UNIVERSIDAD DEL AZUAY MAESTRÍA EN CONTABILIDAD Y FINANZAS CON MENCIÓN EN GERENCIA Y PLANEAMIENTO TRIBUTARIO.

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1 UNIVERSIDAD DEL AZUAY MAESTRÍA EN CONTABILIDAD Y FINANZAS CON MENCIÓN EN GERENCIA Y PLANEAMIENTO TRIBUTARIO. ANALISIS DE LA PRESION TRIBUTARIA DEL ECUADOR, CON RESPECTO A AMERICA LATINA: ENFATIZANDO LAS TARIFAS IMPOSITIVAS DE CADA PAIS. TESIS PREVIA LA OBTENCION DEL TITULO DE MAGISTER EN CONTABILIDAD Y FINANZAS. AUTOR: ECON. DIEGO FELIPE LARA LEÓN. DIRECTOR: DR. PAÚL LEÓN ALTAMIRANO. CUENCA ECUADOR 214

2 DEDICATORIA. Este trabajo está dedicado para toda mi familia por el apoyo y el ánimo que me brindaron durante el tiempo que transcurrió la maestría. A Mariela, mi esposa, compañera y amiga que me ha acompañado durante tanto tiempo en la vida. Y a mí Camila y Valentina, que son la razón para luchar todos los días.

3 AGRADECIMIENTO. Agradezco al Señor mi Dios por guiar mi camino y estar siempre a mi lado. A la Universidad del Azuay por acogerme este tiempo en sus aulas. A todos los docentes de la maestría por brindarnos sus conocimientos. Y de manera especial a mi director de tesis, el Dr. Paúl León por su gran apoyo y ayuda.

4 RESUMEN. Este Trabajo analiza el desempeño de los ingresos tributarios del Ecuador en comparación a los recibidos por los de la Región durante el período El análisis se hace usando la información de cada una de las Administraciones Tributarias, el CIAT, la elaborada por el Banco Mundial y de la Presión Tributaria, compuesta por los ingresos tributarios y el PIB. Se hace una comparación histórica de la evolución de las alícuotas de los principales impuestos y la Presión Tributaria de la Región. Considerando que la Estructura Tributaria de la Región se ha transformado y se debe seguir en esa dirección.

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6 INDICE DEDICATORIA. AGRADECIMIENTO. RESUMEN. ABSTRACT. INTRODUCCION. SECCION 1: PAGINA RECAUDACION DE IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS EN EL ECUADOR DURANTE EL PERIODO IMPUESTOS DIRECTOS Impuesto a la Renta Impuesto a los vehículos motorizados IMPUESTOS INDIRECTOS Impuesto al Valor Agregado Impuesto a los Consumos Especiales OTROS IMPUESTOS PARTICIPACION DE LOS IMPUESTOS EN EL TOTAL DE LA RECAUDACION. 14 SECCION 2: ANALISIS COMPARATIVO DE LA RECAUDACION DE IMPUESTOS DE ECUADOR CON LOS PAISES DE LA REGION, DURANTE EL PERÍODO TARIFAS DE RECAUDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA RECAUDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LOS PAISES DE LA REGION EN EL PERIODO TARIFAS DE RECAUDACION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.26

7 2.4. RECAUDACION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LOS PAISES DE AMERICA LATINA PERIODO SECCION 3: ANÁLISIS DE LA PRESIÓN TRIBUTARIA DE LOS PAISES DE AMÉRICA LATINA DURANTE EL PERÍODO PRESIÓN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LOS PAÍSES DE AMÉRICA LATINA PERÍODO PRESIÓN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DE LOS PAÍSES DE AMÉRICA LATINA PERÍODO PRESION TRIBUTARIA DE LA RECAUDACION TOTAL FRENTE AL PIB DE LOS PAISES DE AMERICA LATINA EN EL PERIODO ANALISIS DEL COMPORTAMIENTO DE LA PRESION TRIBUTARIA EN EL ECUADOR PERIODO IMPORTANCIA DE LA PRESION TRIBUTARIA EN EL ECUADOR DENTRO DE LA POLITICA FISCAL Y COMO INDICADOR MACROECONOMICO. 46 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES. 49 BIBLIOGRAFIA. 51 ANEXOS. 54

8 INTRODUCCION. En América Latina ha existido entre las Administraciones Tributarias, una corriente sobre la necesidad de mejorar las recaudaciones tributarias, porque de esta manera el Estado puede proveer de mayores recursos a la ciudadanía y mejorar sus niveles de vida. En décadas pasadas muy pocos países de la Región, han sido efectivos y eficientes en las recaudaciones tributarias, y la mayoría, por el contrario tenían administraciones muy deficientes y bajos resultados en la obtención de recursos. Para la década de nuestro estudio, período 2-212, se evidencia una mejoría en todos los aspectos de las administraciones tributarias, las mismas que van desde la modernidad e implementación de herramientas tecnológicas sumado a reformas tributarias implementadas por las legislaciones nacionales. En la primera parte, se analiza la evolución de las recaudaciones tributarias en el Ecuador, como fruto del esfuerzo por parte de la administración para cumplir el objetivo mencionado, a más de la implementación y creación de nuevos tributos, que le han permitido al gobierno superar las metas planteadas en la Recaudación. En la segunda parte se hace una comparación de las recaudaciones de los países de la Región con el Ecuador durante el período 2-212, considerando los dos impuestos más importantes y que son homogéneos en la región, el Impuesto a la Renta o la Utilidad y el Impuesto al Valor Agregado IVA o el Impuesto que grava a las ventas La tercera sección, se realiza el análisis de la Presión Tributaria, que es analizado en tres indicadores, la Presión Tributaria en el Impuesto a la Renta, la Presión Tributaria en el Impuesto al Valor Agregado, y, el más importante, que es la Presión Tributaria de la Recaudación Total. Finalmente, se establecen algunas conclusiones y recomendaciones del estudio, que van principalmente en la línea de análisis de los resultados, demostrando los objetivos que se plantearon al inició de este trabajo y que permitirán entender la evolución del comportamiento de las recaudaciones tributarias.

