Cuentas a cobrar y reconocimiento de ingresos
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- Rubén Castro Iglesias
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1 Cuentas a cobrar y reconocimiento de ingresos Contabilidad financiera Verano de 2004 Profesor SP Kothari Sloan School of Management Massachusetts Institute of Technology 22 de junio de
2 Consulte los balances consolidados de Intel Corporation: 25 de diciembre de 1999 y 26 de diciembre de 1998, disponibles en (último acceso 9 de julio de 2004)
3 PROVISIÓN PARA DEVOLUCIONES Si el cliente tiene derecho a devolver el producto, el vendedor ha de calcular el valor monetario de las devoluciones Los ingresos se comunican tras haber deducido el importe de las devoluciones Por lo general, el vendedor crea una contracuenta de activo llamada provisión para devoluciones: Similar al descuento de cuentas dudosas Cuando se produce una devolución, se reduce la provisión y el valor nominal de las cuentas a cobrar (o efectivo) por el importe de la factura La devolución no afecta al resultado neto ni al activo neto, de igual modo que la cancelación de incobrables no afecta a dichas cantidades BSE: cuentas por cobrar - provisión de devoluciones = RE Intel utiliza un método ligeramente diferente: pasivo diferido 3
4 Repaso rápido a los estados financieros de Intel Reconocimiento de ingresos Generalmente la compañía reconoce el ingreso neto tras la transmisión del título. Sin embargo, se realizan ciertas ventas a distribuidores en virtud de contratos que prevén la protección de precios o el derecho de devolución de artículos no vendidos. Debido a las frecuentes reducciones en el precio de venta y a la rapidez de los avances tecnológicos en el sector, Intel aplaza el reconocimiento de ingresos de los envíos a distribuidores hasta que éstos hayan vendido la mercancía. 4
5 Interpretación de la nota al pie de página de los resultados de Intel Generalmente la compañía reconoce el ingreso neto tras la transmisión del título significa que cuando los productos se envían a los clientes, Intel reconoce el ingreso neto por ventas (una vez deducidas las provisiones de incobrables) Sin embargo, se realizan ciertas ventas a distribuidores en virtud de contratos que prevén la protección de precios o el derecho de devolución de artículos no vendidos por los distribuidores. significa que ciertos productos se venden a los distribuidores para su reventa. Intel ofrece a los distribuidores una red de seguridad: devoluciones y protección de precios Debido a las frecuentes reducciones en el precio de venta y a la rapidez de los avances tecnológicos en el sector, Intel aplaza el reconocimiento de ingresos de los envíos a distribuidores hasta que éstos venden la mercancía. significa que en lugar de reconocer el ingreso por venta y los costes relacionados cuando estos productos se envían a los distribuidores, Intel espera a que se resuelva la incertidumbre precio/devolución -- dando lugar a un ingreso diferido en el pasivo. 5
6 UN EJEMPLO DE INGRESO DIFERIDO Envíos el 1/3 a OEM y distribuidores: Facturación total $ Directo a OEM A distribuidores (protección precio) Coste artículos vendidos $ Directo a OEM A distribuidores (protección precio) La protección de devolución / precio expira el 31/3 para ventas por valor de $ El precio de la factura se reduce de $ a $ sobre el resto del envío el 15/4 6
7 UN EJEMPLO DE INGRESO DIFERIDO Ventas a OEM D. cobro + FACT Ingreso diferido + R Ventas a distrib. Protec. precio vence a $ Protec. precio se aplica a $ 7
8 UN EJEMPLO DE INGRESO DIFERIDO Ventas a OEM D. cobro + FACT Ingreso diferido + R ing gas. Ventas a distrib. Protec. precio vence a $ Protec. precio se aplica a $ Debe: Dchos. cobro 280 Haber: Ingreso OEM 280 Haber: Coste art. vendidos OEM 72 Haber: Existencias 72 8
9 UN EJEMPLO DE INGRESO DIFERIDO Ventas a OEM Ventas a distrib. D. cobro + FACT Ingreso diferido + R ing gas Protec. precio vence a $ Protec. precio se aplica a $ Debe: Dchos. cobro 70 Haber: Ingr. dif. Distr. 70 Debe: Ingr. dif. Coste art. vendidos a Distr. 18 Haber: Existencias 18 9
10 Ingreso diferido en el pasivo Coste art. vendidos =18 Ventas a distrib. = 70 Cuentas por cobrar 70 Existencias 18 10
11 INGRESO DIFERIDO: ventas confirmadas D. cobro + FACT Ventas a OEM Ventas a distrib. Ingreso diferido + R ing gas Protec. precio vence a $ ing. 9-9 gas. Protec. precio se aplica a $ Debe: Ingr. dif. 35 Haber: Ingr. Distr. 35 Debe: Coste art. vendidos Distr. 9 Haber: Ingr. dif. Coste art. vendidos a Distr. 9 11
