRODUCTIVIDAD EN EL COSTO Cambios en las variables Incremento del volumen de producción Variación en el precio de venta Incremento del 20% en el precio de venta: Disminución del 20% en el precio de venta: VARIACIÓN EN EL COSTO COSTOS VARIABLES Incremento del 30% en el costo variable por unidad Disminución del 30% en el costo variable por unidad: COSTOS FIJOS Incremento del 20% en los costos fijos totales: Disminución del 20% en los costos fijos totales: COSTO VOLUMEN UTILIDAD ANÁLISIS DE SENSIBILIDAD ANALISIS MARGINAL EJERCICIO PRÁCTICO PUNTO DE EQUILIBRIO... 24

3 2.6.1 Objetivo del punto de equilibrio Características MÉTODOS PARA HALLAR EL PUNTO DE EQUILIBRIO Ejercicios de aplicación TOMA DE DECISIONES A CORTO PLAZO DEFINICIÒN IMPORTANCIA CARACTERISTICAS TIPOS DE DECISIONES DE CORTO PLAZO A. Decisiones de precios B. Decisiones de fabricar o subcontratar C. Eliminación de un sector-racionalización D. Toma de decisiones de corto plazo basados en costos relevantes E. Toma de decisiones en base de costos relevantes COSTEO DIRECTO O VARIABLE COSTEO DIRECTO DEFINICION CARACTERÍSTICAS: VENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO O VARIABLE COSTEO ABSORBENTE DEFINICIÓN CARACTERISTICAS VENTAJAS DE COSTEO ABSORBENTE DIFERENCIAS ENTRE LOS MÉTODOS DE COSTEO EJEMPLO METODO VARIABLE Y ABSORBENTE COSTEO VARIABLE: (Volumen de producción = Volumen de Ventas) COSTEO ABSORBENTE: (Volumen de producción = Volumen de Ventas) COSTEO VARIABLE: (Volumen de producción > Volumen de Ventas) COSTO ABSORBENTE: (Volumen de producción > Volumen de Ventas) COSTEO VARIABLE: (Volumen de producción < Volumen de Ventas) COSTEO ABSORBENTE: (Volumen de producción < Volumen de Ventas) TOMA DE DECISIONES A CORTO PLAZO ACEPTAR O RECHAZAR UN PEDIDO TOMA DE DECISIONES PROCESOS DE TOMA DE DECISIONES... 39

4 4.3 ACEPTAR O RECHAZAR UN PEDIDO LOS PEDIDOS ESPECIALES TIENEN VARIAS CARACTERÍSTICAS, ENTRE LAS QUE DESTACAN EL CRITERIO BÁSICO DE DECISIÓN PARA RESOLVER SI SE ACEPTA O NO UN PEDIDO ADICIONAL EJERCICIO DE APLICACIÓN SUPRIMIR UNA LÍNEA DE PRODUCCIÓN PRODUCCIÓN LÍNEA DE PRODUCCIÓN VENTAJAS DE LÍNEAS DE PRODUCCIÓN LA ELIMINACIÓN MODELOS PARA FACILITAR LA ELIMINACIÓN DE PRODUCTOS EJERCICIO COMPRAR O PRODUCIR INTERNAMENTE COMPRAR PRODUCIR INTERNAMENTE FACTORES A CONSIDERAR (CUALITATIVOS-CUANTITATIVOS) VENTAJAS Y DESVENTAJAS ANÁLISIS DE COMPRAR O PRODUCIR INTERNAMENTE EJERCICIO N QUE ES UNA RESTRICCIÓN? LOS TIPOS DE RESTRICCIONES SON: TOC EJERCICIO VENDER EN EL PUNTO DE SEPARACIÓN O COMPLETAR EL PROCESO PUNTO DE SEPARACIÓN CAMPOS DE APLICACIÓN EJERCICIO MÉTODO DEL VALOR DE VENTAS EN EL PUNTO DE SEPARACIÓN MÉTODOS DE UNIDADES FÍSICAS Los costos conjuntos se asignan a cada coproducto en proporción a la participación que cada uno de ellos tengan en la producción total VENTAJAS DESVENTAJAS MÉTODOS DEL VALOR DEL MERCADO EN UN PUNTO DE SEPARACIÓN... 59

5 7.7 MÉTODOS DEL VALOR NETO RAZONABLE PRESUPUESTO Antecedentes Definiciones Relación entre pronóstico y presupuesto TIPOS DE PRESUPUESTOS Presupuestos de gobierno y presupuestos de negocios Presupuestos fijos y presupuestos flexibles PERIODOS PRESUPUESTALES REQUISITOS BÁSICOS PARA UN PLAN PRESUPUESTAL PARTICIPANTES EN LA ELABORACIÓN DEL PRESUPUESTO EL PRESUPUESTO Y LOS COSTOS ESTANDAR EL PRESUPUESTO Y LA GESTIÓN ECONÓMICA DE LA EMPRESA LIMITACIONES DE UN PROGRAMA DE PRESUPUESTOS ELEMENTOS COMPONENTES DE UN PROGRAMA PRESUPUESTARIO A. EL PRESUPUESTO DE OPERACION Definición El Presupuesto de Ventas Factores que influyen en la predicción de ventas ) Factores externos o del mercado ) Factores internos o de la empresa El Presupuesto de Producción e Inventarios El Presupuesto de Materias Primas El Presupuesto de Mano de Obra Directa El Presupuesto de Gastos Indirectos de Fabricación El Presupuesto de Costo de Ventas Presupuestos de Gastos de Operación Presupuesto de otros ingresos y gastos B. PRESUPUESTOS FINANCIEROS Estado de resultados proforma Balance de situación proforma El estado de flujos de efectivo proforma C. El PRESUPUESTO DE CAPITAL O DE INVERSIONES Generación de propuestas de inversión... 71

6 3.2 Estudio de factibilidad Evaluación de la propuesta de inversión Método del valor actual neto Método de la tasa interna de rendimiento (TIR) PRESUPUESTO MAESTRO DE UNA EMPRESA MANUFACTURERA UTILIZANDO LA HOJA DE CÁLCULO DE EXCEL DESCRIPCIÓN Y DATOS BÁSICOS DEL CASO Datos y requisitos básicos PASOS EN LA PREPARACION DEL PRESUPUESTO DE OPERACIÓN PASO 1: PRESUPUESTO DE VENTAS PASO 2: PRESUPUESTO DE PRODUCCION EN UNIDADES PASO 3: PRESUPUESTO DEL USO DE MATERIALES DIRECTOS Y PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIALES DIRECTOS PASO 4: PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA PASO 5: PRESUPUESTO DE GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION PASO 6: PRESUPUESTO DE INVENTARIOS DE MATERIALES DIRECTOS Y DE PRODUCTOS TERMINADOS PASO 7: PRESUPUESTO DEL COSTO DE VENTAS PASO 8: PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTA PASO 9: PRESUPUESTO DE GASTOS DE ADMINISTRACIÓN EJERCICIOS DE EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO 4: EJERCICIO EJERCICIO

7 1. PRODUCCIÓN, PRODUCTIVIDAD, RENTABILIDAD, INGRESO MARGINAL Y COSTO MARGINAL DEFINICIÓN PRODUCCIÓN. Producción es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha incurrido o se va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener un producto terminado, en condiciones de ser entregado al sector comercial DEFINICIÓN PRODUCTIVIDAD. Productividad puede definirse como la relación entre la cantidad de bienes y servicios producidos y la cantidad de recursos utilizados. En la fabricación la productividad sirve para evaluar el rendimiento de los talleres, las máquinas, los equipos de trabajo y los empleados DEFINICIÓN PUNTO DE EQUILIBRIO. Un punto de equilibrio es usado comúnmente en las empresas u organizaciones para conocer la posible rentabilidad de vender un determinado producto. UTILIZACIÓN Constituye una de las herramientas más útiles para la administración empresarial que hayan producido los estudios sobre el costeo variable. Es evidente que cuando la empresa alcance un volumen de ventas determinado, presentará una situación de equilibrio. FÓRMULAS: APLICACIÓN DE LA LINEA DE RECTA