9 1. RECAUDACION DE IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS EN EL ECUADOR DURANTE EL PERIODO Esta sección analiza la recaudación de los impuestos que administra el Servicio de Rentas Internas en el Ecuador, separándolos desde la perspectiva de directos e indirectos; es decir, los que gravan al patrimonio, a los ingresos o las utilidades de una persona jurídica o persona natural, y a los que gravan al consumo o al gasto, que son asumidos en su mayoría por el consumidor final. Es preciso señalar que en nuestro país tienen mayor incidencia, dentro del presupuesto general del Estado, los impuestos indirectos que los directos, debido básicamente a que son más fáciles en su determinación y su recaudación. Mientras, que los directos son complejos y difíciles de recaudar por parte de la administración tributaria, ya que dependen en gran medida de la apertura del contribuyente para su determinación. Es común, que en países de América Latina sea marcada esa incidencia, en cambio, en países más desarrollados como en Europa o en Estados Unidos, la situación es inversa. Sin embargo, en nuestro país como veremos a continuación en los últimos años ha existido un crecimiento considerable en las recaudaciones de los impuestos directos, especialmente, el que tiene que ver con el Impuesto a la Renta IMPUESTOS DIRECTOS Impuesto a la Renta Se ha tomado como punto de partida para este análisis el año 2, ya que desde esa fecha hasta la actualidad, los cambios han sido sustanciales en alícuotas y porcentajes de impuestos directos; especialmente desde el año 28 con la aplicación de la Ley de Equidad Tributaria, para contribuyentes no obligados a llevar contabilidad y personas naturales en general. Sin embargo, la alícuota para sociedades que inicialmente fue del 25% ha ido disminuyendo hasta el 22%, debido a la aplicación del Código de la Producción que entró en vigencia desde el año 211. Con la adopción de un sistema monetario fijo, desde el año 2 con la dolarización, se pueden hacer comparaciones más ajustadas a la realidad económica del Estado. 1

10 Desde la creación del SRI en el año de , el incremento en las recaudaciones del impuesto a la renta hasta el 212 han sido constantes; en el año de 1999 por la creación del Impuesto a la Circulación de Capitales 2 en sustitución del Impuesto a la Renta, el Estado recibía de manera más efectiva ingresos. Para mediados de año se estableció nuevamente la vigencia del Impuesto a la Renta. En el año 2, se mantenía el mismo esquema, pero disminuyó el Impuesto a la circulación de Capitales, hasta que en el año 21 se eliminó este impuesto totalmente. En el siguiente cuadro se muestra la recaudación del Impuesto a la renta desde el año 2 hasta el 212. Cuadro No.1 RECAUDACION DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS PERIODO IMPUESTO A LA RENTA. ( millones de dólares) CONCEPTOS Impuesto a la Renta Global 266,9 591,7 671, 759,2 98, , ,4 1.74, , , , 3.112, ,2 Retenciones en la fuente 19,2 325, 425,8 513,5 586,1 683,2 841,4 1.47, 1.413,6 1.46, ,5 2.4, ,7 Anticipos a la renta 14, 74,2 77,7 77,1 12, 17,5 168,3 226,7 352,3 376,2 297,8 267,8 281,8 Herencia, Legados y Donac.,,,1,4,4,6 1,7 3,3 3,2 2,8 4,9 2,9 6, Declaraciones. 62,8 192,4 167,4 168,3 219,6 368,8 486, 463,8 6,1 766,4 553,9 837, 886,8 Fuente: Banco Central del Ecuador y SRI. Elaboración: El Autor. Se puede observar el crecimiento de las recaudaciones del impuesto a la renta de una manera constante; el año 212 muestra la mayor recaudación y como se había explicado anteriormente el año 2 es el menor en recaudación, se compensaría en algo con los valores recaudados por el impuesto a la circulación de capitales. Siendo el rubro de las retenciones en la fuente del impuesto a la renta en todos los períodos, el más considerable. Debemos considerar que los porcentajes de retenciones en los dos 1 Ley No.41, Ley de Creación del Servicios de Rentas Internas, 2 de diciembre del 27, R.O.26 2 Ley de Reordenamiento en materia Económica, en el Área Tributario-Financiero, Ley 98-17, 3 de noviembre de 28, R.O.78 2

11 últimos años se han incrementado, lo que ha originado una mayor recaudación de estas. Se incrementaron las retenciones del 1% al 2% en el caso de las compras de bienes en general, de igual manera en algunos servicios y del 5% al 8% y al 1% en servicios profesionales y otros rubros específicos. Los anticipos del impuesto a la renta son valores considerables, ya que dependen básicamente de los resultados del ejercicio económico anterior; entonces empresas que declaran utilidades pagarán los anticipos en julio y septiembre del siguiente año. Sin embargo, desde el año 21 la forma del cálculo del anticipo cambió para las empresas, utilizando una fórmula que considera los ingresos, los costos y gastos, los activos y el patrimonio; de tal manera que este anticipo de ser mayor al impuesto a la renta causado, se convierte en el impuesto a liquidar. Así, las sociedades aunque no tengan utilidades dentro del ejercicio económico, deben calcular el anticipo; de esta manera no se grava a la utilidad sino a otros elementos que son parte del ejercicio económico de la compañía, distorsionando la naturaleza del impuesto. En el siguiente gráfico podemos apreciar de mejor manera el comportamiento en las recaudaciones. RECAUDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA. Período Gráfico. No. 1. Fuente: Banco Central y SRI. 3

12 Elaboración: El Autor. Sin embargo, parece necesario hacer una comparación entre la recaudación del impuesto a la renta de un año con su inmediato anterior, para ver el comportamiento de las recaudaciones. Se observa en el siguiente cuadro. Cuadro No.2 VARIACIONES PORCENTUALES EN LA RECAUDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA. PERIODO CONCEPTOS Impuesto a la Renta Global 121,7% 13,4% 13,2% 19,6% 34,7% 22,4% 16,3% 36,1% 7,7% -4,8% 28,2% 9,% Retenciones en la fuente 7,9% 31,% 2,6% 14,1% 16,6% 23,2% 24,4% 35,% -,5% 11,7% 27,6% 1,6% Anticipos a la renta 431,3% 4,6% -,8% 32,4% 67,1% -1,3% 34,7% 55,4% 6,8% -2,8% -1,1% 5,2% Herencia, Legados y Donac.,%,% 224,7% 5,5% 64,9% 172,9% 9,8% -1,8% -12,5% 75,4% -41,5% 19,8% Declaraciones. 26,6% -13,%,5% 3,5% 67,9% 31,8% -4,6% 29,4% 27,7% -27,7% 51,1% 5,9% Fuente: Banco Central del Ecuador y SRI. Elaboración: El Autor. Nota: Comparación hecha de un año a otro. El crecimiento de las recaudaciones ha sido constante de un año a otro, dentro del período de nuestro estudio, en todos los rubros que forman parte del impuesto a la renta global. En el 22 hubo un ligero crecimiento en las retenciones y en los anticipos, sin embargo en las declaraciones hubo una disminución del 13,% con respecto del año 21. En el 23 los anticipos disminuyen en un,8%, se incrementa en el 24 y en el 25, teniendo nuevamente una disminución en el 26, situándose finalmente en el 27 con un crecimiento del 34,7%. Las declaraciones a partir del 24, 25 y 26 tienen un considerable crecimiento, pero en el año 27 tienen una disminución del 4,6%. En el 28 se registran incrementos interesantes en las retenciones, en el anticipo y las declaraciones, dando un incremento en la renta global del 36,1%. Para el año 21 hay una disminución del 4,8% en las recaudaciones del impuesto a la renta global, y se puede observar que los anticipos tienen una disminución del 2.8% y las declaraciones del 27,7%. 4

