INFORME N TEMA Impuesto sobre los Ingresos Brutos. Agencia marítima. Representación del armador. Exportación de servicios.

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Ricardo Fernández Arroyo
hace 6 años
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1 INFORME N TEMA Impuesto sobre los Ingresos Brutos. Agencia marítima. Representación del armador. Exportación de servicios. DIRECTOR EJECUTIVO Vienen las presentes actuaciones a consulta, a los efectos de que se emita opinión respecto de la siguiente cuestión: ANTECEDENTES Una Agencia Marítima requiere a esta Autoridad de Aplicación expedirse sobre si la actividad que desarrolla encuadra en la previsión del artículo 186 inciso d) del Código Fiscal t.o , esto es, como exportación de servicios no financieros, no gravada por el Impuesto sobre los Ingresos Brutos. Expone, luego de citar diversos antecedentes legales vigentes en el orden nacional y en el resto de las jurisdicciones provinciales, que la función comercial de la agencia consiste en coordinar la entrada y salida de un buque de importación/exportación, a la República Argentina, así (como) también su carga/descarga y cualquier servicio adicional que la nave o su tripulación necesite. Por dicha actividad perciben un honorario y recuperan el monto de los gastos incurridos en la operación. Asimismo, agrega: Esta profesión se encuentra estipulada en el Código Aduanero de la Nación (Ley ) y la Ley de Navegación (20.094), artículos que nos permitimos reproducir a continuación: Ley : Agentes de transporte aduanero- ART Son agentes de transporte aduanero, las personas de existencia visible o ideal que, en representación de los transportistas, tiene a su cargo las gestiones relacionadas con la presentación del medio transportador y de sus cargas ante el servicio aduanero,...

2 Ley DEL AGENTE MARITIMO Art El agente marítimo designado para realizar o que realice ante la aduana las gestiones relacionadas con la atención de un buque en puerto argentino, tiene la representación activa y pasiva, judicial y extrajudicial, conjunta o separadamente, de su capitán, propietario o armador, ante los entes públicos y privados, a todos los efectos y responsabilidades del viaje que el buque realice a dicho puerto o desde el mismo y hasta tanto se designe a otro en su reemplazo. No tiene la representación del propietario ni del armador que estuviere domiciliado en el lugar. En cuanto a los honorarios afirma que son facturados al armador del buque, a su domicilio del exterior y recibe su pago mediante remesa internacional, liquidada conforme las pautas el Banco Central de la República Argentina, de similar manera a lo que acontece con un exportador. Por ello entiende que esos honorarios deben ser facturados utilizando la Factura E y, por ser la resultante de una exportación de servicios, considerarse exentos de Ingresos Brutos. Finalmente, respecto del lugar de prestación de los servicios destaca que la mayoría de las tareas se efectúan sobre un buque y éste flota sobre aguas que constituyen Territorio Nacional. Concluye que se debe considerar la aplicación de un trato igualitario entre la exportación de bienes y la de servicios por lo que solicita la desgravación a fin de no exportar impuestos. TRATAMIENTO No obstante que el contribuyente del caso se encuentra sometido a procedimiento de fiscalización, esta dependencia estima que es factible emitir opinión en términos genéricos, y en razón de la existencia de antecedentes sobre el tema planteado. Además, el referido procedimiento ha sido iniciado recientemente. Sentado lo expuesto, a fin de dilucidar los interrogantes formulados cabe efectuar las siguientes consideraciones, tanto con relación al concepto de exportación de servicios no financieros-, como al