8 EJEMPLO MÉTODO DE ECUACIÓN Mediante este método obtenemos el punto de equilibrio en unidades producidas, para lo cual utilizamos una incógnita en número de unidades, el resultado que se obtiene, es el punto de equilibrio. EJEMPLO

9 MÉTODO DEL MARGEN DE CONTRIBUCIÓN O DE LA UTILIDAD MARGINAL El concepto de margen de contribución es especialmente útil en la planeación de los negocios porque da una visión del potencial de utilidades que puede generar una empresa. EJEMPLO MÉTODO GRÁFICO

10 1.1.4 MEJORA DE LA PRODUCTIVIDAD La productividad suele estar asociada a la eficiencia y al tiempo: cuanto menos tiempo se invierta en lograr el resultado anhelado, mayor será el carácter productivo del sistema. Tecnología Organización Recursos humanos Relaciones laborables Condiciones de trabajo Calidad RENTABILIDAD La rentabilidad es la capacidad que tiene algo para generar suficiente utilidad o ganancia ÍNDICES DE RENTABILIDAD Evaluación de productos, costes y clientes: Análisis y evaluación de los productos, del perfil del cliente, aceptación Control de gastos: Analizar gastos exhaustivamente, la reducción Disminuir los plazos de cobro a los clientes: Gestionar primordialmente las facturas de cobro dudoso y por el contrario, la de clientes solventes: Concentrar compras en pocos proveedores.

11 1.1.6 INCREMENTAR LA RENTABILIDAD DE LA EMPRESA A TRAVÉS DEL MEJORAMIENTO DE LA PRODUCCIÓN Y PRODUCTIVIDAD PRODUCTIVIDAD Es la relación entre la cantidad de productos obtenida por un sistema productivo y los recursos utilizados para obtener dicha producción. En realidad la productividad debe ser definida como el indicador de eficiencia que relaciona la cantidad de recursos utilizados con la cantidad de producción obtenida RELACION COSTO VOLUMEN Y UTILIDAD ENFOQUE: INGRESO MARGINAL Es la cantidad en que varían los ingresos totales cuando aumenta en una unidad las ventas del producto. FÓRMULA IMg = IT Q Cuando la empresa estudia la posibilidad de modificar su nivel de producción para mejorar sus utilidades debe tener en cuenta cómo cambia su ingreso como resultado de esa modificación COSTO MARGINAL El costo marginal se define como la variación en el costo total, ante el aumento de una unidad en la cantidad producida, es decir, es el costo de producir una unidad adicional RELACIÓN COSTO VOLUMEN Y UTILIDAD Como está relacionada Con el cambio que ocurrirá en el costo total cuando se produce una unidad más del producto, es decir cuando las empresas o compañías calculan sus costos, suelen evaluar también los costos marginales es el costo de producir una unidad adicional.

12 2. EFECTOS DE LAS VARIACIONES DE LA PRODUCCIÓN Y PRODUCTIVIDAD EN EL COSTO Al realizar el análisis sobre las combinaciones de las variables de relación costo, volumen y utilidad permite conocer como varían los resultados del modelo si se modifica alguno de los Variables iniciales. Cambios en las variables A continuación analizaremos el comportamiento del punto de equilibrio cuando existen cambios en las variables, Precio de venta (PV), costos variables (CV), y Costos Fijos. El punto de equilibrio cambia cuando se modifica cualquiera de las variables que se usan para determinarlo (PV, CV, CF) el punto de equilibrio. Incremento del volumen de producción. Cuando no se puede modificar las variables de precio de venta y los costos, se debe acudir al incremento del volumen o cantidad. En un estado de resultados donde el precio de venta por unidad es de $ 30,00, el costo variable del es de $ 20,00 por unidad y los costos fijos totales son de $ ,00 se presenta lo siguiente: REPRESENTACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS

13 2.1 Variación en el precio de venta Incremento del 20% en el precio de venta: CONCEPTO BASE INCREMENTO CV EN VARIACIÓN Cantidad % Precio de Venta (PV) $ 30,00 $ 36,00 $ 0,00 20,0 Costo Variable (CV) $ 20,00 $ 20,00 $ (0,00) 0,00 Contribución Marginal (CM) $ 10,00 $ 16,00 $ 0,00 0,00 Costos Fijos (CF) $ ,00 $ ,00 $ 0,00 0,00 PUNTO DE EQUILIBRIO (PE) EN TERMINO DE: UNIDADES: PE = CF CM $ $ 10 $ $ 16 PE(UNIDADES)= $ 2.000,00 $ 1.250,00 $ (750,00) (37,5)% UNIDADES: PE = CF $ $ CM $ 0,333 $ 0, PE(INGRESOS)= $ ,00 $ ,00 $ ,00 (25,0)%

14 Como podemos observar, cuando se incrementa el precio de venta en un 20% ($ 6,00 por unidades), el volumen de unidades para lograr el punto de equilibrio disminuye en un 37% (750 unidades), y los ingresos necesarios para cubrir los costos totales también disminuyen en 25% ($ ,00). Esta situación se debe a que aumente la contribución marginal por unidad, ya que pasa de $ 10,00 a $ 16,00 y por lo tanto se necesita vender menos unidades para cubrir los costos fijos totales de $20.000, Disminución del 20% en el precio de venta: CONCEPTO BASE INCREMENTO EN CV VARIACIÓN Cantidad % Precio de Venta (PV) $ 30,00 $ 24,00 $ 0,00 (20,0) Costo Variable (CV) $ 20,00 $ 20,00 $ 0,00 0,0 Contribución Marginal (CM) $ 10,00 $ 4,00 $ 0,00 (0,0) Costos Fijos (CF) $ ,00 $ ,00 $ 0,00 0,0 PUNTO DE EQUILIBRIO (PE) EN TERMINO DE: UNIDADES: PE = CF CM $ $ 10 $ $ 4 PE(UNIDADES)= $ 2.000,00 $ 5.000,00 $ 3000,00 150,00 UNIDADES: PE = CF CM $ $ 0,333 $ $ 0, PE(INGRESOS)= $ ,00 $ ,00 $ , Como podemos observar, cuando se disminuye el precio de venta en un 20% ($ 6,00 por unidades), el volumen de unidades para lograr el punto de equilibrio aumenta en un 150%% (3000 unidades), y los ingresos necesarios para cubrir los costos totales también aumentan en 100% ($ ,00). Esta situación se debe a que disminuye la contribución marginal por unidad, ya que pasa de $ 10,00 a $ 4,00 y por lo tanto se necesita vender más unidades para cubrir los costos fijos totales de $20.000,00.

15 2.3 VARIACIÓN EN EL COSTO COSTOS VARIABLES Cuando se incrementan los costos variables por unidad, se requerirán más unidades para lograr el Punto de equilibrio (PE) y, por el contrario, si disminuye el costo variable por unidad se requerirán menos unidades para conseguir el punto de equilibrio. Incremento del 30% en el costo variable por unidad CONCEPTO BASE INCREMENTO EN CV VARIACIÓN Cantidad % Precio de Venta (PV) $ 30,00 $ 30,00 $ - 0% Costo Variable (CV) $ 20,00 $ 26,00 $ 6,00 30% Contribución Marginal (CM) $ 10,00 $ 4,00 $ (6,00) 60% Costos Fijos (CF) $ ,00 $ ,00 $ - PUNTO DE EQUILIBRIO (PE) EN TERMINO DE: UNIDADES: PE = CF CM $ $ 10 $ $ 4 PE(UNIDADES)= $ 2.000,00 $ 5.000,00 $ 3.000,00 150% UNIDADES: PE = CF CM $ $ 0,333 $ $ 0,133 PE(INGRESOS)= $ ,00 $ ,00 $ ,00 150% Como podemos observar, cuando se incrementa el costo variable por unidad en 30% ($6.00 por unidad), el volumen de unidades y los ingresos necesarios para cubrir los costos totales y lograr así el punto de equilibrio, también se incrementan en 150%, ya que las unidades pasan de 2000 a 5000 y los ingresos pasan de $ ,00 a $ ,00. Esta situación se debe a que disminuye la contribución marginal por unidad, ya que pasa de $10,00 a $4,00 y, por lo tanto, se necesita vender más unidades para cubrir los $20.000,00 de costos fijos totales.