13 Para los años 211 y 212 se nota un incremento importante en la renta global 28,2% y del 9,% respectivamente Impuesto a los vehículos motorizados. Este impuesto pasó a ser recaudado por el SRI desde el año 21, este hace referencia a toda las transferencias de dominio de vehículos usados y en la compra de vehículos nuevos. No ha tenido significativos cambios desde la adopción por parte de la administración tributaria, sin embargo la base para el cálculo del impuesto, está en función del avalúo de los vehículos; por lo tanto su incidencia depende de la cantidad de automotores comercializados. El cuadro No. 3 y el gráfico indican la recaudación de este impuesto en el período 2 hasta el 212. Cuadro No.3 RECAUDACION DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS PERIODO IMPUESTO A LOS VEHICULOS MOTORIZADOS. ( millones de dólares) CONCEPTOS Impuesto a los vehículos. 22,2 49, 48, 52, 56,6 62, 69,6 74,4 95,3 118,1 155,6 174,5 192,8 Fuente: Banco Central del Ecuador y SRI. Elaboración: El Autor. En todos los períodos ha existido un crecimiento en las recaudaciones de este impuesto, hay un leve descenso en el año 22, pero en los siguientes años se ha mantenido la tendencia. Siendo, los años reciente en donde se ha elevado la recaudación, teniendo al 212 como el mejor en recaudación. 5

14 Gráfico No.2 Fuente: Banco Central y SRI. Elaboración: El Autor IMPUESTOS INDIRECTOS Impuesto al Valor Agregado. Los impuestos indirectos representan el mayor rubro de recaudación por parte de la administración tributaria, y especialmente el IVA, que es un impuesto que se paga en toda transacción comercial, además de la transferencia de bienes también la prestación de servicios. Este impuesto tuvo significativos cambios en el año 1999 y en el 2, donde su tarifa era del 1% y luego se incrementó al 12%. En una medida desesperada del gobierno de ese entonces por recaudar mayores ingresos lo subió al 14%, pero para el 2 su tarifa quedó en la que rige actualmente que es la del 12%. No olvidemos que existen algunos bienes y servicios que tienen tarifa %, como productos de origen agrícola, productos que se mantengan en estado natural, productos de primera necesidad, medicinas, semillas, plantas, entre otros. Y también servicios como, el transporte terrestre, los de salud, los de educación, el servicio eléctrico, los servicios prestados por artesanos y demás indicados en el artículo 55 de la Ley de Régimen Tributario Interno. 6

15 Su recaudación ha sido muy significativa, desde el 2 su incremento ha sido permanente y según se analiza en el cuadro No. 4 en ningún período hay una disminución con respecto al período anterior. Cuadro No. 4 RECAUDACION DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS PERIODO IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. ( millones de dólares) CONCEPTOS Impuesto Al Valor Agregado 923, , , , , , ,9 3.4,6 3.47, , 4.174, , ,2 IVA de Operaciones Internas 556,6 91,6 1.52, 1.137, , , 1.346, , ,4 2.16,1 2.56,5 3.73, ,6 Devoluciones de IVA -14,5-41,1-74,6-15,2-121,9-149,4-15, -217,8-314, -12,9-415,6-755,7-83,2 IVA de Importaciones 381,2 612,2 714,8 727,4 865,7 1.14, , ,2 1.78, , , ,7 2.43,6 Fuente: Banco Central del Ecuador y SRI. Elaboración: El Autor. Se debe analizar que se recauda el IVA en operaciones internas y en importaciones, y desde el año 21 las importaciones han sido bastante significativas. También es importante considerar que las devoluciones del IVA han ido en aumento en los últimos períodos, se registra en el año 211 el mayor rubro en devoluciones. Se debe básicamente, que los exportadores pueden solicitar la devolución y compensar estos valores dentro de sus actividades. Vale también destacar, las retenciones en la fuente del IVA, que permite asegurar que los contribuyentes declaren esas retenciones y usen ese valor a favor como crédito tributario del IVA. Obligando a los agentes de retención a declarar y a pagar esas retenciones. Los porcentajes de retención no han variado en los últimos años, el 3% para las transferencias de bienes, el 7% y el 1% para servicios. En la siguiente gráfica, se puede observar de mejor manera el comportamiento de las recaudaciones del IVA en los últimos años. 7

16 Gráfico No. 3 Fuente: Banco Central y SRI. Elaboración: El Autor. Es necesario, así mismo hacer una comparación del crecimiento de las recaudaciones del IVA de un año con respecto al año anterior. Cuadro No. 5 VARIACIONES PORCENTUALES EN LA RECAUDACION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. PERIODO CONCEPTOS Impuesto Al Valor Agregado 59,5% 14,9% 4,% 8,6% 14,8% 12,8% 21,4% 15,5% -1,1% 21,7% 18,8% 1,9% IVA de Operaciones Internas 62,% 16,7% 8,1% 2,7% 6,1% 8,7% 12,8% 16,1% 19,5% 19,% 22,6% 12,4% Devoluciones de IVA 184,3% 81,7% 4,9% 16,% 22,6%,4% 45,1% 44,2% -61,5% 243,6% 81,8% -89,% IVA de Importaciones 6,6% 16,8% 1,8% 19,% 27,6% 15,8% 16,1% 14,9% -22,4% 25,9% 13,% 8,4% Fuente: Banco Central del Ecuador y SRI. Elaboración: El Autor. Nota: Comparación hecha de un año a otro. 8

17 El impuesto al Valor Agregado total ha mantenido un comportamiento creciente, el año 21 muestra un crecimiento del 59,5% con respecto al 2, y con respecto a los siguientes años fue el de mayor crecimiento. Los años 25 y 26 el crecimiento fue similar del 14,8% y del 12,8% respectivamente; y en el último año el crecimiento fue mayor con respecto a los anteriores con un 21,4%. El año que menos crecimiento hubo fue el año 23, que apenas alcanzó un 4,% con respecto al anterior. Existe una disminución en la recaudación en el 29 que fue del 1.1%; para los años 21, 211 y 212 el crecimiento fue del 21,7%, del 18,8% y del 1.9% respectivamente. El IVA de operaciones internas tuvo también un comportamiento similar, quedando en el año 21 el de mayor crecimiento con respecto a su año anterior con el 62%, y el de menos crecimiento fue el 24 con apenas 2,7%. En el último año se observa un modesto crecimiento del 12,4% con respecto del año anterior. Las devoluciones del IVA en mayor porcentaje son las efectuadas en el año 21 y en el año 22 con 184,3% y el 81,7% respectivamente, comparadas con los años anteriores. En el último año el porcentaje de devolución tiene una disminución considerable con respecto al 211 del 89%. El IVA en importaciones ha mantenido su nivel de crecimiento en todos los períodos, destacándose el crecimiento del año 21 que es del 6,6% con respecto al 2. Desde el 24 hasta el 28 su crecimiento ha sido permanente. Únicamente en el 23 se detecta un mínimo nivel de crecimiento en las recaudaciones, alcanzando solo un 1,8% con respecto al año 22. En el 29 se disminuye su recaudación en el 22,4% debido básicamente a una serie de medidas que afectaron las tarifas arancelarias de muchos productos. Normalizándose nuevamente su recaudación en los años 21, 211 y Impuesto a los Consumos Especiales. Este impuesto también ha tenido una evolución significativa en los últimos años, razón por la cual ha sido utilizado, en algunos gobiernos, como un instrumento para mayor recaudación, como ha sucedido desde el año 29 con el incremento en la tarifa de los licores y de los cigarrillos. Sin embargo, para los fabricantes de licores nacionales e importadores de licores extranjeros, la carga tributaria fue mayor por el cambio de la normativa tributaria, que principalmente grava al grado alcohólico que tiene la bebida, más grado alcohólico más es el valor del impuesto. Mientras que para la cerveza, por mantener un grado alcohólico más bajo, el impacto fue menos considerable, privilegiando de cierta manera la aplicación de estas reformas. 9

