CONSULTA TRIBUTOS REF Y PROPIOS CONSULTA Nº 1416 ( 04/07/2011)

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1 CONSULTA TRIBUTOS REF Y PROPIOS CONSULTA Nº 1416 ( 04/07/2011) PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE DOMICILIO CONCEPTO IMPOSITIVO Impuesto General Indirecto Canario CUESTIÓN PLANTEADA NORMATIVA APLICABLE Art º Ley 20/1991 Art Ley 20/1991 Art Ley 20/1991 Art. 17.Uno.1 Ley 20/1991 Art. 17.Tres.Dos.1º Ley 20/1991 Art b) Ley 20/1991 Art º.q) Ley 20/1991 Art Ley 20/1991 Art. 6 Reglamento de facturación Art. 28 D. 182/1992 La entidad consultante manifiesta que tiene como actividades principales, la importación y el comercio al por mayor de productos de alimentación, bebidas y tabaco, así como, de perfumería y droguería (epígrafes y de las tarifas del I.A.E.), teniendo entre sus proveedores empresas establecidas en la Península y en la Unión Europea y en Terceros Países, sin que dichos proveedores tengan establecimiento permanente en las Islas Canarias Los bienes o productos que adquiere a dichos proveedores, una vez introducidos en Canarias y, en consecuencia, devengado el correspondiente IGIC de importación, son comercializados y vendidos a sus clientes en las Islas Canarias. Pues bien, entre los diversos acuerdos comerciales que se mantienen con dichos Proveedores, en particular, se incluyen, entre otros, que parte de los descuentos que, en principio, paga la consultante a sus clientes en Canarias, así como, las facturas que les emiten los mismos (clientes) por conceptos varios como pueden ser aniversarios, cabeceras, publicidad, lineales, etc., serán soportados por los Proveedores y, en consecuencia, posteriormente dichos descuentos o cargos (facturas) de los clientes a la consultante le serán facturados a sus Proveedores. Se consulta si procede o no, la repercusión de las cuotas del IGIC en las facturas que, en base a los referidos acuerdos comerciales, emite a los proveedores de Península, U.E. y Terceros Países, por las operaciones comerciales siguientes: a) Por descuentos y abonos que realiza la consultante a sus clientes y que, por acuerdos comerciales, repercute a sus Proveedores. b) Por cabeceras, aniversarios, lineales, publicidad, promociones, etc., que los clientes de la consultante facturan a la misma y que, posteriormente, ésta repercute dichos cargos en base a sus acuerdos comerciales. c) Por los servicios de publicidad y ejecución de presupuestos de marketing que la consultante factura a sus Proveedores. Y, por último, si se requiere algún tipo de formalidad o leyenda especial a incluir en las referidas facturas de la consultante a sus Proveedores. CONTESTACIÓN VINCULANTE Primero.- Los descuentos efectuados a sus clientes por la entidad mercantil consultante en función de acuerdos comerciales con los proveedores, que son quienes finalmente satisfacen su

2 importe, no suponen su exclusión de la base imponible, ni su minoración posterior, de las operaciones interiores sujetas al IGIC. Segundo.- Las entregas de bienes de la entidad mercantil consultante a sus clientes, cuya puesta a disposición se realiza en las Islas Canarias, se entienden localizadas en el ámbito de aplicación del IGIC y, en consecuencia, sujetas al mismo, sin que a dichas operaciones afecte la realización de los descuentos a que se hace referencia en el punto primero anterior. Tercero.- Respecto a las facturas que emiten sus clientes a la entidad mercantil consultante por conceptos tales como aniversarios, cabeceras, publicidad, lineales, etc, pero que después resarcen los propios proveedores de acuerdo con los acuerdos comerciales existentes, suponen, a juicio de este Centro Directivo, y a falta de una mayor precisión por parte del consultante, la existencia de dos prestaciones de servicio diferentes; por una parte, la prestación de servicio de los clientes a la entidad mercantil consultante y, por otra parte, la prestación de servicio de la entidad mercantil consultante sus proveedores. Cuarto.- La prestación de servicio de conceptos tales como aniversarios, cabeceras, publicidad, lineales, etc, que presta los clientes a la entidad mercantil consultante se encuentra sujeta al IGIC al encontrarse la entidad mercantil consultante establecida en Canarias y tener como destino la prestación de servicio la sede en Canarias de la entidad mercantil consultante. Quinto.