16 Disminución del 30% en el costo variable por unidad: CONCEPTO BASE INCREMENTO EN CV VARIACIÓN Cantidad % Precio de Venta (PV) $ 30,00 $ 30,00 $ - 0% Costo Variable (CV) $ 20,00 $ 14,00 $ (6,00) 30% Contribución Marginal $ $ (CM) 10,00 16,00 $ 6,00 60% Costos Fijos (CF) $ ,00 $ ,00 $ - PUNTO DE EQUILIBRIO (PE) EN TERMINO DE: UNIDADES: PE = CF $ $ CM $ 10 $ 16 PE(UNIDADES)= $ 2.000,00 $ 1.250,00 $ (750,00) (37,5)% UNIDADES: PE = CF $ $ CM $ 0,333 $ 0,533 PE(INGRESOS)= $ ,00 $ ,00 $ ,00 (37,5)% Como podemos observar, cuando disminuye el coso variable por unidad en el 30% ($ 6,00 por unidad), el volumen de unidades y los ingresos necesarios para cubrir los costos totales y lograr el punto de equilibrio, también disminuyen en 37,5%, ya que las unidades pasan de 2000 a 1250 y los ingresos pasan de $ ,00 a $37.500,00. Esta situación se debe a que aumenta la contribución marginal por unidad, ya que pasa de $10,00 a $16,00y, por lo tanto se necesita vender menos unidades para cubrir los $ ,00 de costos fijos totales COSTOS FIJOS Cuando se incrementan los costos fijos totales, se requerirán más unidades para lograr el punto de equilibrio y, por el contrario, si disminuyen los costos fijos totales se requerirán menos unidades para lograr el punto de equilibrio. Por lo tanto, el punto de equilibrio cambiara en la misma dirección en que se modifiquen los costos fijos totales.

17 Incremento del 20% en los costos fijos totales: CONCEPTO BASE INCREMENTO EN CV VARIACIÓN Cantidad % Precio de Venta (PV) $ 30,00 Costo Variable (CV) $ 20,00 $ 30,00 $ - 0% $ 20,00 $ - 0% Contribución Marginal $ $ $ - 0% (CM) 10,00 10,00 Costos Fijos (CF) $ ,00 $ ,00 $ 4.000,00 20% PUNTO DE EQUILIBRIO (PE) EN TERMINO DE: UNIDADES: $ $ 10 $ $ 10 PE = CF CM PE(UNIDADES)= $ 2.000,00 $ 2.400,00 $ 400,00 20% UNIDADES: $ $ 0,333 $ $ 0,333 PE = CF CM PE(INGRESOS)= $ ,00 $ ,00 $ ,00 20% Como podemos observar, cuando se incrementan los costos fijos totales en 20%, el volumen de unidades y los ingresos necesarios para cubrir los costos totales y lograr el punto de equilibrio, también se incrementan en la misma porción: es decir, 20%, ya que las unidades pasan de 2000 a 2400 y los ingresos pasan de $60.000,00 a $ ,00. Esta situación se debe a que la contribución marginal por unidad n cambia y los costos fijos totales se incrementan, por lo tanto se necesita vender más unidades para cubrir el aumento que reflejan el pasar de $20.000,00 a $24.000,00.

18 Disminución del 20% en los costos fijos totales: CONCEPTO BASE INCREMENTO EN CV VARIACIÓN Cantidad % Precio de Venta (PV) 30,00 $ 30,00 $ - 0% Costo Variable (CV) $ 20,00 $ 20,00 $ - 0% Contribución Marginal $ (CM) 10,00 $ 10,00 $ - 0% Costos Fijos (CF) $ ,00 $ ,00 $ ( 4.000,00) (20%) PUNTO DE EQUILIBRIO (PE) EN TERMINO DE: UNIDADES: PE = CF $ $ CM $ 10 $ 10 PE(UNIDADES)= $ 2.000,00 $ 1.600,00 $ (400,00 ) (20%) UNIDADES: PE = CF $ $ CM $ 0,333 $ 0,333 PE(INGRESOS)= $ ,00 $ ,00 $ (12.000,00) (20%) Como podemos observar, cuando disminuyen los costos fijos totales en 20C%, el volumen de unidades y los ingresos necesarios para cubrir los costos totales y lograr el punto de equilibrio, también disminuyen en la misma proporción, es decir 20%, ya que las unidades pasan de 2000 a 1600 y los ingresos pasan de $ ,00 a $48.000,00. Esta situación se debe a que la contribución marginal por unidad no cambia y si los costos fijos totales disminuyen, entonces se necesita vender menos unidades para cubrir la disminución que refleja, al pasar de $20.000,00 a $16.000, COSTO VOLUMEN UTILIDAD El modelo costo-volumen utilidad es un apoyo fundamental en la actividad de planeación, es decir en el diseño de las actividades que permitan lograr el desarrollo integral de la empresa igual que los presupuestos, este modelo ayudad a implantar la última etapa del modelo de planeación estratégica y facilita la toma de decisiones y la implantación de acciones correctas. PRECIO: El precio de los productos no es un factor controlable por la empresa, ya que para poder competir se requiere igualar o incluso reducir el precio respecto a la competencia.

19 VOLUMEN: La variable volumen depende de factores tan diversos como la saturación del mercado, el valor agregado que el producto ofrece respecto al ofrecido por otros productos similares, las estrategias de comercialización, distribución y mercadotecnia, los cambios en los gustos del consumidor. COSTO: El costo es el único que puede ser controlado directamente por la empresa, existen diversas estrategias para administrar mejor el control sobre costos, así como reducirlos al máximo (costeo basado en metas, costeo basado en actividades, etc.). 2.4 ANÁLISIS DE SENSIBILIDAD El análisis de sensibilidad es una técnica que examina como cambiaría un resultado si no se alcanzan los datos previstos o si cambia algún supuesto subyacente. Una herramienta del análisis de sensibilidad es el MARGEN DE SEGURIDAD, que es el exceso de ingresos presupuestados sobre los ingresos del punto de equilibrio. Básicamente responde a preguntas como: Cuál es el ingreso de operación si el nivel de producción se reduce en 5% al originalmente previsto? Cuál es el ingreso de operación si los costos variables unitarios se incrementan en 10%? La incertidumbre es la posibilidad de que una cantidad sea diferente de una cantidad esperada. Los objetivos del análisis de sensibilidad: Evaluar la precisión de las predicciones de un modelo de decisión Validar el modelo si las predicciones son razonables y se corresponden con datos observados Identificar los parámetros que afectan más los resultados Calcular el valor de hacer más investigación La construcción de un modelo para la toma de decisiones consta de cinco pasos: 1. Identificar el criterio de selección de quien toma decisiones. 2. Identificar la serie de acciones consideradas

20 3. Identificar la serie de eventos que pueden ocurrir 4. Asignar probabilidades para la ocurrencia de cada evento 5. Identificar la serie de resultados posibles que dependen de acciones y eventos específicos. La mezcla de ventas es la combinación relativa de los volúmenes de productos o servicios que constituyen las ventas totales. Si cambia la mezcla, los efectos en el ingreso de operación dependerán de la forma en que haya cambiado la proporción original de productos de bajo o alto margen de contribución En el sector comercial: La diferencia entre el margen bruto y margen de contribución, está en que el margen de contribución se calcula después de la deducción de todos los costos variables, mientras el margen bruto se calcula deduciendo el costo de los bienes vendidos de los ingresos En el sector industrial: Las dos áreas de diferencia son los costos fijos de producción y los costos variables que no son de producción. Ambos, el margen de contribución y el margen bruto pueden expresarse como totales, cantidades por unidad o como porcentajes.