3 marco contractual en que se desarrollan las prestaciones llevadas a cabo por las agencias marítimas En primer lugar, se recuerda que fue la Ley Nº (Impositiva para el año 2011), mediante la cual se modificó el artículo 160 inciso d) del Código Fiscal (t.o actual art. 186 inc. d) del C.F. t.o ), incorporándose el concepto exportación de servicios no financieros como supuesto no gravado por el Impuesto sobre los Ingresos Brutos. Posteriormente la Ley Nº introdujo otras modificaciones, disponiendo el texto vigente lo siguiente: No constituyen actividad gravada con este impuesto: d) Las exportaciones a terceros países, de: 2) Servicios no financieros, siempre que se trate de aquellos realizados en el país, cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el exterior. El Poder Ejecutivo a través de la pertinente reglamentación establecerá el alcance de la presente exclusión, así como los servicios que resultarán comprendidos de conformidad con lo previsto en el Nomenclador de Actividades para los Ingresos Brutos. No obstante que la referida recepción legal se llevara a cabo en el año 2011, ya con anterioridad, el alcance de dicha expresión había sido analizado por esta Autoridad de Aplicación. Así, en los Informes Nº 145/03 (ocasión en la que se consultó si se consideraban gravadas las exportaciones de servicios) y 120/07 (oportunidad en la cual se emitió criterio sobre el desarrollo de software a medida, a requerimiento de usuarios del exterior ), se afirmó que la exportación de servicios se verifica cuando la prestación se desarrolla en sede local pero su efecto o aplicación se produce en el exterior. Asimismo, a través del Informe 51/11, se hizo hincapié que ello exigía la ausencia de actividad del prestatario en sede del prestador porque, naturalmente, en caso contrario, la aplicación del servicio también se cumpliría en sede local. En este punto, se concluyó: Por el mismo motivo, el prestador no debe actuar en representación o por

4 cuenta y orden del prestatario asumiendo obligaciones y responsabilidades que son propias del prestatario. En cuanto a la actividad de las agencias marítimas, también se cuenta con antecedentes que la han conceptualizado en los siguientes términos: En esta instancia, viene al caso recordar con relación a la naturaleza de las actividades llevadas a cabo por el agente marítimo, que esta Autoridad de Aplicación se ha expedido mediante el dictado del Informe Nº 155/02 y su antecedente la Consulta Nº 263/00. Así, se sentó opinión en el sentido de que actúa en representación del armador marítimo en todas aquellas actividades operativas relacionadas con la entrada, permanencia, salida del buque del país y las correspondientes gestiones administrativas que este le encomienda en su imposibilidad de actuar por sí mismo-, situación que debe estar contemplada en los respectivos contratos. (cf. Informe Nº 50/11). Tal alcance conceptual se corresponde con las normas que definen la actividad las que, en lo sustancial, han sido traídas a colación por la propia consultante. Definidas las pautas que debe cumplir la prestación del servicio brindado a un tercero para considerar que se está en presencia de una actividad de exportación de servicios y delimitada la actividad desplegada por las agencias marítimas, quienes actúan por cuenta y orden del armador, puede concluirse que esta última no resulta susceptible de enmarcarse en aquella. Ello así por cuanto, la prestación de servicio aquí analizada se lleva a cabo y tiene efecto o aplicación inmediata en sede local circunstancia que, en los términos concebidos por la norma legal en cuestión resulta equivalente a sostener que la utilización o explotación efectiva se desarrolla en el país. Es el propio armador quien, en definitiva, extiende su actividad a esta jurisdicción al ordenar a un tercero (agente marítimo) que lo represente, por su cuenta y orden, en el desarrollo de diversas gestiones.

5 En consecuencia, no procede la aplicación del artículo 186 inciso d) del Código Fiscal - t.o con respecto a la actividad de la agencia marítima y, por ende, ésta mantiene su condición de actividad gravada por el Impuesto sobre los ingresos Brutos. Para finalizar, con relación a la afirmación del presentante en cuanto a que el ámbito geográfico en el cual desarrolla su actividad reviste la condición de territorio nacional, en el criterio de esta repartición, el derecho de dominio sobre dichos espacios corresponde al ámbito provincial. Ello así, en razón de no haber efectuado la Provincia, desprendimiento territorial alguno a favor de la Nación (cf. art. 3 de la Constitución Nacional, 28 de la Constitución Provincial, y Leyes Provinciales Nº y N 11477). CONCLUSIÓN Habida cuenta que la agencia marítima actúa en representación del armador, las prestaciones llevadas a cabo en jurisdicción de la Provincia de Buenos Aires por cuenta y orden de aquel, no encuadran en el concepto de exportación de servicios no financieros, en tanto los efectos de las mismas se verifican en sede local habida cuenta de su utilización o explotación efectiva en dicho ámbito territorial. Vº Bº DIRECTOR EJECUTIVO 24 / 05 / 13.-

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