Teresa Carmen Herrador Alcaide San Lorenzo de El Escorial, a 11 de julio de 2016

Transcripción

1 Presentación La presente obra es un libro de contabilidad intermedia (contabilidad financiera) dirigido especialmente a los estudiantes de segundo curso del Grado en Turismo de la UNED, aunque puede ser de interés para cualquier persona que necesite acercarse a los contenidos que se desarrollan. Es un libro complementario al titulado Contabilidad Intermedia (Ediciones Académicas, 2016), pero con el enfoque de supuestos en formato de preguntas tipo test. Se han incluido 20 supuestos breves, cada uno de ellos con un número de preguntas cercano a diez, por lo que se dispone de unas 200 cuestiones tipo test de alternativa múltiple (3 alternativas de respuesta) y respuesta única. Para abordar el entrenamiento que con estos supuestos se desea adquirir, se parte de la presunción de los conocimientos necesarios de los fundamentos contables introductorios. En este sentido, se entiende que se dominan los asientos y el resto de operaciones habituales relativas al ciclo contable completo, así como la determinación del resultado. Objetivos El estudio aprovechado de este texto capacitaría al lector para los objetivos que se contemplan en el libro al que complementa, y que a modo de resumen son: Contextualización de la contabilidad en el marco conceptual contable español, Aplicación práctica de los principios contables y las normas de registro y valoración que se tratan, Contabilización de las operaciones habituales de las áreas y temas que se tratan, e Introducción a las Cuentas Anuales y al Análisis de Estados Contables. Metodología aplicada y Guía de Estudio En sintonía con la metodología aplicada en el libro Contabilidad Intermedia, propia de los libros de la UNED, cada uno de los supuestos realizados se compone de: Presentación 9

2 Una introducción, que permite al lector una primera aproximación a los contenidos que se pretenden reforzar mediante el entrenamiento a través de ejercicios en formato test. Unos objetivos, que exponen de forma breve los fines docentes del supuesto, vinculados a los diferentes capítulos del libro al que completa. Un enunciado por supuesto, en el que se expone los contenidos prácticos que se han de saber realizar. Una solución para cada supuesto, situada tras el mismo, en la que se muestra, a través de una tabla de soluciones, la alternativa de respuesta correcta. Una explicación desarrollada para cada supuesto, en la que se detalla cómo se obtienen las soluciones que se incluyen en la tabla de respuestas. Esta solución desarrollada se expone a continuación de la tabla de soluciones de cada uno de los supuestos. Teresa Carmen Herrador Alcaide San Lorenzo de El Escorial, a 11 de julio de Presentación

3 Tabla de contenidos por supuestos y capítulos Se ofrece a continuación una tabla no exhaustiva de los contenidos de cada capítulo del libro de referencia (Contabilidad Intermedia) desarrollados en los diferentes supuestos del presente libro (Contabilidad Intermedia: Supuestos en formato test). Contenidos del capítulo del libro Contabilidad Intermedia Supuesto en el libro Contabilidad Intermedia: Supuestos en formato test 1 1, 3, 4, 5, 7, 9, 11, 12, 13, 15, 16, , 3, 4, 5, 7, 9, 10, 11, 13, 15, , 3, 4, 5, 6, 7, 9, 10, 11, 13, 14, 15, 16, , 10, 13, 16, , 2, 3, 4, 5, 8, 12, 15, 16, 19, , 12, 14, 16, , , , 5, 10 1, 4, 6, 8 Apéndice II 12, 14 Tabla de contenidos 11

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5 Supuesto 1 INTRODUCCIÓN Este supuesto está enfocado principalmente a la autoevaluación de conceptos relacionados con los temas 1, 2, y 3. En relación con estos se puede autoevaluar la aplicación práctica de ciertos criterios de valoración, así como de otros temas expuestos los capítulos 1, 2 y 3 del libro, tales como el deterioro de inmovilizado, las ampliaciones y mejoras, y los gastos por desmantelamiento reconocidos en la provisión correspondiente. Asimismo, se pueden encontrar otras preguntas relativas a temas de los capítulos 5 y 10 del libro principal al que complementa éste. PRINCIPALES OBJETIVOS Conocimiento y aplicación de los criterios de valoración: - Coste o Coste histórico - Valor contable - Valor Neto de Realización CAPÍTULOS de Referencia 1 2 Determinación del deterioro 3 Contabilización de ampliaciones y mejoras 3 Gastos de desmantelamiento y provisión 2 Deterioro de existencias de mercaderías 5 Fondo de Rotación 10 Supuesto 1 13