18 Otros bienes y servicios gravados con ICE son: bebidas gaseosas, perfumes, video juegos, armas de fuego, focos incandescentes, vehículos que tengan un precio mayor a $ 2. ad valorem y que tenga un tonelaje mayor a 3.5, o vehículos híbridos a un precio mayor a $ 35. y cuotas o membresías en clubes que superen los $ 1.5 anuales. Su tarifa de aplicación es variada dependiendo del rubro, en los últimos años se incrementaron considerablemente en las tarifas de importación de vehículos, y en general de productos suntuarios. En el cuadro No.6 se refleja el comportamiento del ICE en el período 2 hasta el 212. Cuadro No. 6 RECAUDACION DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS PERIODO IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES. ( millones de dólares) CONCEPTOS Impuesto A los Consumos Especiales 88,7 181,5 257,1 277,6 321,5 379,7 417, 456,7 473,9 448,1 53,2 617,9 684,5 ICE en Operaciones Internas 78,4 148,6 212,9 241,2 273,9 319,5 347, 38,8 334,1 35,9 392,1 455,4 57, ICE en Importaciones 1,3 32,9 44,2 36,4 47,6 6,2 69,9 76, 139,8 97,3 138,2 162,4 177,5 Fuente: Banco Central del Ecuador y SRI. Elaboración: El Autor. El crecimiento en la recaudación es evidente desde el 2 hasta el 212, se ha septuplicado el valor inicial hasta el final. Tomando en cuenta que el ICE en operaciones internas es superior al externo y que ha mantenido esa tendencia. Únicamente en el año 28 con respecto al 27 hubo una disminución en el ICE interno, recuperándose en los siguientes años; y en cambio, el ICE externo tiene una disminución en el 29 para nuevamente recuperar su tendencia en los posteriores años. Tanto 28 y 29 si sintieron los efectos de la políticas del actual gobierno, de cambiar las tarifas para el ICE y en eliminar el ICE que se cobraba en la telefonía fija. En el siguiente gráfico podemos observar de mejor manera esta tendencia. 1

19 Gráfico No. 4 Fuente: Banco Central y SRI. Elaboración: El Autor. Este gráfico evidencia la mayor y creciente recaudación del ICE en operaciones internas, frente al ICE en importaciones; así, como la tendencia total de este impuesto. Es necesario también hacer una comparación entre el comportamiento de las recaudaciones del ICE de un año con respecto a otro, que se presente en el siguiente cuadro. Cuadro No.7 VARIACIONES PORCENTUALES EN LA RECAUDACION DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES. PERIODO CONCEPTOS Impuesto A los Consumos Especiales 14,7% 41,7% 8,% 15,8% 18,1% 9,8% 9,5% 3,8% -5,4% 18,3% 16,5% 1,8% ICE en Operaciones Internas 89,5% 43,3% 13,3% 13,6% 16,6% 8,6% 9,7% -12,3% 5,% 11,7% 16,2% 11,3% ICE en Importaciones 22,3% 34,2% -17,5% 3,7% 26,5% 16,1% 8,6% 84,% -3,4% 42,1% 17,5% 9,3% Fuente: Banco Central del Ecuador y SRI. Elaboración: El Autor. Nota: Comparación hecha de un año a otro. 11

20 En todos los períodos existe una tendencia de crecimiento, especialmente en el año 21 se demuestra el mayor crecimiento con respecto al período anterior del 14,7% el más alto de todos, seguido del año 22 con el 41,7% y los siguientes años con un valor promedio del 11%. En la recaudación del ICE interno se mantiene la misma tendencia del global, siendo el 21 y el 22 con el mayor crecimiento del 89,5% y del 43,3% respectivamente, manteniéndose un valor significativo en los siguientes años. En la recaudación del ICE en importaciones el comportamiento del 21 es el más alto con el 22,3% y en el 22 es del 34,2%. Para el 23 y el 29 son los únicos períodos donde hay una disminución en la recaudación del 17,5% y del 3.4% Los siguientes años mantienen un aceptable porcentaje de crecimiento OTROS IMPUESTOS No se trata de una clasificación distinta a la estudiada en las secciones anteriores, conocida entre impuestos directos e indirectos; sino que en esta sección se separan de esa, para su análisis, debido a que se tratan de tributos de reciente implementación en el Ecuador (a partir del año 28) correspondiendo a: - Impuesto a la Salida de Divisas. - Impuesto a los activos del Exterior. - Impuesto a las Tierras Rurales. - Impuesto al Fomento Ambiental. Impuesto a la Salida de Divisas 3 : este impuesto entró en vigencia en el año 28 el origen del mismo fue gravar a la salida de divisas al extranjero, ya sea a través de efectivo, cheque o giros. En un principio la tarifa de este impuesto fue del 1%, luego se incrementó al 2% y actualmente su tarifa está en el 5%. Se exceptúan las siguientes operaciones: pagos o transferencias al extranjero que tengan un valor menor a los $ 1., traslados de dinero que efectivo hasta la base mínima exenta del impuesto a la renta del año en curso (en el 212 la tarifa mínima exenta era de $ 9.72), los pagos a las Zonas Especiales de Desarrollo Económico ZEDE por concepto de importaciones, los pagos por amortizaciones de capital e intereses generados sobre créditos concedidos por instituciones financieras en 3 Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador, 28 de diciembre del 27; R.O.68 12