21 El porcentaje de margen contribución es el margen de contribución total dividido entre los ingresos. 2.5 ANÁLISIS MARGINAL Examina el comportamiento de los costos y muestra la relación de los costos variables y fijos independientemente de cómo estén asociadas las funciones de un elemento del costo dado. MARGEN DE CONTRIBUCIÓN Es la diferencia entre las ventas y los costos variables, o bien es la cantidad que se tiene disponible, para cubrir los costos fijos y obtener una utilidad. Utilidad o Pérdida Marginal (V- CV = MC) MARGEN BRUTO Es la diferencia que existe entre las ventas y el costo de producción, es la cantidad, que se tiene disponible para cubrir los gastos de operación y obtener una utilidad. Utilidad o pérdida Bruta. (V - CPV = UB) MARGEN DE SEGURIDAD (MS) Es la diferencia entre el punto de equilibrio de una empresa y sus ventas (pronosticadas) planeadas y/o actuales, se le conoce con el nombre de Margen de Seguridad (MS) el cual se obtiene restando al volumen planeado de vender, el volumen del punto de equilibrio. MS = VE- PE VE Este indicador debe ser expresado como porcentaje y es recomendable que se encuentre por lo menos 50 % arriba del punto de equilibrio. RIESGO DE OPERACIÓN. Probabilidad de que las ventas no cubran los costos fijos de la compañía.

22 EJERCICIO PRÁCTICO ANALISIS DE SENSIBILIDAD UTILIDAD EN LA RELACIÓN COSTO-VOLUMEN A. Curtiembres de la Sierra Co. viene manteniendo un nivel de producción normal-mes de 7600 metros de cuero de napa legítimo, el último mes de Diciembre 2000x los resultados económicos fueron Ventas $ ,00 Costos variables ,00 Producción ,00 Comisiones ,00 MARGEN CONTRIBUCION ,00 Costos Fijos ,00 Producción ,00 Periodo ,00 Utilidad del año 5.771,00 unidades actual- metros de cuero de napa legítimo 7600 Unidades previstas 6840 A partir de enero de 2000X+1, es previsible una fuerte recesión económica mundial, que reducirá la demanda en 10% es decir se reduciría a 6840 unidades, en ésta perspectiva de no actuar inteligentemente le espera resultados no deseados. La gerencia desea tomar a tiempo decisiones que ayuden a encauzar el futuro a fin de precautelar los intereses de accionistas, quienes al menos desean obtener una utilidad similar al del mes de diciembre año que termina, en consideración a este deseo le solicita realice los distintos cálculos que le permitan disponer de la información necesaria, en función de las siguiente alternativas Que se pueda elevar el precio Que se deba bajar los costos fijos del periodo Que se pueda reducir costos variables de comercialización Luego de estos resultados propóngale la mejor opción Respuestas claves: Precio venta $ 31,44 o Gastos Fijos a $ 9.045,00 o Comisión por unidad $ 4,46; recomendación la que cada quien considere apropiada bajo criterios acertados.

23 Luego de estos resultados propóngale la mejor opción Lo más recomendable es aplicar la opción 3 " reducir costos variables" puesto que con ello el margen de contribución se mantiene en $ sin la necesidad de perjudicar a los clientes subiendo el precio de venta y llegando a la utilidad deseada por los accionistas Se requerirá de un alto grado de eficiencia para lograr esta disminución en cuanto al uso de recursos dentro del proceso productivo.

24 2.6 PUNTO DE EQUILIBRIO El punto de equilibrio, conocido también como umbral de rentabilidad o punto muerto, es aquel volumen de ventas (en valores monetarios y /o en cantidades físicas) en el cual la empresa no obtiene utilidades ni pérdidas Objetivo del punto de equilibrio Conocer la cifra de ventas que se requiere alcanzar para cubrir los gastos y costos de la empresa y en consecuencia no obtener ni utilidad ni pérdida Características Se caracteriza ya que Para calcular un punto de equilibrio es indispensable tener identificado el comportamiento a los costos, porque de otra forma seria difícil determinar la ubicación de este punto Para determinar el punto de equilibrio se debe considerar lo siguiente: 1. Se deberá realizar la clasificación de los costos fijos y los variables. Costos variables son aquellos que cambian cuando hay diferentes niveles de producción. Los costos variables más comunes son: materias primas, sueldos a trabajadores operacionales, agua, entre otros. Costos fijos son aquellos que se mantienen constantes aunque los volúmenes de producción cambien algunos costos fijos comunes son: renta, depreciación, entre otros. 2. Se debe determinar la contribución marginal por unidad de producción 3. Determinar el nivel de operaciones que se requiere para cubrir todos los costos 4. Evaluar la rentabilidad relacionada con diversos niveles de ventas MÉTODOS PARA HALLAR EL PUNTO DE EQUILIBRIO El punto de equilibrio se halla aplicando tres métodos diferentes: Método algebraico Método gráfico Margen de contribución Método algebraico o ecuación Obtenemos el punto de equilibrio en unidades producidas, para lo cual utilizamos una incógnita en número de unidades, el resultado que se obtiene, es el punto de equilibrio Punto de equilibrio = Precio venta unitario X Costo variable unitario X Costo fijo

25 PvuX CvuX Cf = Método gráfico El eje horizontal representa la cantidad de unidades y el eje vertical, los dólares. Se presenta la relación entre la cantidad de unidades y el costo fijo total. Puesto que por definición el costo fijo total es independiente de la cantidad de unidades vendidas. Margen de contribución El margen de contribución es igual a los ingresos por ventas menos todos los costos que varían respecto de un factor de costo relacionado con la producción. Cantidad o unidades Punto de equilibrio(q) = Unidades monetarias Costos fijos Precio de venta unitario Costo variable unitariio Costos fijos Punto de equilibrio($) = Costo variable unitariio 1 Precio de venta unitario Costos fijos Punto de equilibrio($) = Costo variable 1 Ventas Margen de seguridad

26 Una medida útil para la gerencia en la planeación de la utilidad es la del porcentaje máximo en que las ventas esperadas pueden disminuir y aun generar una utilidad. Esto se conoce como margen de seguridad y se calcula así (tanto para las ventas en unidades como en dólares): Margen de seguridad = Ventas Esperadas Ventas punto de equilibrio Ventas Esperadas Utilidad objetivo Con frecuencia, la gerencia requiere información en cuanto a la utilidad para determinado nivel de ventas y el nivel de ventas necesario para lograr una utilidad objetivo. La fórmula de la utilidad y del nivel de ventas necesario para lograr una utilidad objetivo puede expresarse también en términos de ventas en dinero. Ventas para lograr la UO Utilidad objetivo + Costos fijos = Precio de venta unitario Costo variable unitariio Ejercicios de aplicación En una explotación apícola denominada "Tarritos de miel. Esta explotación cuenta actualmente con 100 colmenas. En el manejo de sus colmenas, el propietario emplea el sistema Nómada o en movimiento, movilizando sus apiarios hasta cuatro veces en un ciclo anual. La producción de miel, estimada por colmena es de 40 litros. La miel en el mercado (envasada y etiquetada), tiene un precio promedio de $ cada litro. Los costos anuales, calculados para esta explotación apícola, son los siguientes: 1. Combustible: Se estiman alrededor de 30 visitas a los apiarios con un desembolso de $ 150,00 cada visita. 2. Alimentación artificial: se les otorga dos veces en el año a las 100 colmenas y se consideran $40,00 de cada una (las dos veces). 3. Cambio de abejas reina en el total de colmenas $ 65,00 de cada una. 4. El control y tratamiento contra Varroasis: esta se lleva a cabo una vez en el año, con un costo de $45,00 por colmena. 5. Renta del extractor.- Se lleva a cabo el pago y uso de extractor 4 veces en el año, con un costo de $ 1.500,00 cada ocasión. 6. Se adquieren envases cada año para el envasado de miel, con valor $3,00 c/u

27 7. El etiquetado para el total de litros de miel producida tiene un costo de $ 3, La mano de obra permanente, representa $25, en el año. 9. Pago de agua mensual es de $ El pago de luz Bimestral es de $ Determinar el punto de equilibrio en ingresos y productivo para la explotación. Determinar: A. El punto de equilibrio en unidades físicas en forma matemática y gráfica B. Si se incrementarían los costos fijos en $5.000,00. Cómo repercute esto en el punto de equilibrio? Calcule el mismo en unidades físicas y monetarias. C. Si el precio de venta se incrementara un 15% y se desearía obtener una utilidad objetivo de $10000, Cuál sería la nueva situación de equilibrio? D. Con las condiciones del literal B calcular el margen de seguridad. 1 Paso: Clasificamos los costos: Costos Variables: Costos Fijos: Combustible $ 4.500,00 Renta de Extractor $ 6.000,00 Alimentación $ 8.000,00 M. de obra $ ,00 perman Abejas reinas $ 6.500,00 Pago de agua $ 1.920,00 Medicamentos $ 4.500,00 Pago de luz $1.500,00 Envases $12.000,00 Total de Fijos $ ,00 Etiquetas $ 3.000,00 Total de Variables $ ,00 2 Paso: Determinamos el valor de nuestras variables: Costos fijos totales = $ ,00 Costos variables totales = $ ,00 Costo variable unitario = ,00/4000 = $ 9,265 Precio de venta unitario. = $ 40,00 Total litros de miel = 4000 litros A. El punto de equilibrio en forma matemática y gráfica

