IFRIC 12 Service Concession Arrangements

Transcripción

1 IFRIC 12 Service Concession Arrangements

2 Antecedentes Los contratos de concesión de servicios, han cobrado relevancia en los últimos años como un mecanismo para proporcionar servicios públicos. Bajo estos acuerdos, capital privado es utilizado para construir obras de infraestructura pública con un impacto económico y social importante, tales como carreteras, puentes, túneles, cárceles, hospitales, aeropuertos, plantas de tratamiento y distribución de agua, abastecimiento de energía y redes de telecomunicación. Actualmente, es una práctica común el establecer acuerdos o contratos de concesión con la finalidad de construir, operar y/o dar servicio a estas obras de infraestructura pública.

3 Contratos de concesión El IFRIC emitió la presente interpretación para la contabilización de acuerdos o contratos de concesión de servicios. IFRIC 12 fue publicada el 30 de noviembre de 2006, y entró en vigencia a partir del 1º. de enero de 2008, permitiéndose su aplicación anticipada. Respecto del tratamiento contable de los derechos del operador sobre una infraestructura, El reconocimiento y la medición de la contraprestación por los servicios prestados, El tratamiento contable de reconocer una concesión como activo intangible o financiero, y La medición subsecuente del mismo, cuando se está en presencia de una concesión que cumple con las características descritas en los párrafos 4 a 8 de la IFRIC 12.

4 Características de contratos de concesión (IFRIC 12) Contrato que involucra a una compañía del sector privado (operador), la cual construye la infraestructura que se usará para proveer el servicio público, operar y mantener la infraestructura por un periodo de tiempo específico. Una característica de éste contrato es la naturaleza del servicio público de la obligación tomada por el operador. El contrato de servicios obliga contractualmente al operador a proveer los servicios al público a nombre de la compañía del sector público.

5 Características de contratos de concesión (IFRIC 12) Otras características comunes son: La parte que otorga el contrato de servicio ( grantor ) es una compañía del sector público, o una compañía del sector privado a la cual la responsabilidad del servicio se regresa. El operador es responsable por al menos alguna parte de la administración de la infraestructura y servicios relativos y no actúa únicamente como agente de parte del grantor El contrato establece los precios iniciales a utilizar por el operador y regula revisiones de precios durante la duración del contrato El operador está obligado a entregar la infraestructura al grantor bajo ciertas condiciones al término del contrato por poca o ninguna retribución independientemente de qué parte la financió.

6 Alcance de la IFRIC 12 Párrafo 4: La IFRIC 12 da la guía para la contabilidad de operadoras para public-to-private service concesión arrangements. Párrafo 5: La IFRIC 12 aplica a public-to-private service concesión arrangements si se cumplen los siguientes dos incisos: (a) El grantor controla o regula cuales servicios debe proveer el operador con la infraestructura, a quién debe proporcionarlo y a qué precios, y (b) El grantor controla a través de propiedad o tiene interés residual significativo en la infraestructura al término del contrato.

7 Alcance de la IFRIC 12 Párrafo 6: La infraestructura usada en una public-to-private service concesión arrangements para el total de la vida útil, se encuentra dentro del alcance de la mencionada interpretación si las condiciones del párrafo 5 a) se cumplen. Párrafo 7: Ésta interpretación aplica si 1) la infraestructura que el operador construye o adquiere de una tercera parte es para el propósito del contrato de servicio y 2) si el Gobierno da al operador acceso a la infraestructura existente para el propósito del contrato. Párrafo 8: La IFRIC 12 no especifica la contabilidad para la infraestructura que es retenida y reconocida como propiedad, planta y equipo por el operador antes de entrar en el contrato de servicio.