21 el exterior, y el pago de dividendos distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras domiciliadas en el Ecuador a favor de otras sociedades no residentes en el Ecuador. Impuesto a los activos del Exterior: Entro en vigencia en el año 29 este grava a todos fondos disponibles e inversiones que mantengan empresas del Ecuador reguladas por la Superintendencia de Bancos en el exterior; su tarifa oscila entra el.25 % y el.35% de los fondos disponibles. Impuesto a las Tierras Rurales: Esta vigente desde el año 28, y su aplicación se desde 21 éste grava a la propiedad, superficie superior a las 25 hectáreas en la zona rural y superior a 7 hectáreas en la Región Amazónica, y que se encuentren improductivas. Su tarifa es de 1 por mil de la tabla vigente del año del impuesto a la renta a personas naturales no obligadas a llevar contabilidad. Están exentas para este pago las tierras que se encuentren en zonas protegidas, en humedales, en páramos, en bosques y que estén dentro de comunidades. Impuesto al Fomento Ambiental 4 : entro en vigencia desde el año 212, también llamado el impuesto verde, se divide en dos partes en el impuesto redimible a las botellas plásticas no retornables; que se grava a embotellar bebidas en botellas plásticas no retornables; y el impuesto a la contaminación vehicular, que se grava a los vehículos motorizados terrestres. Es importante indicar en esta sección que la recaudación generada por el sistema conocido como RISE, que es el Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano, y que permite a los contribuyentes cancelar un valor mensual correspondiente a sus declaraciones de IVA e Impuesto a la Renta, sin que estos deban hacer sus declaraciones correspondientes. De tal manera que la recaudación para la Administración tributaria sea más fácil, así como para el contribuyente. No se consideró esta información en las secciones del Impuesto a la Renta y del Impuesto al Valor Agregado, porque no se desagrega que porción pertenece a cada impuesto y podría distorsionar la recaudación obtenida. Para acceder a este sistema se deben consideran ciertos factores como la actividad económica y los ingresos generados. A continuación se detalla la recaudación obtenida por estos impuestos desde su vigencia. 4 Ley del Fomento Ambiental y optimización de los ingresos del Estado, 24 de noviembre del 211, R.O

22 Cuadro No. 8 RECAUDACION DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS PERIODO OTROS IMPUESTOS. ( millones de dólares) CONCEPTOS Impuesto a la Salida de Divisas 31,4 188,3 371,3 491, ,6 RISE,4 3,7 5,7 9,5 12,2 Impuesto a los Activos Exterior 3,4 35,4 33,7 33,3 Tierras Rurales 2,8 8,9 6,2 Impuesto al Fomento Ambiental 11,6 Fuente: Banco Central del Ecuador y SRI. Elaboración: El Autor. Como se puede observar en el cuadro No.8 la recaudación del Impuesto a la Salida de Divisas es la más importante, en 5 años que se lo viene recaudando ha crecido sosteniblemente, desde su inicio en el 28 hasta el 212 ha crecido en más de 37 veces; como se indicó anteriormente el cambio en la tarifa es importante inicio en 1% y luego al 5%. En este crecimiento también es importante considerar, que la cantidad de recursos que fueron transferidos desde el país hasta el extranjero han sido bastante significativos, ya que si consideramos el 28 una recaudación de 31.4 millones de dólares la base sería de $ 3.14 millones con una tarifa del 1% y en el 212 la tarifa fue del 5% con una base de $ millones dando una recaudación de 1.159,6 millones de dólares PARTICIPACION DE LOS IMPUESTOS EN EL TOTAL DE LA RECAUDACION. En el siguiente cuadro se indica la participación que han tenido cada impuesto en la recaudación total durante el período y su representación porcentual. 14

23 Cuadro No. 9 PARTICIPACION DE IMPUESTOS EN EL TOTAL DE RECAUDACION PERIODO ( millones de dólares) CONCEPTOS Impuesto a la Renta 266,9 591,7 671, 759,2 98, , ,4 1.74, , , ,1 3.3, ,9 Impuesto a los vehículos 22,2 49, 48, 52, 56,6 62, 69,6 74,4 95,3 118,1 155,6 174,5 192,8 Impuesto al Valor Agregado 923, , , , , , , , ,5 3.31, ,3 4.22, ,1 Impuesto a los Consumos Especiales 88,7 181,5 257,1 277,6 321,5 379,7 417, 456,7 473,9 448,1 53,2 617,9 684,5 Impuesto a la Salida de Divisas,,,,,,,, 31,4 188,3 371,3 491, ,6 RISE,,,,,,,,,4 3,7 5,7 9,5 12,2 Impuesto a los Activos Exterior,,,,,,,,, 3,4 35,4 33,7 33,3 Tierras Rurales,,,,,,,,,, 2,8 8,9 6,2 Impuesto al Fomento Ambiental,,,,,,,,,,,, 11,6 Ingresos Extraordinarios 322,2 7,8,,,,,,,, 56, 28,5, Otros 35,7 43, 46,9 6, 67,2 69,7 62,4 85,4 67,7 77,1 91,3 124,3 163,5 Total Recaudación 1.659, 2.345, ,1 2.98, , , , , , , , ,2 11.9,7 Fuente: Banco Central del Ecuador y SRI. Elaboración: El Autor. Nota: Otros hacen referencia a multas, intereses y otros ingresos. Cuadro No. 1 PARTICIPACION DE IMPUESTOS EN EL TOTAL DE RECAUDACION PERIODO ( % porcentuales) CONCEPTOS Impuesto a la Renta 16,1% 25,2% 24,7% 26,1% 27,8% 31,1% 33,1% 33,8% 38,2% 37,6% 29,9% 34,7% 29,9% Impuesto a los vehículos 1,3% 2,1% 1,8% 1,8% 1,7% 1,6% 1,5% 1,4% 1,5% 1,8% 2,% 2,% 1,7% Impuesto al Valor Agregado 55,7% 62,8% 62,3% 6,5% 58,5% 55,9% 54,8% 54,2% 51,% 49,5% 47,8% 48,2% 48,8% Impuesto a los Consumos Especiales 5,3% 7,7% 9,5% 9,5% 9,8% 9,7% 9,2% 8,9% 7,7% 6,7% 6,7% 7,1% 6,2% Impuesto a la Salida de Divisas,%,%,%,%,%,%,%,%,5% 2,8% 4,7% 5,6% 1,5% RISE,%,%,%,%,%,%,%,%,%,1%,1%,1%,1% Impuesto a los Activos Exterior,%,%,%,%,%,%,%,%,%,5%,4%,4%,3% Tierras Rurales,%,%,%,%,%,%,%,%,%,%,%,1%,1% 15