28 A.1 Resolución método matemático A.2 Resolución forma gráfica PvuX CvuX Cf = 0 40x 9,265x = 0 30,375x = X = ,375 x = 1133 litros de miel B. Si se incrementarían los costos fijos en $5.000,00. Cómo repercute esto en el punto de equilibrio? Calcule el mismo en unidades físicas y monetarias. PE(Q) = CF PVu CVu PE($) = CF 1 CVu PVu PE(Q) = ,265 PE($) = , PE(Q) = 1298 litros de miel PE($) = ,1 C. Utilidad objetivo D. Margen de seguridad PE(Q) = CF + utilidad deseada PVu CVu MS = VE VPE VE PE(Q) = ,265 MS = PE(Q) = 1075 litros de miel MS = 1 0, Ejercicio punto de equilibrio con varios productos MS = 32,5% La empresa Mazda se dedica a la producción de camionetas, automóviles y busetas con el siguiente cuadro determinar: COSTOS CAMIONET AUTOMÓVIL BUSETA

29 A Unidades a producir Costos variables unitarios $ $ $ Precio de venta unidad $ $ $ Margen de contribución $ $ $ unitario Costos fijos totales: Arrendamiento, depreciación, $ salarios básicos Unidades mínimas a producir A. Las unidades a producirse y el porcentaje de participación de cada una Unidades a producir Porcentaje de participación Camionetas % Automóviles % Busetas % Total % B. El porcentaje del margen de contribución de cada uno Camionetas Automóviles Buseta Margen de contribución $10000 $7900 $5200 Porcentaje de 56% 34% 10% participación C. Determinar el punto de equilibrio de todos los productos y cuántas unidades de cada uno se deben fabricar CF PE(Q) = PVu CVu PE(Q) = PE(Q) = 568 vehiculos Camionetas Automóviles Buseta Punto de equilibrio Porcentaje de 56% 34% 10% participación Unidades

30 3. TOMA DE DECISIONES A CORTO PLAZO DEFINICIÒN La toma de decisiones es el proceso mediante el cual se realiza una elección entre las opciones o formas para resolver diferentes situaciones de la vida. La toma de decisiones a corto plazo supone la combinación de las responsabilidades empresariales y los factores de capital y producción para obtener los objetivos generales diseñados en la planificación empresarial IMPORTANCIA La función de tomar decisiones combina la información de la contabilidad de costos con otros tipos de información de tipo financiero, comercial, marketing etc. Con la finalidad de obtener la información básica y relevante que elimine en la medida de lo posible la incertidumbre o se reduzca el riesgo implícito en la decisión CARACTERÍSTICAS Las características de la contabilidad para la toma de decisiones son las siguientes: a) Se elabora para usuarios internos b) Tienes relevancia y flexibilidad c) Se proyecta hacia el futuro próximo teniendo en cuenta el largo plazo d) Refleja el coste de una parte o de toda una empresa TIPOS DE DECISIONES DE CORTO PLAZO A. Decisiones de precios Determina precio de mercado. Disminuir el precio de los costos variables. CONDICIÓN: Son viables si no produce costo fijos. B. Decisiones de fabricar o subcontratar Compara costos de subcontratar y los que desaparecerán. Mayor o menor calidad del proveedor. Composición de costos fijos y variables propios C. Eliminación de un sector-racionalización Eliminación de productos, clientes, canales de distribución, que ocasionan pérdidas o resultados no satisfactorios. Sustitución de equipos productivos-cambio de tecnología

31 D. Toma de decisiones de corto plazo basados en costos relevantes Análisis de Costos Marginales Limitado tiempo que dispone para decidir, cualquier retraso puede significar perder la oportunidad o incrementar costos Cantidad de datos fundamentales que requiere procesar, no disponer de ellos o trabajar con datos poco importantes Costos Relevantes para toma de decisiones Directamente relacionados con una decisión y cuando varían de una alternativa de decisión a otra La información debe ser un ingreso o costo esperado para el futuro. Debe haber alguna diferencia entre las alternativas. Toma de Decisiones en Costos Relevantes A fin de asegurar el éxito de una empresa, con ahorro de tiempo y dinero, se plantea el tema de predecir el futuro tomando datos y cifras importantes para calcular los posibles resultados E. Toma de decisiones en base de costos relevantes COSTOS EVITABLES Aquellos rubros plenamente identificables con un negocio o producto y que son prescindibles. COSTOS NO EVITABLES Aquellos elementos que necesariamente son parte del costo y de los que bajo ninguna circunstancia se puede prescindir. COSTOS IMPLÍCITOS Parte del costo total que está dentro de un valor monetario acordado y que no se explican o desglosan por estrategia 3.2COSTEO DIRECTO O VARIABLE Se define como: Costeo directo: un sistema de operación que evalúa el inventario y el costo de las ventas a su costo variable de fabricación

32 Costeo variable: Se define como aquel que se incrementa directamente con el volumen de producción COSTEO DIRECTO DEFINICIÓN Es un método de la contabilidad de costos que se basa en el análisis del comportamiento de los costos de producción y de operación, para clasificarlos en costos fijos y en costeos variables, con el objeto de proporcionar suficiente información relevante a la dirección de la empresa para su proceso de planeación estratégica CARACTERÍSTICAS: Herramienta útil para la planeación y control de los costos. Facilita los procedimientos contables. Los inventarios quedan subvalorados (Dar o atribuir [a una cosa] menos valor o importancia de la que en realidad tiene.) La utilidad se mueve en la misma dirección que el volumen de ventas. Facilita la obtención del Punto de Equilibrio VENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO O VARIABLE Proporciona información exacta, completa y oportuna. Las utilidades se desplazan de una manera más rápida en la misma dirección que las ventas. Facilita el análisis de las relaciones costo-volumen-utilidad separándolos costos fijos y los costos variables en el estado de resultados. 3.3 COSTEO ABSORBENTE DEFINICIÓN Carga todos los costos a la producción excepto aquellos aplicables a los gastos de venta, generales y administrativos. Por tanto los costos de los artículos manufacturados incluyen costos de depreciación de la fábrica, arriendo, seguros, impuestos a la propiedad y los demás costos indirectos de fabricación fijos además de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación variables CARACTERÍSTICAS

33 Las utilidades pueden ser cambiadas de un periodo a otro con aumentos o disminución de los inventarios. se aumenta la utilidad incrementando los inventarios finales y se reduce llevando a cabo la operación contraria. La utilidad será mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de ventas es mayor que el volumen de producción. en el costeo absorbente, la producción y los inventarios de artículos terminados disminuyen. En costeo absorbente la utilidad será mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de producción VENTAJAS DE COSTEO ABSORBENTE La valuación de los inventarios de producción en proceso y de producción terminada es superior al de costeo directo. La fijación de los precios se determina con base a costos de producción y costos de operación fijos y variables El costeo absorbente o tradicional es universal o sea utilizable en todos los casos. Es el sistema aceptado por la profesión contable y el fisco. 3.4 DIFERENCIAS ENTRE LOS MÉTODOS DE COSTEO COSTEO VARIABLE Método de costeo de inventarios. Todos los costos variables de fabricación se incluyen como inventariables. Los costos variables de producción se consideran costos del producto. Los costos fijos de producción se consideran costos del periodo. Los estados financieros elaborados son para fines internos (Gerencia). COSTEO ABSORBENTE Método de costeo de inventarios. Todos los costos de producción, se consideran inventariables. Todos los costos de producción son costos del producto. El inventario absorbe todos los costos. Los estados financieros bajo este método son para uso externo. 3.5 EJEMPLO MÉTODO VARIABLE Y ABSORBENTE COSTEO VARIABLE: (Volumen de producción = Volumen de Ventas)