- La prestación de servicio de conceptos tales como aniversarios, cabeceras, publicidad, lineales, etc, que la entidad mercantil consultante presta a sus proveedores, en virtud de acuerdos comerciales existentes entre las partes, se encuentra no sujeta al IGIC, puesto que los proveedores no se encuentran establecidos en Canarias. Igual criterio es aplicable a las prestaciones de servicios de publicidad y ejecución de presupuestos de marketing que realiza la entidad mercantil consultante a sus proveedores no establecidos en Canarias. No obstante, si los destinatarios de las prestaciones de servicio se encuentran establecidos fuera del resto de España o de la Unión Europea, pero su utilización o explotación efectiva se realiza en las Islas Canarias, y se trata, entre otras, de las siguientes prestaciones de servicio: - Los de publicidad. - Los de asesoramiento, auditoría, ingeniería, gabinete de estudios, abogacía, consultores, expertos contables o fiscales y otros similares, con excepción de los comprendidos en el apartado 1 del número Uno del punto Tres de este artículo. - Los de tratamiento de datos y el suministro de informaciones, incluidos los procedimientos y experiencias de carácter comercial. - Los arrendamientos de bienes muebles corporales, con excepción de los que tengan por objeto cualquier medio de transporte y los contenedores. dichas prestaciones de servicio se encontrarían sujetas al IGIC. 2

3 Visto el escrito presentado por, en el que formula consulta tributaria acerca del Impuesto General Indirecto Canario (en adelante, IGIC), esta Dirección General de Tributos, en uso de la atribución conferida en la Disposición Adicional Décima.Tres de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias (en adelante, Ley 20/1991), en relación con el articulo 23.2.t) del Reglamento Orgánico de la Consejería de Economía y Hacienda aprobado por Decreto 12/2004, de 10 de febrero, emite la siguiente contestación: PRIMERO.- La entidad consultante manifiesta que tiene como actividades principales la importación y el comercio al por mayor de productos de alimentación, bebidas y tabaco, así como de perfumería y droguería (epígrafes y de las tarifas del I.A.E.), teniendo entre sus proveedores empresas establecidas en la Península y en la Unión Europea y en Terceros Países, sin que dichos proveedores tengan establecimiento permanente en las Islas Canarias Los bienes o productos que adquiere a dichos proveedores, una vez introducidos en Canarias y, en consecuencia, devengado el correspondiente IGIC a la importación, son comercializados y vendidos a sus clientes en las Islas Canarias. Entre los diversos acuerdos comerciales que se mantienen con dichos proveedores, en particular se incluyen, entre otros, que parte de los descuentos que, en principio, paga la consultante a sus clientes en Canarias, así como las facturas que les emiten los mismos (clientes) por conceptos varios como pueden ser aniversarios, cabeceras, publicidad, lineales, etc., serán soportados por los proveedores y, en consecuencia, posteriormente dichos descuentos o cargos (facturas) de los clientes a la consultante le serán facturados a sus proveedores. Se consulta si procede o no la repercusión de las cuotas del IGIC en las facturas que, en base a los referidos acuerdos comerciales, emite a los proveedores de Península, U.E. y Terceros Países, por las operaciones comerciales siguientes: a) Por descuentos y abonos que realiza la consultante a sus clientes y que, por acuerdos comerciales, repercute a sus proveedores. b) Por cabeceras, aniversarios, lineales, publicidad, promociones, etc., que los clientes de la consultante facturan a la misma y que, posteriormente, ésta repercute dichos cargos en base a sus acuerdos comerciales. c) Por los servicios de publicidad y ejecución de presupuestos de marketing que la consultante factura a sus proveedores. Por último, se consulta si se requiere algún tipo de formalidad o leyenda especial a incluir en las referidas facturas de la consultante a sus proveedores. SEGUNDO.- Antes de evacuar la consulta, esta Dirección General ha solicitado el informe previo de la Disposición Adicional Décima.Tres de la Ley 20/1991 al Ministerio de Economía y Hacienda, al referirse el escrito de la sociedad a criterios de localización del hecho imponible de las prestaciones de servicio. El Ministerio de Economía y Hacienda ha resuelto este trámite a través de la Subdirección General de Impuestos sobre el Consumo cuyo informe literalmente dice: En contestación a su escrito,, esta Subdirección General le informa de lo siguiente: 3