24 Impuesto al Fomento Ambiental,%,%,%,%,%,%,%,%,%,%,%,% 1,% Ingresos Extraordinarios 19,4%,3%,%,%,%,%,%,%,%,% 7,1%,3%,% Otros 2,2% 1,8% 1,7% 2,1% 2,1% 1,8% 1,4% 1,7% 1,1% 1,2% 1,2% 1,4% 1,5% Total Recaudación 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1% Fuente: Banco Central del Ecuador y SRI. Elaboración: El Autor. Nota: Otros hacen referencia a multas, intereses y otros ingresos. Se analiza con esta información, que el IVA representa la recaudación más importante de todos los impuestos, va desde el 62,8% como máximo en el año 21 y en 47,8% mínimo en el 21. En términos generales consideraría al IVA aproximadamente como el 5% de los ingresos tributarios en el período analizado. El impuesto a la renta sería el siguiente rubro en importancia con un 16,1% en el 2 como el valor menos representativo y el 28 con un 38,2% siendo este el de mayor representatividad. En promedio se podría considerar que el impuesto a la renta representa aproximadamente el 27 % de la recaudación entre los años 2 y 212. Es importante recordar que el año 2 se compartió entre el impuesto a la renta y el impuesto a la circulación de capitales los ingresos del fisco, para ese año el ICC representa el 19,4% de las recaudaciones, sumado la recaudación del impuesto a la renta se tendría un 35,5% del total, dando una importancia significativa a su recaudación. Sin embargo, por efectos de diferenciar su recaudación en el cuadro No. 9 se anota como Ingresos Extraordinarios para los años 2 y 21. Con respecto a los otros impuestos vemos que han mantenido una tendencia en su recaudación, siendo el más representativo por su evolución el Impuesto a la Salida de Divisas que para el año 212 representa el 1,5% del total, valor por encima del ICE y de los otros impuestos. 16

25 Gráfico No.5 Fuente: Banco Central y SRI. Elaboración: El Autor. En el grafico podemos observar que los Impuestos indirectos tienen una gran participación en la recaudación de impuestos en el período analizado, van desde el 71,8% en el año 22 y al valor más bajo en el 54,5% en el 21. Mientras que los impuestos directos con el valor más alto que representa el 39,4% en el año 28 y el más bajo que corresponde al 17,4% en el

26 Mediante la gráfica comprobamos que la recaudación de los impuestos indirectos es mayor a la de los impuestos directos; dejando un estrecho margen para los otros impuestos e ingresos extraordinarios. 2. ANALISIS COMPARATIVO DE LA RECAUDACION DE IMPUESTOS DE ECUADOR CON LOS PAISES DE LA REGION, DURANTE EL PERÍODO Analizar la recaudación del Ecuador con los países de la Región, es sin duda un elemento importante de este estudio, ya que nos permite evidenciar la evolución que ha tenido la recaudación tributaria en América Latina. Se han considerado en este análisis, los impuestos que tienen la misma naturaleza dentro de los países de la Región y que son los más relevantes en los presupuestos de las administraciones tributarias, como son el Impuesto a la Renta y el Impuesto al Valor Agregado; y que son de mayor representatividad de los impuestos directos e indirectos respectivamente. Se hace una breve descripción de los cambios que han tenido las tarifas en los países que son la base de este estudio, considerando como factor común la tendencia a incrementarlos, especialmente los impuestos al consumo y al comercio, como es el IVA, que son más fáciles de recaudar. Esto se traduce como la necesidad que tienen los Estados para obtener mayores ingresos en su presupuesto, y han optado por reformas y leyes en la creación de nuevas tarifas y de nuevos impuestos TARIFAS DE RECAUDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA. A continuación se detalla las tarifas del impuesto a la renta, en cada uno de los países, diferenciando la tarifa para Personas Jurídicas y Personas Naturales. Se puede revisar con mayor detenimiento esta información en los Anexos 1 y 2. ARGENTINA. La tarifa para el pago del impuesto a la renta para sociedades, vigente desde el año 2 es del 35%. Para personas naturales existe una tabla de cálculo con la base mínima imponible 18

27 que es de 1. pesos con una tarifa del 9% y la tarifa máxima que es del 35% con una base de 12. pesos. BOLIVIA. La tarifa para sociedades vigente es del 25%. Para personas naturales existe una tarifa básica fija del 13%. BRASIL. Para sociedades existe una tarifa del 15% hasta 24. reales de utilidades y por el exceso a 24. reales un valor adicional del 1%. Para personas naturales existe una tabla de cálculo que inicialmente era en el 2 con una base mínima de 1.8 reales con una tarifa del 15% hasta el 27,5% con una base superior a los 21.6 reales; pero desde el año 22 se modifica la base año a año por ajuste de la inflación. En el 212 la base mínima fue de 2.529,36 reales. CHILE. La tarifa para sociedades en el 2 fue del 15% y en los últimos años se ha incrementado hasta el 212 con un tarifa del 18,5%. Para personas naturales se considera como base mínima imponible 13,5 UT (Unidades Tributarias) con una tarifa del 5% hasta el 4% por el exceso en 15 UT. COLOMBIA. Se establece una tarifa del 35% en el 2 y ha descendido dos puntos hasta llegar en el 212 a una base del 33% para sociedades. Para personas naturales se establece dos tarifas, el 19% por el exceso entre 1.9 hasta 1.7 UVT (Unidades de Valor Tributario) y del 28% por el exceso entre 1.7 hasta 4.1 UVT. COSTA RICA. La base imponible se ha modificado por el tema inflacionario, en el 2 el valor es de millones de colones hasta el 212 con una base del millones de colones, con tarifas desde el 1% hasta el 3%. Para las personas naturales de igual manera se ha modificado la base comenzado en el 2 con un valor de colones hasta el 212 con una base de 651. colones, las tarifas oscilan entre el 1% y el 15%. ECUADOR. La tarifa del impuesto a la renta para sociedades se mantuvo desde el 2 en el 25% hasta el 21, luego disminuyo en dos puntos y se estableció para el 212 en el 23%. Para personas naturales se utiliza una tabla de cálculo que establecía un porcentaje desde el 5% 19

28 hasta el 25% vigente hasta el 27, pero desde el 28 esta se modificó teniendo un valor máximo hasta del 35%. La base por efecto de la inflación año a año se va modificando, en el 212 la base mínima fue de 9.72 dólares. EL SALVADOR. La tarifa para sociedades vigente es del 25% vigente desde el 2 hasta el 21, en el año 211 se incrementa al 3%. Las tarifas para personas naturales se mantienen entre el 1% y el 3%, la base mínima imponible se incrementó a 4.64 dólares. GUATEMALA. La tarifa para sociedades es del 31% de la renta neta o puede también, gravarse a los ingresos brutos con el 5%. Para personas naturales la base mínima imponible es de 6.5 quetzales con una tarifa del 15% hasta el 31% con un valor mayor a los 295 mil quetzales. HONDURAS. Se tiene una tarifa del 25% para personas jurídicas. Para personas naturales la tarifa es del 15% con una base mínima imponible de 11 mil lempiras, hasta el 25% se sobrepasa de los 5 mil lempiras. MEXICO. La tarifa para sociedades ha sufrido modificaciones desde el año 2 hasta el 22 era del 35%, disminuyó un punto porcentual hasta el 29 ubicándose en el 28%, y subió en el 21 al 3%. Para las personas naturales la base mínima imponible es de 5.952,84 pesos con una tarifa del 1,92% hasta un 3% con una base superior a los ,96 pesos. NICARAGUA. La tarifa para las sociedades inicialmente fue del 25% hasta el 24, ascendió y está vigente desde el 25 el 3%. Para las personas naturales la tarifa es del 1% con una base mínima de 7. córdovas, y hasta el 3% si se superan los 5 mil córdovas. PANAMA. Estuvo vigente una tarifa para las sociedades del 3% desde el 2 hasta el año 29, y se fijó una tasa del 25% para los siguientes años. Para personas naturales una base mínima de 11 mil dólares con una tarifa del 15% hasta los 25% por valores superiores a los 5 mil dólares. PARAGUAY. 2