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7 CASO 1 Una empresa posee una construcción. Se dio de alta en cuentas por u.m. el 1 de julio del X10 y no se ha efectuado ninguna capitalización. Su vida útil es de 20 años y se amortiza siguiendo un criterio lineal (o de cuota constante), sin valor residual. Sabiendo que estamos a 31 de diciembre del X12, cerrado el ejercicio contable, si se vendiera en estos momentos su valor de mercado sería de u.m. y dicha venta conllevaría unos gastos directamente atribuibles a la misma por u.m. Se formulan las siguientes preguntas: 1) El coste histórico o coste del inmovilizado fue de: a) u.m. b) u.m. c) u.m. 2) Su valor contable es de: a) u.m. b) u.m. c) u.m. 3) Su valor neto de realización o valor neto realizable es de: a) u.m. b) u.m. c) u.m. 4) A 31 de diciembre del X12 se habrá registrado en cuentas un deterioro del valor contable por: a) 500 u.m. b) u.m. c) 0 u.m. 5) Si durante el ejercicio X13 la empresa capitalizara u.m. en dicho edificio por la realización de mejoras: a) Se cargaría un gasto por reparaciones y conservación por u.m. b) Se registrará una anotación al debe de la cuenta de activo que recoge la construcción por u.m. c) Se registrará una provisión por desmantelamiento por dicho importe. Fin del caso 1 Supuesto 1 15

8 6) Las provisiones por desmantelamiento reconocidas en cuentas: a) Se recogen en cuentas correctoras de activo. b) Su contrapartida se capitaliza en el coste o coste histórico de los inmovilizados a los que están vinculados. c) Se dotan con cargo a la cuenta de gastos del ejercicio. 7) Si se utiliza el criterio FIFO para la gestión del inventario contable de existencias: a) Es porque se trata de existencias no intercambiables. b) El inventario contable de existencias quedará valorado por su coste medio ponderado al cierre del ejercicio contable. c) La empresa deberá registrar un deterioro del valor contable al cierre del ejercicio cuando el valor neto realizable del inventario de existencias sea mayor que su valor de mercado. 8) Al cierre de un ejercicio contable una empresa posee un inmovilizado cuyo coste fue de u.m. y tiene una amortización acumulada de u.m. Si se vendiera su valor de mercado sería de u.m. y conllevaría unos gastos de venta de 500 u.m. La empresa deberá registrar un deterioro neto del valor contable del inmovilizado por: a) 300 u.m b) 200 u.m. c) 0 u.m. 9) En el PGC el «coste histórico» se recoge como: a) Una característica cualitativa de la información. b) Un criterio de valoración. c) Un principio contable. 10) El Fondo de Rotación: a) Se determina por cociente entre el activo circulante (activo corriente) y el neto. b) Es lo mismo que el capital social. c) Puede resultar positivo o negativo. 16 Supuesto 1

9 SUPUESTO 1: SOLUCIÓN 1. Las respuestas a las preguntas en formato test se exponen en la siguiente tabla Preguntas/Soluciones a b b c b b c a b c 2. Explicación desarrollada de las soluciones: Pregunta nº 1: Coste histórico o coste El coste histórico o coste de un activo es su precio de adquisición o coste de producción. El coste histórico o coste de un pasivo es el valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda o, en algunos casos, la cantidad de efectivo y otros activos líquidos equivalentes que se espere entregar para liquidar una deuda en el curso normal del ejercicio. Al no indicarse si el activo se ha adquirido o ha sido producido por la empresa, su coste o coste histórico puede venir determinado por el precio de adquisición o el coste de producción (véase epígrafe del capítulo 1 de teoría). Atendiendo a la Norma de Registro y Valoración del Inmovilizado Material, con carácter general, las Inmovilizaciones Materiales se dan de alta en contabilidad aplicando el criterio de valoración denominado coste histórico o coste de un activo, que es su Precio de Adquisición o su Coste de Producción; dependiendo de que se trate de activos comprados o activos fabricados por la empresa para uso propio, respectivamente. En la pregunta del supuesto, no es necesario realizar ningún cálculo sobre los diferentes conceptos que componen el precio de adquisición o el coste de producción, ya que se indica que se dio de alta en cuentas por u. m. el X10, por lo que el coste o coste histórico fue de u.m. La opción b se corresponde con el valor de mercado al cierre del ejercicio X12. La opción c corresponde al valor contable al cierre del ejercicio X12 Supuesto 1 17