34 EMPRESA INDUSTRIAL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN = VOLUMEN DE VENTAS Producción en el mes de octubre unidades Ventas en el mes de Octubre unidades a $ 25,00 c/u Costos de producción fijos (octubre) $ ,00 Costos variables (Octubre) $ 5,00 por unidad Gastos de ventas $ ,00 Gastos de administración $ ,00 EMPRESA INDUSTRIAL ESTADO DE RESULTADOS Del 1 al 31 de octubre del 2015 COSTEO DIRECTO (VARIABLE) 1. VENTAS $ ,00 Costo Variables de Producción Inv. Inicial Productos Terminados $.0,00 + Costo de la Producción Terminada $ ,00 = Producción Disponible $ ,00 - Inv. Final de Productos Terminados $ 0,00 = Costo Variable de Productos Vendidos $ ,00 2. TOTAL DE COSTOS VARIABLES ($ ,00) 3. UTILIDAD MARGINAL (margen de contribución) ,00 Costo Fijos de: $ ,00 Producción Operación: Gasto de Administración $ ,00 Gasto de Venta $ ,00 $ ,00 4. TOTAL DE COSTOS FIJOS ($ ,00) 5. UTILIDAD DE OPERACIÓN $ , COSTEO ABSORBENTE: (Volumen de producción = Volumen de Ventas) EMPRESA INDUSTRIAL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN = VOLUMEN DE VENTAS Producción en el mes de octubre unidades

35 unidades Ventas en el mes de Octubre a Costos de producción fijos (octubre) $ ,00 Costos variables (Octubre) $ 5,00 por unidad Gastos de ventas $ ,00 Gastos de administración $ ,00 $ 25,00 c/u COSTEO TOTAL (ABSORBENTE) EMPRESA INDUSTRIAL ESTADO DE RESULTADOS Del 1 al 31 de Octubre VENTAS $ ,00 2 COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS Inv. Inicial productos terminados 0 + Costo de producción terminada $ ,00 = Producción disponible $ ,00 - Inv. Final productos terminados 0 = Costo variable de productos vendidos ($ ,00) 3 UTILIDAD BRUTA $ ,00 4 GASTOS DE OPERACIÓN Gastos de administración $ ,00 Gastos de ventas $ ,00 ($ ,00) 5 UTILIDAD DE OPERACIÓN $ , COSTEO VARIABLE: (Volumen de producción > Volumen de Ventas) EMPRESA INDUSTRIAL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN > VOLUMEN DE VENTAS Producción en el mes de octubre unidades Ventas en el mes de Octubre unidades a Inventario Final Productos Terminados unidades Costos de producción fijos (octubre) $ ,00 Costos variables (Octubre) $ 5,00 por unidad Gastos de ventas $ ,00 Gastos de administración $ ,00 $ 25,00 c/u

36 EMPRESA INDUSTRIAL ESTADO DE RESULTADOS Del 1 al 31 de Octubre 2015 COSTEO DIRECTO (VARIABLE) VENTAS 1. (25.000x25) $ ,00 Costo Variables de Producción Inv. Inicial Productos Terminados - + Costo de la Producción Terminada $ ,00 (30.000* 5) = Producción Disponible $ ,00 - Inv. Final de Productos Terminados ($ ,00) (5.000 *5) = Costo Variable de Productos Vendidos $ ,00 2. TOTAL DE COSTOS VARIABLES ($ ,00) 3. UTILIDAD MARGINAL (margen de contribución) ,00 Costo Fijos de: $ ,00 Producción Operación: Gasto de Administración $ ,00 Gasto de Venta $ ,00 $ ,00 4. TOTAL DE COSTOS FIJOS ($ ,00) 5. UTILIDAD DE OPERACIÓN $ , COSTO ABSORBENTE: (Volumen de producción > Volumen de Ventas) EMPRESA INDUSTRIAL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN > VOLUMEN DE VENTAS Producción en el mes de octubre unidades unidades a Ventas en el mes de Octubre Inventario Final Productos Terminados unidades Costos de producción fijos (octubre) $ ,00 Costos variables (Octubre) $ 5,00 por unidad Gastos de ventas $ ,00 Gastos de administración $ ,00 $ 25,00 c/u

37 EMPRESA INDUSTRIAL ESTADO DE RESULTADOS Del 1 al 31 de octubre de 2015 COSTEO TOTAL (ABSORBENTE) 1 VENTAS $ ,00 2 COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS Inv. Inicial Productos Terminados $ - (+) Costo de la Producción Terminada $ ,00 Producción Disponible $ ,00 (=) (-) Inv. Final Productos Terminados ($ ,00) (=) Costo de Productos Vendidos ($ ,00) 3 UTILIDAD BRUTA $ ,00 4 GASTOS DE OPERACIÓN Gastos de Administración $ ,00 Gastos de Venta $ ,00 ($ ,00) 5 UTILIDAD DE OPERACIÓN $ , COSTEO VARIABLE: (Volumen de producción < Volumen de Ventas) EMPRESA INDUSTRIAL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN < VOLUMEN DE VENTAS Producción en el mes de octubre unidades Ventas en el mes de Octubre unidades a $ 25,00 c/u Inventario Inicial Productos Terminados unidades Costos de producción fijos (octubre) $ ,00 Costos variables (Octubre) $ 5,00 por unidad Gastos de ventas $ ,00 Gastos de administración $ ,00

38 EMPRESA INDUSTRIAL ESTADO DE RESULTADOS Del 1 al 31 de octubre del 2015 COSTEO DIRECTO (VARIABLE) 1. VENTAS (25.000x25) ,00 Costo Variables de Producción Inv. Inicial Productos Terminados ,00 + Costo de la Producción Terminada ,00 = Producción Disponible ,00 - Inv. Final de Productos Terminados 0 = Costo Variable de Productos Vendidos ,00-2. TOTAL DE COSTOS VARIABLES ,00 3. UTILIDAD MARGINAL (margen de contribución) ,00 Costo Fijos de: ,00 Producción Operación: Gasto de Administración ,00 Gasto de Venta , ,00-4. TOTAL DE COSTOS FIJOS ,00 5. UTILIDAD DE OPERACIÓN , COSTEO ABSORBENTE: (Volumen de producción < Volumen de Ventas) EMPRESA INDUSTRIAL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN < VOLUMEN DE VENTAS Producción en el mes de octubre unidades unidades Ventas en el mes de Octubre a Inventario Inicial Productos Terminados unidades Costos de producción fijos (octubre) $ ,00 Costos variables (Octubre) $ 5,00 por unidad Gastos de ventas $ ,00 Gastos de administración $ ,00 $ 25,00 c/u

39 EMPRESA INDUSTRIAL "PRÁCTICA 3" ESTADO DE RESULTADOS Del 1 al 31 de octubre de 2015 COSTEO TOTAL (ABSORBENTE) 1 VENTAS $ ,00 2 COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS Inv. Inicial Productos Terminados $ ,00 (+) Costo de la Producción Terminada $ ,00 (=) Producción Disponible $ ,00 $ (-) Inv. Final Productos Terminados - (=) Costo de Productos Vendidos $ ,00 ($ ,00) 3 UTILIDAD BRUTA $ ,00 4 GASTOS DE OPERACIÓN Gastos de Administración $ ,00 Gastos de Venta $ ,00 ($ ,00) 5 UTILIDAD DE OPERACIÓN $ ,00 4. TOMA DE DECISIONES A CORTO PLAZO ACEPTAR O RECHAZAR UN PEDIDO 4.1 TOMA DE DECISIONES La toma de decisiones consiste, básicamente, en elegir una opción entre las disponibles, a los efectos de resolver un problema actual o potencial. 4.2 PROCESOS DE TOMA DE DECISIONES