29 Tenía una tarifa inicial para las sociedades del 3% en el 2 hasta el 24, en los posteriores años disminuyó, hasta ubicarse en el 1% desde el 26. La tarifa para las personas naturales es de1 1% con una base superior a los 12 salarios básicos. PERU. La tarifa para las sociedades se ha mantenido en el 3%. Para las personas naturales la tarifa mínima es del 15% con una base de 27 UIT (Unidades Impositivas Tributarias), hasta el 3% por el exceso de 54 UIT. REPUBLICA DOMINICANA. La tarifa para las sociedades se mantuvo en el 25% hasta el 211, actualmente se encuentra en el 29%. Para las personas naturales la base mínima imponible se ha ido incrementado, para el año 212 es de pesos con una tarifa del 15%, hasta el 25% por el exceso de pesos. URUGUAY. La tarifa de las sociedades entre los años 2 y 27 estuvo entre el 3% y 35%; desde el 28 la tarifa vigente es del 25%. Para las personas naturales la base mínima imponible es de 84 BPC (Base de Prestaciones y Contribuciones) con una tarifa del 1%, hasta el 3% por el exceso de 138 BPC. VENEZUELA. La tarifa para sociedades es del 15% con una base de 2. UT (Unidades Tributarias) hasta el 34% por el exceso de 3. UT. En el caso de las personas naturales, la tarifa va desde el 6 % hasta el 34%, teniendo como base mínima 1. UT y base superior 6. UT respectivamente. En el siguiente cuadro se puede visualizar en resumen las tarifas máximas y mínimas vigentes de los países de la Región. Cuadro No.11 TARIFAS DE RECAUDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA PAISES DE AMERICA LATINA. País. Sociedades Personas Naturales Min. Max. Min. Max. Argentina % 35% 9% 35% Bolivia % 25% % 13% 21

30 Brasil % 15% 15% 27,5% Chile % 18,5% 5% 4% Colombia % 33% 19% 28% Costa Rica 1% 3% 1% 15% Ecuador % 23% 5% 35% El Salvador % 3% 1% 3% Guatemala % 31% 15% 31% Honduras % 25% 15% 25% México % 3% 1,92% 3% Nicaragua % 3% 1% 3% Panamá % 25% 15% 25% Paraguay % 1% % 1% Perú % 3% 15% 3% Rep. Dominicana % 29% 15% 25% Uruguay % 25% 1% 3% Venezuela 15% 34% 6% 34% Fuente: CIAT, Legislaciones de cada País. Elaboración: El Autor. En la tabla anterior se establecen los Limites Inferiores y Superiores de las alícuotas del impuesto, en los Anexos 1 y 2 se puede apreciar con mayor detenimiento todas las tarifas de los impuestos. Considerando lo anterior, estimo que la tarifa promedio de la Región para las sociedades es del 25,5%, teniendo como la tarifa menos gravada la de Paraguay con el 1% y el país con mayor tarifa Argentina con el 35%. Costa Rica y Venezuela que tienen tarifas con mínimos y máximos tendrían un promedio del 2% y del 24,5%, respectivamente. Para el caso de las tarifas de las personas naturales tenemos un promedio para las tarifas mínimas del 11%, siendo México el país con el valor más bajo con el 1.92% y Brasil con el más alto del 19%. Consideremos también que Bolivia y Paraguay tienen un valor fijo, y no tienen % como mínimos. En los valores máximos tendríamos un promedio del 27,44%, siendo Bolivia el más bajo con el 13% y Chile el más alto con el 4%. El promedio entre el mínimo y el máximo sería del 19,22%, que en líneas generales es lo que grava en promedio a la renta, a las personas naturales en la región. 22

31 Gráfico No.6 Fuente: CIAT. Elaboración: El Autor. Como se puede observar en el gráfico, en la mayoria de países de la Región, esta equiparadas las tarifas del impuesto a la renta entre sociedades y personas naturales; a excepción de Brasil, Chile y Ecuador. Al contrario sucede en Bolivia y Costa Rica en donde las tarifas para Sociedades tienen margenes superiores que para las personas naturales. Ecuador, se encuentra por debajo del promedio Regional de la tarifa del Impuesto a la Renta para sociedades y estaria entre las más altas, luego de Colombia con el 4%, en el caso de las tarifas de las personas naturales. 23

32 2.2. RECAUDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LOS PAISES DE LA REGION EN EL PERIODO El siguiente cuadro indica la recaudación que se obtuvo por concepto del Impuesto a la Renta en el período 2 212, en los países de la Región. Cuadro No.12 RECAUDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LOS PAISES DE AMERICA LATINA. PERIODO (en millones de dólares) País Argentina 1.947, ,3 3.48, ,7 8.8, 9.997, , , , ,5 2.6, , ,6 Bolivia 152,6 139,2 14,5 145,8 185,8 544,2 1.29, , , , , , ,5 Brasil , , , , , , , , , , , , ,5 Chile 2.987,7 3.69,2 3.29, , ,2 9.82, 15.35, , ,5 8.96, , , ,3 Colombia 3.457, , , ,2 6.59, ,8 9.52, , , , , , , Costa Rica 47,5 492,3 517,2 586, 61,1 677,9 771,6 1.29, ,8 1.25, , , ,9 Ecuador 266,9 591,7 671, 759,2 98, , ,4 1.74, , , , 3.112, ,2 El Salvador 451,5 455,4 48,1 53, 564,7 699,6 818,7 968,2 1.53,4 1.3,8 1.5, , ,3 Guatemala 416,4 491,1 65,5 662,7 675, 791,3 1.6, , , , ,7 1.63, ,2 Honduras 196,8 228,2 23,8 254, 331,5 381,6 5,2 635,5 71,5 669,8 718,4 776,6 819,5 México , , , , 3.592, , 41.35, , , , , , ,1 Nicaragua 9,7 96,4 113,2 164,2 2,8 237,4 274,7 312,1 36,1 388,6 396,6 497, 557, Panamá 521,3 478,1 481,6 46,7 511,3 599,1 9, 979, , , , ,4 2.19,3 Paraguay 13,5 15,4 89,4 9,4 144,8 151,2 177,2 242,9 363,2 441, 441,5 623,3 657,5 Perú 1.463,6 1.69, 1.718,3 2.36, 2.661, ,4 6.17, , 8.912, ,8 9.86, , ,9 Rep. Dominicana 658, 931,2 876,4 767,5 69, 1.19, ,5 1.79, , 1.571, 1.535, , ,8 Uruguay 47,9 44,1 252,6 24, 347,4 497,4 612,8 81,5 1.64,6 1.69, ,8 2.44, ,9 Venezuela 6.774, , , , , , , , , , , , ,1 Fuente: CIAT, Estadísticas de cada país. Elaboración: El Autor. Los datos recopilados se encuentran en la moneda nacional de cada país, 5 para elaborar el cuadro No.12 se conviertieron a dólares americanos para tener datos homogeneos, 5 Página: currency Converter, registra las cotizaciones de las monedas nacionales frente a monedas internacionales de referencia. 24

