Dirección General de Tributación

Transcripción

1 Dirección General de Tributación Conversatorio en Colegio de Contadores Privados sobre Precios de Transferencia 13 de octubre de 2016 Rafael Bonilla Vindas Ricardo Caballeros Vela

2 La cuestión de los precios de transferencia Erosión de la Base Imponible mediante el traslado de beneficios Tarifa 0% Tarifa 30% Tarifa 5% Fuente:

3 Qué es un precio de transferencia? Matriz País A Es el precio mediante el cual una empresa vende un producto o presta un servicio a una empresa del mismo grupo económico. Insumos Subsidiaria 1 País B Bienes Subsidiaria 2 País C Distribución a terceros En el esquema se tiene que la subsidiaria 1 adquiere insumos de empresas independientes, elabora un producto y lo vende a la Subsidiaria 2, la cual lo distribuye a terceros y paga a la Matriz regalías por el uso de la marca. Un precio de transferencia en términos muy simples, es el precio al que pactan al realizar sus transacciones empresas que pertenecen a un mismo grupo económico En el caso particular, se presentan precios de transferencia en las ventas de la Subsidiaria 1 a la 2 y en el pago de regalías a la casa matriz.

4 Concepto de precios de transferencia Es el precio mediante el cual una empresa vende un producto o presta un servicio a una empresa del mismo grupo económico. Principio Arm s length: El precio pactado entre empresas vinculadas debe ser similar al que se pacta o se hubieran pactado entre empresas independientes.

5 El rol de la OCDE* En el año 1979 La OCDE a través de su Comité de Asuntos Fiscales, publicó el documento Precios de Transferencia y empresas multinacionales en el que desarrolló el principio de Plena competencia conocido por su nominación en inglés arm s length En el año 1984 La OCDE publica el documento Precios de Transferencia y Empresas Multinacionales Tres Cuestiones Fiscales y en el año 1993 emite el documento Aspectos Fiscales de los Precios de Transferencia en Empresas Multinacionales: Las disposiciones propuestas por Estados Unidos. En el año 1995 el Comité de Asuntos Fiscales (CAF) aprueba las Guías de precios de transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones Fiscales. Estas guías fueron modificadas en una nueva versión aprobada por el CAF en el año Estas últimas están a la fecha vigentes. La OCDE continúa proponiendo y publicando documentos que hagan más transparente y eficiente el manejo de Precios de Transferencia. *Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico

6 Estructura de las Guías o Directrices de la OCDE. Capítulo I II III IV V VI VII VIII IX Tema El principio de Plena Competencia Metodología para la determinación de Precios de Transferencia Análisis de comparabilidad Procedimientos administrativos destinados a evitar y resolver las controversias en materia de precios de transferencia Documentación Consideraciones específicas aplicables a activos intangibles Cuestiones de aplicación específica a los servicios intragrupo Acuerdos de reparto de costos Reestructuración de empresas y precios de transferencia Además se incluyen 7 anexos que abordan temas específicos relacionados con algunos de los capítulos.

7 El principio de plena competencia (Arm s Length)*. (Cuando) dos empresas (asociadas) estén, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que sería acordadas por empresas independientes, los beneficios que habrían sido obtenidos por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho no se han realizado a causa de las mismas, podrán incluirse en los beneficios de esa empresa y someterse a imposición en consecuencia Principio Arm s length: El precio pactado entre empresas vinculadas debe ser similar al que se pacta o se hubieran pactado entre empresas independientes. *Apartado 1 del Artículo 9 del Modelo de Convenio Tributario de la OCDE.

