NIC 18 Ingresos Ordinarios

Transcripción

1 Curso Presencial del Curso on line sobre: Las Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF/NIC NIC 18 Ingresos Ordinarios Setiembre 8, 2009 Víctor Requena Socio KPMG en Perú

2 Agenda Tipos de Ingresos y Normas Relacionadas Enfoque Paso a Paso Transacciones Separadas y Transacciones Relacionadas Reconocimiento y Medición de Ingresos Tipos de Ingresos Temas Especiales Puntos de Aprendizaje 2

3 Tipos de Ingresos y Normas Relacionadas Ingresos (P74-77) Ingresos en el curso de la actividad ordinaria - Venta de bienes - Prestación de servicios - Uso de activos, rendimiento: - intereses -regalías - dividendos NIC18 - Ingresos IFRIC 13 Programas de fidelidad de clientes IFRIC 15 Acuerdos para la construcción de inmuebles Ingresos procedentes de contratos de construcción NIC 11 - Contratos de Construcción IFRIC 15 Acuerdos para la construccion de Inmuebles Otros tipos de ingresos (ganancias) Marco Conceptual, Otras Normas e Interpretaciones -IFRS 4 - IFRIC 4 / IAS 17 - IFRIC 12 - IFRIC 13 - IFRIC 15 - IAS 39 - IAS 41 - IAS 28 - IAS 16 - IAS 40

4 Definición de Ingreso Provienen del curso de las actividades ordinarias. Son los beneficios económicos. Son incrementos de valor en los activos o disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto. Ser distintos a las contribuciones de accionistas. 4

5 Agenda Tipos de Ingresos y Normas Relacionadas Enfoque Paso a Paso Transacciones Separadas y Transacciones Relacionadas Reconocimiento y Medición de Ingresos Tipos de Ingresos Temas Especiales Puntos de Aprendizaje 5

6 Enfoque Paso a Paso 1 Determinar la sustancia del contrato 2 Identificar las transacciones (componentes) en el contrato 3 Aplicar los criterios de reconocimiento 4 Medición 5 Revelación 6

7 Agenda Tipos de Ingresos y Normas Relacionadas Enfoque Paso a Paso Transacciones Separadas y Transacciones Relacionadas Reconocimiento y Medición de Ingresos Tipos de Ingresos Temas Especiales Puntos de Aprendizaje 7

8 Transacciones Separadas Un contrato múltiples componentes* Valor separado al cliente? VR es objetivo por los items no despachados? Despacho de items no entregados es probable y están bajo control del vendedor? Si Si No No No Si Reconocimiento de ingresos SEPARADO por componentes Única transacción 8

9 Transacciones Relacionadas Transacciones ingresadas continuamente o como parte de una secuencia. Parte de un solo acuerdo con un efecto comercial. Transacciones separadas que no tienen un sentido comercial. La ocurrencia de una transacción n depende de la ocurrencia de otras. Transacciones RELACIONADAS 9

10 Agenda Tipos de Ingresos y Normas Relacionadas Enfoque Paso a Paso Transacciones Separadas y Transacciones Relacionadas Reconocimiento y Medición de Ingresos Tipos de Ingresos Temas Especiales Puntos de Aprendizaje 10

11 Criterio de Reconocimiento de Ingresos La fuente de ingresos proviene de: Venta de Bienes. Prestación n de servicios. El uso de los bienes entidad para el rendimiento intereses, regalías as y dividendos. Características Comunes Entrada de beneficios económicos futuros probable. Ingresos medidos de forma fiable. Costos (incurridos y esperados) son identificables y medidos de forma fiable. 11

12 Medición Principio General Valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir Neto de impuestos, descuento o bonificación. n. a valor actual si el pago diferido va más m s allá de los términos normales de crédito. Áreas de Atención Descuentos y promociones. Condiciones de pago diferido. Transacciones que no son en efectivo. 12