33 utilizando la cotizaciones promedios del período (ver Anexo No.3); a excepción de Ecuador y El Salvador que la moneda oficial es el dólar de los Estados Unidos de América, y Panama en donde la moneda nacional el Balboa tiene paridad cambiaria igual al dólar de los Estados Unidos de América. En el siguiente gráfico se observa de manera más evidente la tendencia de la recaudación del impuesto a la renta; en la mayoria de paises de la región se va incrementando de un año a otro y la tendencia de crecimiento es constante y sostenida. Gráfico No.7 Fuente: CIAT. Elaboración: El Autor. Si consideramos el comportamiento de las recaudaciones en los últimos cinco años, en la mayoria de países ha sido una tendencia ascendente, si tomamos como referencia los dos países que aparecen en la gráfica con las más altas recaudaciones, que son Brasil y México, 25

34 para el primero vemos una recaudacion máxima en el 211 y luego un descenso en el 212, pero la tendencia ha sido un constante crecimiento. En el segundo caso México en el 29 se tiene una descenso pero en los siguientes años se mantiente la tendencia de crecimiento. Para el resto de naciones se evidencia una línea ascendente en la recaudaciones. No se puede establecer comparaciones de quien recauda más, ya que la realidad de cada país es diferente, ya sea por el número de sus habitantes y sus contribuyentes, por el tamaño de su economia, por el volumen de transacciones, etc; sin embargo podriamos establecer ciertos parametros. Brasil es el país más grande de la región, siendo considerada la sexta mayor economia del mundo, por lo que al menos dentro de la región no tiene como establecerse comparaciones; le sigue México, que es la segunda economía mas fuerte de la Región, y por sus altos indices de recaudación tampoco tiene otros similar. Se puede establecer un grupo entre los países de Argentina, Chile, Colombia, Perú y Venezuela, por las similitudes en sus economias y en las recaudaciones; siendo la que mas recaudan Argentina y Colombia, se evindecia una tendencia constante de crecimiento en la recuadación del impuesto a la Renta. En un cuarto grupo estarian Bolivia, Ecuador, Panama, Republica Dominicana y Uruguay, en donde el país con mayores recaudaciones es Bolivia, seguido por el Ecuador y al final de esta lista estaria Panama. Un último grupo estaria conformado por el resto de países de America Latina en el siguiente orden de recaudacion, Costa Rica, Guatemala, El Salvador, Honduras, Paraguay y Nicaragua, de igual manera a pesar de que en valores absolutos la recaudación no es enorme, pero en su rango la tendencia es creciente TARIFAS DE RECAUDACION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. Al igual que en la sección anterior, procedemos a describir las tarifas vigentes durante el período en los países de la región, se puede observar con mayor detenimiento los cambios de las tarifas en el Anexo No.4 ARGENTINA. 26

35 Estuvo vigente desde el 2 hasta el 21 la tarifa única del 21%, desde el 211 estan vigentes tres tarifas la general con el 21%, la reducida con el 1,5% y la incrementada con el 27%. BOLIVIA. Desde el 2 hasta la fecha estan vigentes dos tarifas, para operaciones internas el 13% y para transacciones externas el 14,94%. CHILE. Estuvo vigente desde el 2 hasta el 23 la tarifa del 18% y apartir del 24 la tarifa es del 19%. COLOMBIA. Hasta el año 21 la tarifa era del 16%; desde el 27 se establecieron las siguientes tarifas la general del 16%, las reducidas entre el 1,6% hasta el 1% y la incrementadas entre el 2%, el 25% y 3%. COSTA RICA. En el período 2 y 21 la tarifa vigente era del 13%, a partir del 211 el 13% paso a ser la tarifa general y se ha establecido las tarifas reducidas entre 5% y el 1%. ECUADOR. Desde el 2 hasta la fecha, la tarifa es del 12%; sin embargo, durante el año 21 se incremento al 14% y luego en el transcurso de ese mismo año se redujo al 12%. EL SALVADOR. Tarifa única vigente desde el año 2 hasta la fecha es del 13%. GUATEMALA. Entre el año 2 y el 21 la tarifa era el 1%; desde el 22 la tarifa vigente es la del 12%. HONDURAS. Entre los años 2 hasta el 21 la tarifa única era el 12%; desde el 211 se establecieron las tarifas generales con el mismo porcentaje y las incrementadas que estan entre el 15% y el 18%. MEXICO. 27

36 Desde el año 2 hasta el 29 la tarifa era del 15%, en el 21 se incrementó al 16% y desde el 211 se estableció la tarifa general con el mismo porcentaje y las reducidas con el 11%. NICARAGUA. Desde el 2 hasta el 21 la tarifa única era del 15%. En el 211 se establecieron la tarifa general con este mismo porcentaje y las reducidas con el 7%. PANAMA. Hasta el año 29 la tarifa era del 5%, durante el año 21 se incremento al 7% y desde el 211 se establecieron la tarifa general que es con el mismo porcentaje y las incrementadas entre el 1% y el 15%. PARAGUAY. Desde el 2 hasta el 21 su tarifa única era del 1%; en el 211 se establecen al tarifa general con el mismo porcentaje y las reducidas con el 5%. PERU. Desde el 2 hasta el 23 la tarifa total del IVA era del 18%, distribuida el 16% para beneficio del Gobierno Central y el 2% para los Municipios. En el trascurso del 23 se incremento al 19%, aumentando el 1% para el Gobierno y manteniedo el mismo porcentaje para los municipos, esta tarifa estuvo vigente hasta el 211, luego se regresó al porcentaje del 18% hasta la fecha, con la distribución inicial. REPUBLICA DOMINICANA. En el 2 la tarifa era del 8%, luego entre el 21 y 24 se incremento al 12%; a partir del 25 hasta la fecha la tarifa se incremento al 16%. URUGUAY. Desde el 2 hasta el 26 la tarifa era del 23%, desde el 27 hasta el 21 disminuyó al 22% y a partir del 211 se estableció, como tarifa general el 22% y una reducidas con una tarifa del 1%. VENEZUELA. Entre el 2 y el 21 hubieron algunas variaciones de la tarifa, inicialmente fue del 15,5%, disminuyó hasta el 9% en el 28 y se incrementó en el 21 al 12%. Desde el 211 se establecieron varias tarifas la general con el 12%, las reducidas con el 8% y las incrementadas con el 22%. 28