8 Los métodos propuestos por la OCDE Métodos Tradicionales basados en las operaciones 1- El método del Precio Comparable no Controlado. (CUP)* Comparable interno País Z A País W B B C Empresas vinculadas Empresas NO vinculadas Comparable externo D C En el supuesto de que la compañía bajo estudio, también denominada testeada sea A, en el esquema superior existe un comparable interno que es el precio de las transacciones realizadas entre A y C. El precio de las transacciones realizadas entre D y C es un comparable externo. *Comparable Uncontrolled Price

9 Los métodos propuestos por la OCDE 2- El método del Precio de reventa (RPM)* País Z País W Empresas vinculadas A B C Empresa NO vinculadas En este método no necesariamente se comparan precio sino que lo que se acostumbra es comparar márgenes brutos. El primer paso es determinar la Utilidad Bruta para posteriormente establecer un indicador de Utilidad Bruta/Ventas. *Resale Price Method

10 Los métodos propuestos por la OCDE 3- El método del Costo Incrementado (CP)* País Z País W Empresas vinculadas A B C Empresa NO vinculadas Al igual que en el método del Precio de Reventa, en este método tampoco se comparan precios, sino, que lo que se acostumbra es comparar márgenes brutos. El primer paso es determinar la Utilidad Bruta para posteriormente establecer un indicador de Utilidad Bruta/Costo. *Cost Plus

11 II. Desafío para la A.T. Mejoramiento constante de la técnica Análisis de Comparabilidad y Métodos de Valoración Artículos 5 y 6 * Además se incluye una variante del Precio Comparable estableciendo la valoración mediante cotización internacional. Fuente: Seminario OCDE sobre la implementación de legislación de precios de transferencia, México 2012.

12 Criterios de vinculación Artículo 4, inciso a) Decreto H A Dirija o Controle o posee al menos el 25% de capital y derechos de voto* B Personas físicas o jurídicas * Alguno países utilizan el 50% en vez del 25%

13 Art.4, inciso b) Decreto H A B Dirigidas o controladas por cinco o menos personas, o que estas personas posean en su conjunto, directa o indirectamente, al menos el 25% de la participación en el capital social o lo derechos de voto de ambas empresas

14 Criterios de vinculación Art.4, inciso c) Decreto H A B Constituyen una misma unidad de decisión. Se presume unidad de decisión cuando una persona jurídica sea socia o partícipe de otra y se encuentre en relación con ésta en que: Posea mayoría de derechos de voto Nombrar o destituir la mayoría del OA Disponga de la mayoría de derechos de voto Haya seleccionado. con sus votos mayoría del OA Mayoría de OA de la dominada sean ejecutivos de dominante A los efectos de este apartado, también se considera que una persona física posee una participación en el capital social o derechos de voto, cuando la titularidad de la participación, directa o indirectamente, corresponde al cónyuge o persona unida por relación de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad hasta el cuarto grado o por afinidad hasta el segundo grado.

15 Otros criterios de vinculación: Contratos de colaboración empresarial Contratos de asociación en participación. Las partes participen directa o indirectamente de más del 25% de la utilidad. Distribuidores o agentes exclusivos. Establecimientos permanentes. Las jurisdicciones de baja o nula tributación. Se presume que existe vinculación, en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, cuando una persona o entidad tenga su residencia en una jurisdicción extraterritorial que no tenga facultades suficientes, según la legislación de ese país, para intercambiar información de relevancia fiscal con la Administración Tributaria costarricense.

16 Criterios de vinculación Vinculación por consanguinidad y afinida en diferentes normativas latinoamericanas* País Vinculación Chile 4to grado de consanguinidad Ecuador 4to grado de consanguinidad México 4to grado de consanguinidad El Salvador 4to grado de consanguinidad República Dominicana 2do grado de consanguinidad 4to grado de Guatemala consanguinidad * fuente. Análisis comparativo realizado por CIAT y leyes de Guatemala y El Salvador sobre PT Fuente: tratado de las personas, Alberto Brenes Córdoba

17 Criterios de vinculación Dirija o Controle o posee al menos el 25% de capital y derechos de voto Según algunos países (ejemplo El Salvador ) (80x25)/100= 20% (80x40)/100= 32% Según OCDE, no es pertinente realizar ese tipo de cálculos, de ahí que en el caso del esquema anterior, las dos empresas subsidiarias de Int. Paint INC, son vinculadas a Global Paint.