13 Medición - Ejemplo Escenario 1 A vende un carro el 13 de Noviembre 2008 por 11,000 a B El pago se acuerda en 12 meses (condiciones de crédito normal - 3 meses) A no cobrará ningún n interés s a B Tasa de interés s vigente en el mercado: 10% Escenario 2 B tiene dos opciones Total a Pagar el 30 de noviembre de 2008 : Total a Pagar el 30 de noviembre de 2009 : Escenario 3 Total a Pagar el 31 de diciembre de 20X8; si B paga antes del 30 de noviembre 2008 entonces recibirá un 5% de descuento. A está a la espera de que B pagará antes del 30 de noviembre Q: Qué ingresos deberá reconocer A en cada caso? 13

14 Medición - Ejemplo (solución) Escenario 1 Ingresos al 13 de Noviembre de Ingresos por concepto de interés 1,000. Escenario 2 Ingresos al 13 de Noviembre ,000. Escenario 3 Ingresos al 13 Noviembre ,

15 Agenda Tipos de Ingresos y Normas Relacionadas Enfoque Paso a Paso Transacciones Separadas y Transacciones Relacionadas Reconocimiento y Medición de Ingresos Tipos de Ingresos Venta de Bienes Temas Especiales Puntos de Aprendizaje 15

16 Criterios para el Reconocimiento de Ingresos Comunes El flujo de beneficios económicos futuros es probable. Los ingresos pueden ser medidos de forma fiable. Los Costos (incurridos y esperados) son identificables y medibles de forma fiable. Específicos Riesgos y beneficios significativos de propiedad son transferidos al comprador. No se retiene. Participación n gerencial. Control efectivo 16

17 Transferencia de Riesgos y Beneficios Inherentes a la Propiedad Mayoría a de casos Transferencia de título t tulo legal o despacho ( ej. Ventas al detalle). Otros casos Terminos de embarque Obligaciones significativas acordadas. Instalaciones. Inspección Condiciones anormales de garantías as Recepción n del ingreso depende de una venta del comprador Derecho a devolución. Ventas con acuerdos de compra. Opciones de compra. Garantía a de valor residual 17

18 Rendimiento Obligaciones y Derecho de Devolución Se reconoce un Ingreso cuando Instalación / inspección Derecho de Devolución Instalación n o inspección completados. Excepción: cuando el comprador acepta la entrega únicamente si: Instalación n simple. Inspección n para determinar el precio final. Si existe incertidumbre sobre la posibilidad de devolución, entonces: Remesa aceptada formalmente; o Bienes entregados; y Plazo de devolución n ha transcurrido. 18

19 Ventas Facturadas y Retenidas Reconocer los ingresos cuando el comprador tiene título, tulo, si se cumplen los siguientes criterios Entrega probable. Bienes en mano, identificados, listo para entregar. Comprador específicamente reconoce instrucciones de entrega diferida. Condiciones de pago habituales. 19

20 Ventas en Custodia Reconocer cuando los bienes se entregan PERO Si la experiencia indica que la mayoría a de dichas ventas se concretan, entonces se reconocen cuando: - Depósito significativo ha sido recibido; y - Las mercancías as están n disponibles identificadas y listas para su entrega. 20

21 Agenda Tipos de Ingresos y Normas Relacionadas Enfoque Paso a Paso Transacciones Separadas y Transacciones Relacionadas Reconocimiento y Medición de Ingresos Tipos de Ingresos Prestación de Servicios Temas Especiales Puntos de Aprendizaje 21

22 Criterios de Reconocimiento - Ingresos Criterio común Criterio específico Resultado estimado confiablemente Resultado no estimado confiablemente Los ingresos reconocidos por referencia al grado de terminación n (método del porcentaje de terminación) n) Los ingresos reconocidos sólo a medida del reembolso de los gastos incurridos 22