10 Pregunta 2: Valor contable o en libros El valor contable o en libros es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado. Teniendo en cuenta el criterio del valor contable o valor en libros, se deben determinar la amortización acumulada y el deterioro al cierre del ejercicio X12. Amortización: X10 a X10: ( / 20) * ½ = *1/2 =2.500 (Es sólo medio año de la cuota anual) X11 a X11: ( /20)= (El año completo) X12 a X12: ( /20)= (El año completo) Amortización acumulada a X12: = Deterioro: No existen datos sobre la existencia de deterioros registrados en cuentas, por lo que el único deterioro a calcular, y en caso de que exista minorar del coste, es el correspondiente al ejercicio X12. Por lo que aplicamos el esquema utilizado para la determinación inicial del deterioro que mostramos en la figura, contemplada ya en el capítulo 3 del libro de referencia 1. Tras realizar la amortización, el valor contable en dicho momento descontando ya la amortización acumulada, es VC1= = u.m. Como la diferencia entre el importe recuperable y el valor contable es positiva el inmovilizado no está sobrevalorado en cuentas, ya que el valor contable se situa en un importe inferior al recuperable, por lo que no hay que realizar ninguna corrección a la baja. Debe tenerse en cuenta que la finalidad del deterioro es evitar que el valor contable de los bienes se encuentre sobrevalorado respecto a su valor razonable. Importe recuperable Valor contable 1= = Es igual que decir que su valor contable= < Importe recuperable=88.000, por lo que el valor contable no ha de ser minorado. 1 Contabilidad Intermedia (Herrador Alcaide, T.C.), Ediciones Académicas (Ediasa); Madrid, Supuesto 1

11 Determinación de la existencia de DETERIORO Valor contable 1 (VC1): = u.m Importe recuperable (IR) Valor razonable -costes = = u.m. Valor en uso= No se dan datos para su cálculo { Para comparar con el valor contable se toma el mayor, en nuestro caso el único Importe recuperable = Valor razonable - Costes de venta = u.m. { El Valor Contable ( u.m.) < El Importe Recuperable ( u.m.) NO EXISTE DETERIORO DE VALOR De esta forma, la única cuenta minoradora para la determinación del valor contable es la amortización acumulada, que asciende a X12 a u.m. Las cuentas que corrigen el valor contable se denominan cuentas minoradoras, cuentas correctoras o cuentas compensadoras, en este caso, cuentas minoradoras de activo (del inmovilizado), cuentas correctoras de activo o cuentas compensadoras de activo. Por lo tanto, el valor contable al cierre de ejercicio (VC2) coincide con el valor contable al cierre previo al cálculo del deterioro: VC2= Coste Amortización acumulada deterioro = = u.m. El error en la respuesta c, por el que no es correcta, es que se ha calculado la amortización para el ejercicio X10 por un año completo, ignorando que el activo se ha dado de alta el X10, por lo que sólo hay que amortizar medio ejercicio, puesto que sólo ha funcionado medio año (principio de correlación de ingresos y gastos). Pregunta 3: Ha sido determinado ya para el cálculo de la existencia de deterioro. Supuesto 1 19

12 Los criterios de valor relacionados son los siguientes: Valor neto realizable El valor neto realizable de un activo es el importe que se puede obtener por su enajenación en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, así como, en el caso de las materias primas y de los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su producción, construcción o fabricación. Gastos de venta Son los gastos incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la empresa no habría incurrido de no haber tomado la decisión de vender, excluidos los gastos financieros, los impuestos sobre beneficios y los incurridos por estudios y análisis previos. Se incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta. En el caso de que exista un mercado activo, se toma como referencia para el cálculo del valor neto realizable o valor neto de realización (VNR) el valor de mercado, del que se deducen los conceptos indicados, que son los gastos de venta y los costes estimados necesarios para su terminación. En nuestro ejemplo al valor de mercado se deducen sólo los gastos de venta, ya que el activo está acabado, por lo que no se han de quitar gastos estimados de terminación. Pregunta 4: A X12, tras el cálculo de la existencia de deterioro, al no producirse el mismo, no se habrá registrado deterioro ninguno en las cuentas correctoras del inmovilizado en virtud de dicho concepto. Pregunta 5: Las ampliaciones y las mejoras son un aumento de valor del bien que las recibe, por cuanto aumentan el valor económico del mismo, o su vida útil, o su capacidad productiva, o varias o todas las anteriores circunstancias. Es por ello, por lo que su realización implica contablemente el reconocimiento de un aumento de valor del bien sobre el que se realizan. Es decir constituyen inversiones en inmovilizado que implican una mayor utilidad del mismo, vía mayor duración o mejor empleo de éste. Por ello, este tipo de operaciones conllevan un coste que sí es capitalizable (activable) como mayor valor del inmovilizado, y ciertamente, tras estas operaciones el inmovilizado vale más. 20 Supuesto 1