12 Ingreso diferido en el pasivo c = 18 Ventas a distribuidores = 70 Ventas confirmadas = 35 Coste art. vendidos corresp. a ventas confirmadas = 9 Coste art. vendidos Ingresos
13 INGRESO DIFERIDO: reducciones en el precio Ventas a OEM D. cobro + FACT Ingreso diferido + R ingr gasto Ventas a distrib. Protec. precio vence a $ Protec. precio se aplica a $ ingr. 9-9 gasto Debe: Ingr. diferido 10 Haber: Dcho. de cobro 10 13
14 Ingreso diferido en el pasivo Coste art. vendidos a distr. =18 Ventas a distribuidores = 70 Ventas confirmadas = 35 Reducciones de precio = 10 Coste art. vendidos corresp. a ventas confirmadas = 9 Cuentas por cobrar
15 INGRESO DIFERIDO: ventas confirmadas (segundo lote) Ventas a OEM D. cobro + FACT Ingreso diferido + R ingr gasto Ventas a distrib. Protec. precio vence a $ Protec. precio se aplica a $ rev. 9-9 exp ingr. Vence resto prot. precio 9-9 gasto Debe: Ingr. dif. 25 Haber: Ingr. Distr. 25 Debe: Coste art. vendido Distr. 9 Haber: Ingr. dif. Coste art. vendido a Distr. 9 15
16 Ingreso diferido en el pasivo Coste art. vendidos a distr. = 18 Ventas confirmadas = 35 Reducciones de precio = 10 Ventas confirmadas (2 º lote) = 25 Ventas a distribuidores = 70 Coste art. vendidos corresp. a ventas confirmadas = 9 Coste art. vendidos corresp. a segundo lote = Ingresos Coste de artículos vendidos
17 Liquidación a los distribuidores Efectivo Cuentas por cobrar =
18 Reconocimiento de ingresos: se requiere algún servicio adicional? Ejemplo de cobertura de garantía: el vendedor se compromete a reparar o sustituir los productos defectuosos durante un periodo limitado En la transacción el vendedor se compromete a contraer futuros costes inciertos, aunque predecibles: han de equipararse a los ingresos por ventas Ejemplo: El 1/7, MicroSystems vende a cuenta unos 30 ordenadores portátiles por 2.000$ cada uno Todos ellos con una garantía de un año en piezas y mano de obra Por experiencia se calcula que los costes de garantía supondrán un promedio de 40$/unidad y que un 5% de las ventas a crédito no se cobrará A 31 de diciembre, los costes reales de garantía ascienden a 700$; se han obtenido $ de los clientes y se ha cancelado una cuenta de 2.000$ 18
19 Justificación de los gastos de garantía (y repaso de gasto de cuentas incobrables...) Venta al 1/7 Gasto de garantía acumulado Incobrables acum. Cobro en efectivo Coste de garantía asumido Incobrable cancelado Cuentas a cobrar Caja + C/C ADA Pasivo devengado por garantía + Reservas 19
20 Justificación de los gastos de garantía (y repaso de gasto de cuentas incobrables...) Pasivo devengado por garantía + Re- Caja + C/C ADA servas Venta al 1/ Gasto de garantía acumulado Incobrables acum. Cobro en efectivo Coste de garantía asumido Incobrable cancelado Cuentas a cobrar Debe: Ctas. a cobrar Haber: Ingresos
21 Justificación de los gastos de garantía (y repaso de gasto de cuentas incobrables...) Pasivo devengado por garantía + Reservas Caja + C/C ADA Venta al 1/ Gasto de garantía acumulado Incobrables acum. Cobro en efectivo Coste de garantía asumido Incobrable cancelado Cuentas a cobrar Debe: gasto en garantía Haber: pasivo devengado por garantía
22 Justificación de los gastos de garantía (y repaso de gasto de cuentas incobrables...) Pasivo devengado por garantía + Reservas Caja + C/C ADA Venta al 1/ Gasto de garantía acumulado Incobrables acum Cobro en efectivo Coste de garantía asumido Incobrable cancelado Cuentas a cobrar Debe: gasto de cuentas incobrables Haber: descuento de deudas dudosas (ADA)
23 Justificación de los gastos de garantía (y repaso de gasto de cuentas incobrables...) Pasivo devengado por garantía + Re- Caja + C/C ADA servas Venta al 1/ Gasto de garantía acumulado Incobrables acum Cobro en efectivo Coste de garantía asumido Incobrable cancelado Cuentas a cobrar Debe: Caja Haber: Cuentas por cobrar
24 Justificación de los gastos de garantía (y repaso de gasto de cuentas incobrables...) Pasivo devengado por garantía + Re- Caja + C/C ADA servas Venta al 1/ Gasto de garantía acumulado Incobrables acum Cobro en efectivo Coste de garantía asumido Incobrable cancelado Cuentas a cobrar Debe: pasivo devengado por garantía 700 Haber: Caja
25 Justificación de los gastos de garantía (y repaso de gasto de cuentas incobrables...) Pasivo devengado por garantía + Reservas Caja + C/C ADA Venta al 1/ Gasto de garantía acumulado Incobrables acum Cobro en efectivo Coste de garantía asumido Incobrable cancelado Cuentas a cobrar Debe: descuento de deudas dudosas (ADA) Haber: cuentas por cobrar
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