23 Estimación Fiable de los Resultados Criterio común n en el reconocimiento de ingresos; y Fase de terminación n medido fiablemente Fuentes de trabajo Servicios a la fecha con relación n al total Costos totales incurridos con relación n al total Usualmente cuando las partes acuerdan Derechos fijados de cada parte Consideraciones a ser cambiadas Maneras y términos t del acuerdo Presupuesto financiero efectivo y sistemas de reporte es usualmente necesario 23

24 Agenda Tipos de Ingresos y Normas Relacionadas Enfoque Paso a Paso Transacciones Separadas y Transacciones Relacionadas Reconocimiento y Medición de Ingresos Tipos de Ingresos Intereses, Regalías y Dividendos Temas Especiales Puntos de Aprendizaje 24

25 Criterio de Reconocimiento de Ingresos Entrada efectivo probable Medición fiable Intereses Tiempo proporcional utilizando el método m del tipo de interés s efectivo. Regalías as Base de acumulación n de acuerdo con la sustancia del acuerdo en el que se basan. Dividendos Cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista. 25

26 Agenda Tipos de Ingresos y Normas Relacionadas Enfoque Paso a Paso Transacciones Separadas y Transacciones Relacionadas Reconocimiento y Medición de Ingresos Tipos de Ingresos Temas Especiales IFRIC 13 Puntos de Aprendizaje 26

27 IFRIC 13 Programa de Fidelidad de Clientes Conceptos y alcance: Los créditos ditos-premio se contabilizarán n como componentes separados de la venta inicial. Deberá asignarse el valor razonable con respecto a la venta inicial, el cual deberá distribuirse entre los crédito dito-premio y otros componentes de la venta. Ingresos reconocidos como obligación n futura. La norma para los períodos anuales que comience a partir del 1ro de julio de

28 Conceptos Si los créditos ditos-premios: Son identificables por separado de los componentes del ingreso, entonces se deberán n aplazar hasta que se haga efectiva la entrega de los premios (aplica NIC 18.13), o No son un componente separado, entonces se reconocen los ingresos en su totalidad diferenciados de los gastos futuros para los créditos (aplica NIC 18.19). Si son un componente separado: Cuánto se asignará a los ingresos? Cuándo deben reconocerse los ingresos? Cómo deben ser medidos los ingresos si una tercera parte proporcionará los premios? 28

29 Alcance Esta interpretación n aplica a los créditos ditos-premio por fidelización n de clientes que: Son otorgados a los clientes como parte de una transacción n de venta. Se puedan cambiar en el futuro por bienes o servicios, de forma gratuita o con descuento. Incluye a entidades que otorgan premios que la empresa no provee, tales como compañí ñías que emiten tarjetas de crédito. Excluye a los programas que otorgan al cliente un activo financiero, no incluído en la transacción n de venta. 29

30 Acuerdos Componentes Separados Créditos-premio NIC NIC Venta inicial y créditopremio como componentes separados Asignar ingresos diferidos recibidos/por recibir hasta la entrega del premio Ingresos reconocidos inmediatamente Provisionar costos de premios por separado 30

31 Acuerdos Cómo deberían asignarse los ingresos? Total recibida/por recibir Asignación de acuerdo al valor razonable Venta inicial Credito-premio IFRIC 13 requiere considerar qué asignación n del valor razonable se tomará en cuenta para estimar el valor del crédito dito-premio - Monto asignado es el monto por el cual el crédito premio podría ser vendido por separado (mercado previsible). - Si el mercado no es previsible entonces la gerencia debe estimar el valor razonable de los créditos tomando en consideración n las tasas de descuento. 31

32 Acuerdos Cómo deberían asignarse los ingresos? (continuación) Asignar el valor de crédito dito-premio en proporción n al valor razonable del bien o servicio no entregado o en relación n a los demás s componentes: Por ejemplo, si el total es de 100; el valor razonable del crédito dito-premio es 10; valor razonable inicial de venta es 95 Valor razonable por 90 Venta Inicial bien o servicio no 10 entregado Credito-premio VR bien no entregado Método del valor razonable relacionado Venta Inicial Crédito-premio /(95+10)* /(95+10)*100 32