18 El Análisis de Comparabilidad Factores que determinan la comparabilidad. 1. Características de los bienes y servicios. 2. Análisis Funcional. 3. Términos Contractuales. 4. Circunstancias Económicas. 5. Estrategias de Negocios.

19 1. Características de los bienes y servicios. Las diferencias en las características específicas de los bienes o servicios explican, al menos en parte, las diferencias en el precio de mercado. La similitud en las características de los bienes o servicios transferidos será más relevante cuando se comparen precios y menos relevante cuando se comparen márgenes de utilidad. Transferencia de bienes tangibles: Características físicas Calidad y confiabilidad Disponibilidad y el volumen de la oferta

20 2. Análisis Funcional. Factores que influyen en la Comparabilidad Investigación y desarrollo Control de calidad Facturación y cobranza Distribución Venta de producto Capacitación Garantías Desarrollo de fórmulas Patentes, marcas y nombres Regalías Proceso de ingeniería Asistencia Técnica Control de inventarios Riesgos Mercadotecnia Manufactura

21 2. Análisis Funcional. Funciones Desarrolladas Activos utilizados Riesgos Asumidos

22 2. Análisis Funcional. Funciones: Diseño de producto Determinación de precios de venta Proveedores Desarrollo de funciones de publicidad Funciones de venta

23 2. Análisis Funcional. Funciones: Diseño de producto Determinación de precios de venta Proveedores Desarrollo de funciones de publicidad Funciones de venta

24 2. Análisis Funcional. Activos: Activos propios Especialización de los activos utilizados Inventario Intangibles Información de las principales cuentas de activo

25 2. Análisis Funcional. Riesgos: Precio de los insumos Precios de venta Capacidad de producción Riesgo de mercado Variaciones cambiarias Inventarios Garantías

26 3. Términos Contractuales. Los términos contractuales de las operaciones definen generalmente, de forma expresa o implícita, cómo se reparten las responsabilidades, riesgos y utilidades entre las partes. En las relaciones comerciales entre empresas independientes, las diferencias de intereses entre las partes aseguran que éstas intenten normalmente hacer respetar los términos del contrato, que sólo serán ignorados o modificados si resulta de interés para ambas partes. Esta divergencia de intereses puede que no exista en el caso de empresas asociadas, es necesario examinar si la conducta de las partes es conforme con las condiciones del contrato o si ésta indica que no se han seguido o si son simuladas.

27 3.Términos Contractuales. Los términos contractuales que se pueden considerar incluyen los siguientes ejemplos: a. La forma de retribución b. Condiciones de pago o arreglos relacionados con el financiamiento c. Volumen de compra o venta d. Alcance y términos de garantía e. Derechos a actualizaciones, revisiones o modificaciones f. Duración de licencias importantes, contratos u otros acuerdos, y terminación o derechos de renegociación g. Transacciones colaterales o relaciones de negocios en marcha entre el comprador y el vendedor, incluyendo acuerdos para proporcionar servicios auxiliares o subsidiarios h. Extensión de los términos de crédito y pago

28 4. Circunstancias Económicas. Los precios de plena competencia pueden variar entre mercados diferentes incluso para operaciones referidas a unos mismos bienes o servicios. Para lograr la comparabilidad se requiere que los mercados en que operan las empresas independientes y las asociadas sean comparables. Las circunstancias económicas que pueden ser relevantes para determinar la comparabilidad de los mercados son, por ejemplo: Localización geográfica Tamaño de los mercados

29 4. Circunstancias Económicas. Grado de competencia Posición competitiva de los compradores y vendedores Disponibilidad (el riesgo) de bienes y servicios sustitutos Niveles de oferta y demanda en el mercado en su totalidad, así como en determinadas regiones El poder de compra de los consumidores La naturaleza y magnitud de la regulación del mercado por el Estado Los costos de producción Los costos de transporte El nivel de mercado (mayoreo o menudeo) Fecha de la operación.