4 PRIMERO.- La sociedad consultante establecida en las Islas Canarias, importadora de tabaco y productos de alimentación, repercute a los exportadores peninsulares, comunitarios y establecidos fuera de la Comunidad, los descuentos que hace en sus ventas en las Islas así como los gastos que sus clientes canarios les repercuten en conceptos de aniversario, publicidad, cabeceras, lineales, etc. SEGUNDO.- En primer lugar, hay que hacer referencia a los descuentos que la sociedad importadora canaria hace a sus clientes. En este supuesto una parte de la contraprestación de la entrega realizada por la importadora a sus clientes es satisfecha por el destinatario de la misma y la otra parte es satisfecha por un tercero, en este caso, por la empresa exportadora establecida en el territorio de aplicación del Impuesto sobré el Valor Añadido. Al realizarse la entrega fuera del citado territorio es una operación que no tiene incidencia alguna en este Impuesto ya que no se encuentra sujeta al mismo. TERCERO.- En relación con el resto de las operaciones que se deducen de la consulta planteada, el artículo 69.Uno.1 de la Ley 37/1 992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29), establece la regla general de realización de las prestaciones de servicios: Uno Las prestaciones de servicios se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado siguiente de esté artículo y en los artículos 70 y 72 de esta Ley, en los siguientes casos: 1. Cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal y radique en el citado territorio la sede de su actividad económica o tenga ei el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, siempre que se trate de servicios que tengan por destinatarios a dicha sede, establecimiento permanente, domicilio o residencia habitual, con independencia de dónde se encuentre establecido el prestador de los servicios y del lugar desde el que los preste. El artículo 70 del mismo texto legal contiene las reglas especiales del lugar de realización de las prestaciones de servicios y en el mismo no se especifican las operaciones consultadas. Por lo que cabe concluir que si la repercusión que los exportadores peninsulares y comunitarios están obligados a satisfacer, en virtud de los acuerdos comerciales que se mencionan en la consulta y de los que este Centro Directivo no dispone de conocimiento alguno, constituyeran, en su caso, prestaciones de servicios, y tuvieran como destinatario a los citados exportadores, sería de aplicación lo dispuesto en el artículo 69 de la Ley 37/1992, y estarían sujetos en el lugar donde radicase la sede de la actividad económica, establecimiento, domicilio o residencia del adquirente. TERCERO.- El artículo 16.1 de la Ley 20/1991 establece la regla general para la determinación del lugar de realización de las entregas de bienes en el IGIC, disponiendo que se entenderán realizadas donde éstos se pongan a disposición del adquirente. En consecuencia, queda 4

5 claro que las entregas de bienes que realiza el consultante a sus clientes, de acuerdo con lo descrito en el texto del escrito de consulta, se encuentran sujetas al IGIC. El artículo 10.1 de la Ley 20/1991 establece una serie de exenciones en operaciones interiores del IGIC, entre ellas la correspondiente a las entregas de bienes que efectúen los comerciantes minoristas. El concepto de comerciante minorista se define en el artículo 10.3 de la Ley 20/1991, concepto que contiene un requisito cualitativo (no transformación) y cuantitativo (proporción de entregas de bienes a no empresarios o profesionales), asumiéndose en el presente respuesta a consulta tributaria vinculante que el segundo de los mencionados requisitos no concurre en la entidad mercantil consultante, en tanto en cuanto parece ser que la totalidad de sus clientes son empresarios o profesionales actuando como tales. Por tanto, las entregas interiores que efectúa la consultante a sus clientes se encuentran sujetas y no exentas de IGIC. La base imponible de la operación estará constituida por el importe total de la contraprestación, conforme establece el artículo 22 de la Ley 20/1991. La letra b) del número 3 del citado artículo 22 de la Ley 20/1991 establece que no se incluirán en la base imponible: Los descuentos y bonificaciones que figuren separadamente en factura y que se concedan previa o simultáneamente al momento en que la operación se realice y en función de ella. Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando las minoraciones de precio constituyan remuneración de otras operaciones. Añade el artículo º de la Ley 20/1991 que la base imponible se reducirá en la cuantía de Los descuentos y bonificaciones otorgados con posterioridad al momento en que la operación se haya realizado, siempre que sean debidamente justificados. Estos descuentos, que o bien no deben incluirse en la base imponible o bien la minoran con posterioridad, reflejan la contraprestación efectiva que recibe el sujeto pasivo de sus operaciones, pero no deben confundirse con el descuento citado por el consultante, que únicamente supone que la contraprestación que recibe es satisfecha no sólo por sus clientes sino por el propio proveedor, en función de los acuerdos comerciales existentes entre ellos. En este sentido, resulta relevante lo dispuesto en el artículo 48.1 del Real Decreto 2538/1994, de 29 de diciembre, por el que se dictan normas de desarrollo relativas al Impuesto General Indirecto Canario, que dispone (el subrayado es nuestro): La base imponible está constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo procedentes del destinatario o de terceras personas. 5

6 CUARTO.- Respecto a las factura que emiten sus clientes a la entidad consultante por conceptos tales como aniversarios, cabeceras, publicidad, lineales, etc, pero que después resarcen los propios proveedores de conformidad con los acuerdos comerciales existentes, suponen, a juicio de este Centro Directivo, y a falta de una mayor precisión por parte de la entidad consultante, la existencia de dos operaciones distintas, a saber: - Prestaciones de servicios de los clientes a la entidad mercantil consultante. - Prestaciones de servicios de la entidad mercantil consultante a sus proveedores. A tal efecto, la localización de estas operaciones a efectos del IGIC debe determinarse en función del artículo 17.Uno de la Ley 20/1991, que establece las reglas generales de determinación del lugar de realización de las prestaciones de servicio en el IGIC, y en cuyo apartado 1 dispone que se entenderán prestados en el territorio de aplicación del Impuesto: 1. Cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal y radique en el citado territorio la sede de su actividad económica, o tenga en el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, siempre que se trate de servicios que tengan por destinatarios a dicha sede, establecimiento permanente, domicilio o residencia habitual, con independencia de dónde se encuentre establecido el prestador de los servicios y del lugar desde el que los preste. Como la entidad mercantil consultante se encuentra establecido en las Islas Canarias y es el empresario o profesional que, actuando como tal, adquirente de los servicios, se tratará de prestaciones de servicio sujetas al IGIC. Respecto a las prestaciones de servicio que realiza la entidad mercantil consultante a sus proveedores no establecidos en las Islas Canarias, tanto aquellas que consisten en conceptos tales como aniversarios, cabeceras, publicidad, lineales, como los servicios de publicidad o marketing, es de aplicación la regla general citada con anterioridad y, en consecuencia, no sujetas al IGIC. Sin perjuicio de lo mencionado en el párrafo anterior, en el artículo 17.Tres.Dos de la Ley 20/1991 se establece una regla especial de localización que presenta el siguiente tenor literal: Dos. Asimismo, se considerarán prestados en el territorio de aplicación del Impuesto los servicios que se enumeran a continuación cuando no se entiendan realizados en el territorio de aplicación del Impuesto, en Ceuta, Melilla o en la Unión Europea por aplicación de las reglas contenidas en el presente artículo, pero su utilización o explotación efectivas se realicen en dicho territorio: 1.º Los enunciados en las letras a) y b) del apartado Uno.3 de este artículo, cuyo destinatario sea un empresario o profesional actuando como tal, y los enunciados en la letra c) de dicho apartado, cualquiera que sea su destinatario. ( ) 6