33 Acuerdos Cómo y cuándo reconocer un ingreso? Provisión de premios Empresa provee los premios Otra empresa provee los premios Determinar si es Los ingresos se deben reconocer cuando el crédito-premio sea canjeado; cuando la entidad cumpla la obligación de entregar el premio Principal Agente/principal Agente Reconocer los ingresos netos cuando el tercero esté obligado a proveer los premios 33

34 Acuerdos Si los costos necesarios para cumplir con la obligación n de suministrar los premios se esperan excedan los montos de la consideración: n: NIC 37: Provisiones, Activos y Pasivos contingentes (Contrato Oneroso) Fecha de Vigencia IFRIC 13 aplicada a periodos anuales que comiencen a partir del 1ro de julio 2008 Se aconseja su aplicación n anticipada Cambios de políticas contables de conformidad con la NIC 8 34

35 Agenda Tipos de Ingresos y Normas Relacionadas Enfoque Paso a Paso Transacciones Separadas y Transacciones Relacionadas Reconocimiento y Medición de Ingresos Tipos de Ingresos Temas Especiales IFRIC 15 Puntos de Aprendizaje 35

36 IFRIC 15 Acuerdos para la Construccion de Inmuebles Conceptos y Aplicación. Analizar si los acuerdos de contratos de construcción n son para prestación n de servicios o para la venta de bienes. Enfoque Paso a Paso. Aplicada a períodos anuales que empiecen a partir del 1 1 de enero

37 Conceptos y Alcance Divergencias en la práctica NIC 11 vs NIC 18 Temas abordados por la IFRIC 15 Norma aplicada (NIC 11 o NIC18) Momento en que se reconoce el ingreso Alcance Acuerdos para la construcción de inmuebles Componentes de la construcción n de inmuebles identificados dentro de un acuerdo que incluye otros componentes 37

38 Análisis paso a paso Paso 1 control efectivo o involucramiento administrativo para determinar el reconocimiento del ingreso? Paso 2 Uno o varios componentes? Paso 3 NIC 11 o NIC 18? Paso 4 Cuándo y cómo reconocer el Ingreso? Paso 5 Obligaciones restantes contractuales? 38

39 Involucramiento administrativo o control efectivo?1 Tipos de Transacciones Venta Financiamiento Leasing Reparto de Dividendos Alcance IFRIC 15 39

40 Uno o Varios Componentes? 2 Pueden identificarse otros componentes en la construcción del inmueble? Dividido en componentes identificables separados asignados con valor razonable SI NO Ir al paso 3 Otros bienes y servicios Construcción de Inmuebles Ir al paso 3 Aplica NIC 18 40

41 NIC 11 o NIC 18? 3 El Comprador puede precisar los principales elementos estructurales del diseño y/o principales cambios estructurales? SI NO NIC 11 NIC 18 NO es una opción de política contable!!! 41

42 Cuándo y Cómo Reconocer el Ingreso? 4 Contrato de Construcción? SI NIC 11 NO Sólo prestación de servicios? NO Venta de bienes? SI NIC 18 Prestación de servicios El reconocimiento de ingreso cumple con todos los requisitos? SI Grado de avance NO Al termino 42

43 Reconocimiento de Obligaciones Contractuales Remanentes 5 Obligación Adicional Servicios Bienes Reconocimiento de ingresos y gastos/ingresos por el servicio adicional (NIC 18.19) Componentes separados y reconocimiento de ingresos diferidos 43

44 Fecha de Vigencia y Transición Fecha efectiva Períodos anuales que empiecen a partir del 1 1 de Enero 2009 Si se aplicó la interpretación n antes de su vigencia, entonces se revelerá este hecho Transiciones Aplicación n retrospectiva En concordancia con la NIC 8 Políticas contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores 44