30 5. Estrategias de negocios. Se consideran estrategias de negocios aquellas acciones de la empresa tendientes a mejorar sus beneficios en un periodo futuro. innovación y el desarrollo de nuevos productos, el grado de diversificación, la aversión al riesgo, la valoración de los cambios políticos, la incidencia de las leyes laborales vigentes y en proyecto, modalidades de penetración e incremento de participación en los mercados

31 5. Estrategias de negocios. Entre los elementos a considerar al analizar las estrategias de negocios están: El periodo durante el cual la estrategia está vigente, el cual debe ser razonable considerando la industria y producto en cuestión. Si las acciones de la empresa son consistentes con la estrategia implementada. Si las expectativas de obtener un beneficio positivo al implementar una estrategia justifica los costos incurridos durante el periodo que dure la implementación de la estrategia.

32 La declaración Informativa de Precios de Transferencia

33 El Decreto H como fuente normativa de la declaración informativa de PPTT Artículo 8. Obligados: a) Que realicen operaciones nacionales o transfronterizas con empresas vinculadas y b) Se encuentren clasificados como grandes contribuyentes o grandes empresas territoriales, o que sean personas o entidades que se encuentren bajo el régimen de zona franca. Mediante resolución se indicarán las disposiciones generales sobre esta declaración informativa.

34 Publicación de aviso para consulta del proyecto de Declaración Informativa de conformidad con el artículo 174 del CNPT Primera publicación del aviso realizada en la Gaceta No. 132 del Viernes 8 de julio de Segunda publicación del aviso realizada en la Gaceta No. 133 del lunes 11 de julio de Finalmente la Declaración de Precios de Transferencia fue establecida mediante la Resolución No. DGT-R publicada en el Alcance Digital No. 182 del día 13 de setimbre de 2016.

35 Documentos a emitir para implementar la Declaración Informativa de Precios de Transferencia Una resolución en la que se disponen seis artículos relacionados con: Art. 1. Planteamiento la declaración de PPTT. Art. 2. Definición de los obligados. Art. 3. Establecimiento de la periodicidad. Art. 4. El uso de medios electrónicos. Art. 5. Sanciones por incumplimiento. Art. 6. Vigencia ANEXO No. 1 Formato con numeración y descripción de las casillas ANEXO No. 2 Instrucciones de llenado de cada una de las casillas

36 Estructura de la Declaración Informativa (seis secciones) Sección A(casillas 1-6) B(casillas 7-14) C(casillas 15-19) D(casillas 21-23) E(Casillas 24-31) F(Casillas 32-39) Identificación Descripción Información General de las Operaciones Operaciones sobre bienes tangibles Operaciones derivadas del uso de intangibles Operaciones financieras Operaciones de prestación de servicios Casilla No > Firma del representante Legal Casilla No > Fecha

37 SECCION A (Identificación)

38 SECCION B (Información General sobre las Operaciones) DESPLEGAB LE DESPLEGAB LE DESPLEGAB LE DESPLEGAB LE DESPLEGAB LE

39 SECCION C (Operaciones sobre bienes tangibles) DESPLEGAB LE DESPLEGAB LE SECCION D (Operaciones derivadas de intangibles) DESPLEGAB LE DESPLEGAB LE

40 SECCION E (Operaciones sobre bienes tangibles) DESPLEGAB LE DESPLEGAB LE

41 SECCION F (Operaciones financieras) DESPLEGAB LE DESPLEGAB LE DESPLEGAB LE DESPLEGAB LE

42 El régimen sancionatorio Art- 83 CNPT, Incumplimiento en el suministro de información No presentar la declaración informativa en el plazo establecido, se sanciona con 2% sobre los ingresos brutos. Mínimo 10 salarios base, Máximo 100 salarios base. Por cada error, 1% del salario base por cada registro incorrecto.

43 Muchas Gracias

44 TABLA No. 2

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52 Criterio de cálculo de la comisión