8 Alcance de la IFRIC 12 Tratamiento de los derechos del operador sobre la insfraestructura El párrafo 11 de la mencionada interpretación, concluye que la infraestructura (activos) controlada (1) por el grantor (gobierno o entidad a quien se le ha conferido la actividad) no puede ser propiedad, planta y equipo del operador. (1) cualquier infraestructura que permanezca bajo el control del grantor, será contabilizada utilizando las 2 opciones establecidas por la IFRIC 12: the 'financial asset' model or the 'intangible asset' model:

9 Activo Financiero El operador debe reconocer un activo financiero si cuenta con un contrato de derecho incondicional a recibir efectivo u otro activo financiero de o en la dirección del grantor por los servicios de construcción; o si el grantor tiene poca, o ninguna forma de evitar el pago, usualmente porque el contrato es obligatorio por ley. El operador tiene un derecho incondicional de recibir efectivo si el grantor contractualmente garantiza pagar al operador (a) específico o determinable importe o (b) la diferencia (shortfall), si hay alguna, entre los montos recibidos de los usuarios del servicio público y montos específicos o determinables, aún si el pago es contingente en el operador asegurandose que la infraestructura cumple con la calidad o requerimientos especificados.

10 Activo Intangible El operador debe reconocer un activo intangible si recibe un derecho (licencia) de cargar a los usuarios del servicio público. Ese derecho no es incondicional para recibir efectivo debido a que los montos son contingentes por el uso del servicio de parte del público. Bajo los términos contractuales dentro del alcance de la IFRIC 12, el operador actúa como proveedor de servicios. El operador construye infraestructura para proveer servicios públicos, opera y mantiene la infraestructura por cierto tiempo. Si el operador es pagado por el contrato de servicio en parte por un activo financiero y en parte por un activo financiero es necesario registrar por separado cada pomponente. Dichos componentes deben ser reconocidos inicialmente al fair value de la consideración recibida o a recibir.

11 Contratos de construcción El operador debe registrar como ingreso y costos relativos a la construcción o avance de acuerdo al IAS 11 ( Construction Contracts ) / Boletín D-7 Contratos de Construcción y de Fabricación de Ciertos Bienes de Capital de las NIF mexicanas. Por otro lado, la IFRIC 12 en el Apéndice A también indica el marco conceptual que sirve de guía para determinar si los contratos de servicios se encuentran dentro de ésta interpretación, y es como sigue:

12 Árbol de decisión - Aplicación de la IFRIC 12 Accounting Framework for public to private arrangements: El "grantor" controla o regula cuales servicios se deben proveer con la infraestructura, a quién y a qué precio? Si El "grantor" controla, a través de propiedad o interés residual significativo en la infraestructura al final del contrato de servicio? Si No No Fuera del alcance de la IFRIC 12 No Es la infraestructura construída o adquirida por el operador de una tercera parte para el propósito del contrato de servicio? O es usada en el contrato por su vida últil completamente? Si No La infraestructura existente es del "grantor", quién da al operador acceso para el propósito del contrato de servicio? Dentro del alcance de la IFRIC 12 El operador no reconoce la infraestructura como propiedad, planta y equipo o como un activo arrendado Si El operador tiene un derecho contractual de recibir efectivo u otro activo financiero del o de la dirección del "grantor"? No El operador tiene un derecho contractual para cargar a los usuarios por los servicios públicos? Fuera del alcance IFRIC 12 Si Si El operador reconoce un activo financiero debido a que tiene un derecho contractual de recibir efectivo u otro activo financiero El operador reconoce un activo intangible debido a su derecho contractual de recibir un activo intangible

13 Conclusiones de reconocimiento El operador debe reconocer un activo financiero cuando el grantor tiene la responsabilidad primaria de pagar al operador por los servicios, en caso contrario, se debe reconocer un activo intangible. (BC37) Ante la explicación del párrafo anterior, se realizó un concenso entre los preparadores de la información financiera, auditores y reguladores y se concluyó que: (BC39) a) La identidad del pagador no tiene efecto en el riesgo del cash flow del operador b) El operador típicamente descasa en los términos del contrato de servicios para determinar los riesgos del cash flow El cashflow del operador puede estar garantizado por el grantor, caso en el que el grantor retiene el riesgo, o el cashflow del operador puede estar condicionado por los niveles de uso del bien, en éste caso el riesgo permanece con el operador. (BC40)

14 Ejemplos Ilustrativos Apéndice A Modelo Activo Financiero / Intangible (ver planteamiento anexo)

15 P r e g u n t a s