40 Identificar y analizar el problema Esta etapa consiste en comprender la condición del momento y de visualizar la condición deseada Generar las opciones de solución Consiste en desarrollar distintas posibles soluciones al problema Identificar los criterios de decisión y ponderarlos Consiste en identificar aquellos aspectos que son relevantes al momento de tomar la decisión, es decir, aquellas pautas de las cuales depende la decisión que se tome Definir la prioridad para atender el problema La definición de la prioridad se basa en el impacto y en la urgencia que se tiene para atender y resolver el problema 4.3 ACEPTAR O RECHAZAR UN PEDIDO Cuando hablamos de un Pedido especial nos referimos a las ventas que se encuentran fuera de las ventas normales; es decir, las ventas que realizamos y que no estaban contempladas en el desarrollo de las actividades. Por lo tanto, un pedido especial implica la toma de una decisión que para la organización sea la más correcta, en cuanto a los efectos que este pedido traiga consigo. 4.4 LOS PEDIDOS ESPECIALES TIENEN VARIAS CARACTERÍSTICAS, ENTRE LAS QUE DESTACAN Se reciben una vez iniciado el ejercicio económico. La empresa estableció previamente los precios de venta sin contar la posibilidad de que se pudiera servir estos pedidos especiales. La empresa tiene capacidad de producción y comercialización excedentarias. Son pedidos importantes que si no son atendidos podrían beneficiar a un competidor 4.5 EL CRITERIO BÁSICO DE DECISIÓN PARA RESOLVER SI SE ACEPTA O NO UN PEDIDO ADICIONAL Se basa en dos etapas

41 1. Se basa en la disposición de la capacidad para aceptar el pedido y se centra en tres magnitudes: a. La capacidad disponible b. La capacidad necesaria c. y los costes fijos a través del umbral de rentabilidad del pedido mínimo 2. Una basada en la rentabilidad a nivel de margen de contribución, por lo que se centra en los costes variables 4.6 EJERCICIO DE APLICACIÓN Planteamiento La compañía Mabe, S. A. fabricante de cafeteras, tiene una producción normal de 245,000 unidades representando éstas 80% de su capacidad normal. Su precio regular de venta es de $ por unidad. La compañía Pedisol, S. A. solicitó a la compañía Mabe la cotización de 50,000 unidades quedando aclarado que se trata de una orden única y no repetitiva. La compañía Mabe desea mantener una utilidad de $25.50 por unidad. Los costos por unidad son: Materia prima directa $35.00 Mano de obra directa $23.50 Gastos variables de $8.20 fabricación Gastos variables de $12.30 venta Gastos fijos de $6.50 fabricación Gastos fijos de venta y $7.20 administración Costo total $92.70 Se pide: Determinar el precio por unidad del pedido especial. Decidir si se acepta o no el pedido especial. Para determinar el precio mínimo del pedido especial, como ya se mencionó, se utiliza el método marginal, consistiendo en utilizar sólo los costos variables a excepción de los de ventas, y sumándole la utilidad. Costo marginal o variable:

42 Materia prima directa $35.00 Mano de obra directa $23.50 Gastos variables de fabricación Costo total variable o marginal $8.20 $66.70 SOLUCIÓN Precio de venta = costo marginal + utilidad Pv = $ $25.50 = $92.20 En cuanto a obtener la capacidad, sólo se realiza una regla de tres para determinar cuántas unidades se pueden producir con la capacidad ociosa y decidir si se puede aceptar el pedido o rechazarlo. La producción es de 245,000 unidades a 80% de su capacidad, lo que significa que hay una ociosa de 20%. Si a 80% la producción es de 245,000, a 100% la producción será de 306,250; por lo que con 20% de capacidad se podrían producir 61,250 unidades. Si el pedido especial es de 50,000 unidades, entonces sí se tiene la capacidad para aceptarlo; en caso de solicitar más de 61,500 unidades el pedido se tendría que rechazar.

43 5. SUPRIMIR UNA LÍNEA DE PRODUCCIÓN 5.1 PRODUCCIÓN La producción es el estudio de las técnicas de gestión empleadas para conseguir la mayor diferencia entre el valor agregado y el costo incorporado consecuencia de la transformación de recursos en productos finales. 5.2 LÍNEA DE PRODUCCIÓN Agrupación de productos que se relacionan entre sí. Linea de productos Características Su razón de uso, Su distribución, Su segmentación, Su precio. Es uno de los niveles en que se desagrega la jerarquía de productos Uno de los factores sobre los que se trabaja en la estrategia Teoría del Marketing 5.3 VENTAJAS DE LÍNEAS DE PRODUCCIÓN Genera aceptación y sentido de pertenencia entre los integrantes de cada estación Reduce el tiempo de producción. Es más fácil detectar errores en la producción. Aumenta la productividad. Reduce el costo de calidad. Reduce inventarios (materiales comprados, obra en proceso, productos terminados). 5.4 LA ELIMINACIÓN Los instrumentos de análisis de equilibrio de la línea indican posibles debilidades de alguno de los productos que la integran y sirven de apoyo a la toma de decisiones de modificación de la línea

44 La ausencia de rendimiento económico Razones Resultados aportados son insuficientes para tomar una decisión El producto puede estar relacionado con otros de la línea Los instrumentos de análisis de equilibrio no profundizan en las causas de la debilidad que aconsejen la eliminación. FACTORES PARA LA ELIMINACIÓN Resultados insatisfactorios Factores estratégicos Factores externos *Reducción potencial del mercado. *Disminución de las ventas. *Pocos o nulos beneficios, *Deficiente o inadecuada calidad del producto. *Transferencia de recursos a otros productos o áreas de la compañía. *Aplicación de un programa de racionalización de la cartera. *Incompatibilidad del producto con la estrategia de la empresa. *Planes de racionalización por fusión o adquisición. *Productos que dan mala imagen de la empresa. *Desarrollo y lanzamiento de nuevos productos. *Problemas con las primeras materias o los componentes. *Dificultades operativas: de almacenamiento, logística, distribución. *La actividad competitiva, en particular la aparición de nuevos productos *Las decisiones directas de la distribución. *Cambios en las regulaciones oficiales. *Variaciones permanentes en los cambios de moneda.

45 5.5 MODELOS PARA FACILITAR LA ELIMINACIÓN DE PRODUCTOS MODELOS PARA FACILITAR LA ELIMINACIÓN DE PRODUCTOS Estrategias Eliminación lenta Se realiza tras una planificación y ejecu ción del proceso muy secuencial y minucioso. Es más reflexiva y da tiempo para negociar mejor con los distribuidores Eliminación rápida Las pérdidas asignables al producto son muy considerables. Se está incurriendo en costes de oportunidad 5.6 EJERCICIO La industria XYZ. Fabrica tres tipos de trampolines en los siguientes modelos: redondos, cuadrados y rectangulares. En la siguiente tabla se presentan los resultados del mes de junio de La administración está preocupada por las continuas pérdidas en su producto trampolín redondo y busca una recomendación para sabes si conviene descontinuar la línea (las máquinas y equipos que producen estos artículos no tiene valor de reventa). SE REQUIERE EMPRESA XYZ ESTADO DE RESULTADOS Correspondiente a 2014 CONCEPTO REDONDOS CUADRADOS RECTANGULARES TOTAL Ventas , , , ,00 Costos variables , , , ,00 Margen de contribucion , , , ,00 Costo fijos total , , , ,00 Publiciada identificable , , , ,00 Depreciacion de eq. Especiales , , , ,00 Salarios supervisores de linea 6.000, , , ,00 Costos indirectos fabricacion , , , ,00 Utilidad total por linea (15.000,00) , , ,00 Conviene descontinuar la producción y venta de los productos redondos? Suponga que la empresa no tiene otro uso para la porción de máquinas y equipos que quedarían liberados. Presente sus cálculos en un formato sencillo que la gerencia pueda utilizar sin mayores problemas para evaluar la rentabilidad en el largo plazo de las distintas líneas de producción.