45 Agenda Tipos de Ingresos y Normas Relacionadas Enfoque Paso a Paso Transacciones Separadas y Transacciones Relacionadas Reconocimiento y Medición de Ingresos Tipos de Ingresos Temas Especiales - Otros Puntos de Aprendizaje 45

46 Agente vs Principal Agente presta servicios de compensación n sobre una base de comisión n u honorario. Ingreso del Agente Monto de la comisión Así como cualquier otro importe cobrado por el agente No: : importe percibido en nombre de los principales Ingreso del Principal Importe bruto a cargo del cliente final Distinguir entre el Agente y el Principal 46

47 Agente vs Principal (continúa) Indicadores de que una empresa actúa a como principal Se encarga de la provisión n de productos para cliente final y el cumplimiento de una orden. Toma la titularidad de los bienes. Posee los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad (por ejemplo, riesgo de crédito). Posee los riesgos de inventario antes de la entrega / después regresa. Discreción n en el establecimiento de precios. Discreción n en la selección n de proveedores. Modifica los productos o realiza parte de los servicios. Participa en la especificación n del producto / servicio. Ejemplo: agentes de viaje que venden boletos aéreosa No se generan riesgos de inventario No son responsables por el servicio relacionado al boleto aéreo. a 47

48 Transacciones de Intercambio Bs/Ss similares en naturaleza y valor? Si No NO es ingreso Confiabilidad del VR de los Bs/Ss recibidos? Si No Ingresos a VR de los Bs/Ss recibidos Ingresos a VR de los Bs/Ss entregados 48

49 Transacciones de Intercambio Servicios Publicitarios SIC 31.5 Los ingresos ordinarios por una permuta de servicios publicitarios no pueden medirse fiablemente según n el valor razonable de los servicios publicitarios recibidos Ingresos - Valor razonable de los servicios publicitarios, por referencia de transacciones que no sean permuta - Se reconoce cuando se publique en anuncio 49

50 Servicios Financieros y Gastos Relacionados Servicios Financieros Gastos son parte integrante de la tasa de interés. Gastos obtenidos por servicios prestados. Gastos devengados por la ejecución n de un importante acto. Ejecución n de acto significativo Parte integrante de los futuros servicios Reconocer cuando el acto significativo terminó Reconocer como servicio prestado 50

51 Información a Revelar Políticas contables. Métodos utilizados para determinar el porcentaje de terminación n de la prestación n del servicio. Ingresos por categoría: a: Venta de Bienes Prestación n de Servicios Intereses Regalías as Dividendos Ingresos por intercambios de bienes o servicios. IFRIC 15 Información n adicional requerida. 51

52 Agenda Tipos de Ingresos y Normas Relacionadas Enfoque Paso a Paso Transacciones Separadas y Transacciones Relacionadas Reconocimiento y Medición de Ingresos Tipos de Ingresos Temas Especiales Puntos de Aprendizaje 52

53 Puntos de Aprendizaje Los ingresos son los que se generan en el curso de las actividades ordinarias de la entidad: Venta de bienes Prestación n de servicios Intereses, regalías as y dividendos Los ingresos incluyen las entradas brutas de los beneficios económicos recibidos por una entidad por su propia cuenta. El criterio de reconocimiento se aplica por separado a cada transacción n o componentes identificables por separado. Los ingresos se miden al valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir. Reconocimiento de ingresos depende del tipo de ingresos. 53

54 Contacto Víctor Requena KPMG en Perú +51 (1) La información aquí contenida es de naturaleza general y no tiene el propósito de abordar las circunstancias de ningún individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer información correcta y oportuna, no puede haber garantía de que dicha información sea correcta en la fecha que se reciba o que continuará siendo correcta en el futuro. Nadie debe tomar medidas basado en dicha información sin la debida asesoría profesional después de un estudio detallado de la situación en particular. KPMG y logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International, una cooperativa suiza Caipo y Asociados S. Civil de R. L., sociedad civil peruana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International, una cooperativa suiza. Derechos reservados. 54