13 En nuestro caso, al tratarse de un edificio, la mejora se contabilizará como: Mejora Edificios y otras construcciones a Banco Es por ello que se realiza una anotación al debe de la cuenta edificios ( b ). No se registra como gastos porque no se trata de una reparación, ni tampoco se trata de operaciones de conservación. Pregunta 6: De acuerdo con la NRV del inmovilizado material, dentro del precio de adquisición, para determinar el coste o coste histórico por el que se reconocerán este tipo de activos, se deban incluir los gastos de desmantelamiento, retiro y rehabilitación vinculados al mismo, siempre que hubiesen dado lugar al registro de una provisión. En el momento de alta del activo, entre los conceptos que conforman el precio de adquisición del mismo se recogerá el importe descontado del valor futuro que supondrán dichos gastos de desmantelamiento, retiro o rehabilitación. De esta forma, el registro es del siguiente tipo: xxxxx Edificios en curso (o Edificios) a (143) Provisiones por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado Debemos aclarar que la contrapartida que se utiliza para recoger los costes de desmantelamiento capitalizados dentro del valor de alta de la maquinaria, que se denomina, a modo de orientación, en el PGC: Provisiones por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado, es una cuenta de pasivo, inicialmente a largo plazo (no corriente) y de naturaleza no financiera. La opción a no es ya que la provisión no es una cuenta correctora de activo, observe que no se resta para la determinación del valor contable, a diferencia de la amortización acumulada y el deterioro registrados al haber. Dentro de las provisiones (véase capítulo 9 del libro de referencia), unas se dotan con cargo a cuentas de gasto (grupo 6) y otras no, como es el caso de la provisión por desmantelamiento, cuya contrapartida al debe es el propio inmovilizado a desmantelar, en cuyo precio de adquisición se incorpora capitalizada o activada, junto con el resto de conceptos que lo conforman; por lo que tampoco es la opción c. xxxx $ La provisión por desmantelamiento por los futuros costes estimados y capitalizados como mayor precio de adquisición es un pasivo estimado. NO es una CUENTA CORRECTORA de activo. Pregunta 7: Cuando el valor neto realizable de las existencias sea inferior a su precio de adquisición o a su coste de pro ducción, se efectuarán las oportunas correcciones valora tivas, teniendo en cuenta tal circunstancia al valorar las existen cias. Es decir, cuando el valor contable de dichas existencias sea su- Supuesto 1 21

14 perior a su valor neto de realización, dicho valor contable estará sobrevalorado en relación a su valor de realización neto, que es el que toma como referencia, con carácter general, su valor de mercado. Es por ello, que se deberá rebajar dicho valor contable, registrando contablemente un deterioro, que permitirá igualar dicho valor contable con su valor de realización. En nuestra pregunta, no existen datos para deducir gastos de venta al valor de mercado de las existencias, por lo que se entiende que el valor neto realizable o de realización de las mismas coincide con su valor de mercado, siendo por ello correcta la opción c. La opción a no es correcta porque precisamente el método FIFO y el del Coste Medio Ponderado se aplican a existencias que sean intercambiables entre sí, por lo que no es necesario hacer un seguimiento individualizado de las mismas a fin de poder asignar un precio de coste al inventario final de existencias. Pregunta 8: Como en el cálculo de cualquier deterioro de activos, se va a comprobar si el valor contable del activo es mayor que su importe recuperable, en cuyo caso, se deberá rebajar el valor contable mediante el registro de un deterioro. VC= = u.m. IR= = u.m. VC=5.800 > IR = 5.500, por lo que sí hay que registrar deterioro. De esta forma, el registro es: 300 Pérdidas por deterioro de inmovilizado a Deterioro de valor del inmovilizado Cuenta correctora de mercaderías 300 Pregunta 9: Véase capítulo 1, epígrafe relativo a criterios de valoración. Pregunta 10: El Fondo de Rotación, también denominado Fondo de Maniobra, Capital Circulante o Working Capital, es la diferencia entre activo corriente (activo circulante) y el pasivo corriente (pasivo circulante) (Ac Pc). Cuando es positivo, representa la parte del activo circulante financiada con fondos permanentes 2. 2 Véase el epígrafe del libro Contabilidad Intermedia. 22 Supuesto 1