46 Nota: los costos variables son identificables al 100% y los costos fijos de publicidad se pueden evitar. SOLUCIÓN Beneficios: Costos variables evitables US$60.00,00 Costos fijos controlables evitables 41,000 Total de costos evitables US$ ,00 Pérdidas: Disminución del ingreso ( ,00) Desventaja de eliminar la línea de producto de trampolín redondo US$ (39,000) SOLUCIÓN ALTERNA Utilidad total de la compañía antes de eliminar la línea de producto de trampolín redondo Utilidad después de eliminar el producto de trampolín redondo: Ingreso por concepto de ventas (US$ US$ ) Costos variables (US$ US$60.000) Margen de contribución Costos fijos: US$ US$ US$ US$ ,00 Controlables (A la línea) No controlables Utilidad después de eliminar la línea de producto de trampolín redondo ~ Disminución en la utilidad total de la compañía US$ US$ US$ US$ US$ La industria XYZ. Debe descontinuar la línea de producto sólo si el costo de oportunidad de usar el espacio y los recursos excede de alguna u otra manera el ingreso decremental de US$39,000. En este problema de eliminación de una línea de producto, encontramos por primera vez que la compañía ya no incurre en costos fijos*controlables si se descontinúa el producto de trampolines redondos.

47 Al tratar con problemas de toma de decisiones, es importante: 1) Estudiar todos los hechos suministrados en un problema dado tan cuidadosamente como sea posible. 2) determinar cuáles costos (variables y lo fijos) e ingresos serán costos o ingresos futuros que diferirán entre opciones. La separación de los datos relevantes de los irrelevantes es una de las tareas más interesantes y desafiantes. 6. TOMA DE DECISIONES A CORTO PLAZO La toma de decisión, ya sea a corto o largo plazo puede definirse como el proceso de selección entre dos o más alternativas. La toma de decisiones conlleva una cadena de decisiones que tienen consecuencias de corto plazo en cuanto a desembolsos de dinero y tiempo. 6.1 COMPRAR O PRODUCIR INTERNAMENTE La decisión de comprar o producir internamente conlleva el análisis de múltiples factores entre los cuales podemos mencionar el costo de oportunidad a su vez teniendo en cuenta la capacidad ociosa de las instalaciones COMPRAR También conocido como OUTSOURCING, es la compra de bienes y servicios a proveedores externos en lugar de tener abastecimientos internos que le permitan realizar el proceso productivo PRODUCIR INTERNAMENTE Denominado también como INSOURCING, consiste en la generación de los mismos bienes o el suministro de los mismos servicios dentro de la organización sin necesitar la contratación de proveedores que les proporcionen las mismas piezas indispensables para su producción. 6.2 CRITERIOS SOBRE COMPRAR O PRODUCIR INTERNAMENTE A FAVOR DE PRODUCIR Por la inestabilidad del suministro Calidad deficiente del suministro Deseo de mantener el proceso en secreto Tener instalaciones sin uso A FAVOR DE COMPRAR Por falta de capital Traspaso del riesgo al proveedor Falta de experiencia en la fabricación Selección más amplia 6.3 FACTORES A CONSIDERAR (CUALITATIVOS-CUANTITATIVOS)

48 FACTORES A CONSIDERAR A medida que aumenta la dependencia de una compañía 1. DEPENDENCIA 2. CONFIABILIDAD 3. COSTOS de sus proveedores, éstos pueden incrementar los precios y permitir que el desempeño y la calidad disminuyan. Mientras mayor seguridad se tenga mayor será conocimiento y la confianza Son aquellos que pueden ser incrementados o disminuidos ante un determinado curso de acción En el conocimiento radica la credibilidad de las promesas 4. CONOCIMIENTO 5. CONTROL DE CALIDAD realizadas, así como la calidad de sus productos de acuerdo a las especificaciones que se hagan. Si se lleva a cabo la fabricación la calidad es un aspecto que se debe de controlar. Pero para comprar a los proveedores se les debe de especificar y establecer los rangos de calidad que se necesita para el producto que se está adquiriendo, si dichos productos no cumplen con lo establecido serán rechazados. 6.4 VENTAJAS Y DESVENTAJAS COMPRAR O PRODUCIR INTERNAMENTE VENTAJAS Reducción del tiempo, esfuerzo y recursos DESVENTAJAS Restricciones de funcionalidades Problemas técnicos ya resueltos Implementación relativamente corta Costo de conversión Exceso de funcionalidad Asistencia técnica del proveedor en pruebas e implementación Costos ocultos (adicionales, conversiones)

49 6.5 ANÁLISIS DE COMPRAR O PRODUCIR INTERNAMENTE Para la toma de decisiones de comprar o producir internamente la organización debe comparar los costos que se incurrirían en ambos escenarios ya sea este comprar (Costo de compra) o Producir (Costo de Producción) COSTO DE COMPRA Se encuentra dado por el precio de compra (p) y la cantidad adquirida (q) COSTO DE PRODUCIR Este rubro estará compuesto por la suma de costos fijos (CF) y costos variables totales (CVT) incurridos en el proceso productivo.

50 6.6 EJERCICIO N 1 PLANTEAMIENTO Tenemos que imprimir un libro de economía de 300 páginas que tenemos en un cd. Para lo cual se nos presentan las siguientes alternativas: Acudir a un centro de copiado especializado que nos cobraría 0,03 ctvs por hoja. Alquilar una impresora por $5,00. Comprar papel y cartuchos de tinta (costo de papel y tinta, por hoja 0,02 ctvs) DESARROLLO DATOS COMPRARLO IMPRIMIRLO Precio por hoja=0,03 Alquiler impresora= $5,00 (CF) Costo tinta y papel= 0,02 (cvu) COMPRARLO IMPRIMIRLO CC= p*q CT= CF+CVT CVT=cuv*q CC=0,03*300 CT=5+6 CVT=0,02*300 CC= $9,00 CT= $ 11,00

51 COSTOS TABLA DE RELACION CANTIDAD Y COSTO Cantidad rentable para imprimir Q CC CT 1 0,03 5,02 CF Q= 100 3,00 7,00 p-cvu 200 6,00 9, ,00 11,00 5 Q= ,00 13,00 0,03-0, ,00 15, ,00 17,00 Q= ,00 19, ,00 21, ,00 23,00 30,00 COMPARACIÓN DE COSTOS 25,00 20,00 15,00 10,00 CC CT 5, CANTIDADES 7. COMBINACIÓN ECONÓMICA Es importante anotar que el problema de mezcla de productos no es exclusivo de los fabricantes. Es una situación que continuamente enfrentan los comerciantes, como también las organizaciones que prestan servicios. 7.1 QUE ES UNA RESTRICCIÓN? Son aquellas que impiden la utilización de la plena capacidad instalada de la organización. Estas restricciones juegan un papel muy importante en entender porque la capacidad no utilizada existe así como deberá ser la capacidad objeto de una buena administración.

52 7.1.1 LOS TIPOS DE RESTRICCIONES SON: 1. Restricciones Físicas 2. Restricciones de Mercado 3. Restricciones Políticas 7.2 TOC La Teoría de las Restricciones TOC (Theory of Constraints) describe los métodos utilizados para maximizar el ingreso operativo en esas situaciones de escasez transitoria en la capacidad instalada.

53 La idea principal es identificar las restricciones dentro de un sistema que impiden a la organización lograr un mayor nivel de éxito para luego disminuirlas (en el corto plazo) o eliminarlas (en el largo plazo). El objetivo de la TOC es maximizar una meta determinada, incrementar el throughput (rendimiento) CONCEPTO Objetivos Mezcla de Recursos Implementación recursos, tiempo TOC Maximización del rendimiento Se supone máquina intensivo Diferido Variabilidad de gastos Enfoque de mejoras Mejora de utilidades Liquidez de beneficios Supuestos de margen y precio Ociosidad de recursos Enfoque de objetos del costo Centrado de información Fijos Romper cuellos de botella Producir órdenes de alto margen de rentabilidad basadas en las restricciones Inmediata Ignora los costos de Carga Fabril. Precios inmediatamente reconocidos No existe impacto Poco, sólo productos Sensitivo a las restricciones 7.3 EJERCICIO POWER RECREATION ensambla dos motores - un motor para vehículos de nieve y un motor para barco - en su planta de Lerington- Kentucky. DATOS DEL EJERCICIO

54 Los motores de vehículos de nieve como de los de barco deberán probarse en una maquina muy costosa antes de ser embarcados a los clientes las Hora Maquina para la realización de pruebas están limitadas. NOTA: No puede producir más de 110 motores de barcos por día RESOLUCION

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