7 Las letras a), b) y c) del apartado Uno.3 del artículo 17 de la Ley 20/1991 citadas con anterioridad enumeran los siguientes supuestos: - Las cesiones y concesiones de derechos de autor, patentes, licencias, marcas de fábrica o comerciales y los demás derechos de propiedad intelectual o industrial, así como cualesquiera otros derechos similares. - La cesión o concesión de fondos de comercio, de exclusivas de compra o venta o del derecho a ejercer una actividad profesional. - Los de publicidad. - Los de asesoramiento, auditoría, ingeniería, gabinete de estudios, abogacía, consultores, expertos contables o fiscales y otros similares, con excepción de los comprendidos en el apartado 1 del número Uno del punto Tres de este artículo. - Los de tratamiento de datos y el suministro de informaciones, incluidos los procedimientos y experiencias de carácter comercial. - Los de traducción, corrección o composición de textos, así como los prestados por intérpretes. - Los de seguro, reaseguro y capitalización, así como los servicios financieros, citados respectivamente por el artículo 10, número 1, apartados 16.º y 18.º, de esta Ley, incluidos los que no estén exentos, con excepción del alquiler de cajas de seguridad. - Los de cesión de personal. - El doblaje de películas. - Los arrendamientos de bienes muebles corporales, con excepción de los que tengan por objeto cualquier medio de transporte y los contenedores. - La provisión de acceso a los sistemas de distribución de gas natural, electricidad, calefacción o refrigeración, y su transporte o transmisión a través de dichos sistemas, así como la prestación de otros servicios directamente relacionados con cualesquiera de los servicios comprendidos en este párrafo. - Las obligaciones de no prestar, total o parcialmente, cualquiera de los servicios enunciados en este número. b) Los servicios prestados por vía electrónica cuando el destinatario se encuentre establecido o tenga su residencia o domicilio habitual dentro del territorio de la Unión Europea excluidas las Islas Canarias. c) Los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión cuando el destinatario se encuentre establecido o tenga su residencia o domicilio habitual dentro del territorio de la Unión Europea excluidas las Islas Canarias. ( ) Como el consultante cita entre sus proveedores a empresarios o profesionales establecidos en Terceros Países, pudiera ocurrir que sea de aplicación la regla especial citada con anterioridad si realiza prestaciones de servicio incluidas en la enumeración anterior, por ejemplo servicios de publicidad, asesoramiento empresarial, arrendamiento de bienes muebles corporales, entre otros, y cuya utilización o explotación efectiva se realice en las Islas Canarias, en cuyo caso se trataría de prestaciones de servicio sujetas al IGIC aunque con la regla general antedicha se localizarían en países distintos a Ceuta, Melilla o la Unión Europea. QUINTO.- Por último, el artículo 59.1 de la Ley 20/1991 enumera una serie de obligaciones de los sujetos pasivos del IGIC, entre ellas, las de expedir y entregar facturas de las operaciones en que 7

8 intervienen, adaptados a las normas generales que regulan el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales. El Decreto 182/1992, de 15 de diciembre, por el que se aprueban las normas de gestión, liquidación, recaudación e inspección del Impuesto General Indirecto Canario y la revisión de los actos dictados en aplicación del mismo, añade en su artículo 28 lo siguiente: 1. Sin perjuicio de lo establecido en el artículo 38 de este Decreto, los empresarios o profesionales, estarán obligados a: b) Expedir y entregar facturas y documentos sustitutivos por sus operaciones y conservar copia de las mismas. 5. Lo dispuesto en las letras b) y c) del número 1 anterior se ajustará a las normas estatales que regulan las obligaciones de facturación aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, y a lo dispuesto en este Decreto en relación a las obligaciones registrales, con las siguientes especialidades: a) En las facturas emitidas por los sujetos pasivos que tengan la consideración de comerciantes minoristas por las entregas de bienes en el desarrollo de su actividad comercial, deberán hacer constar la expresión Comerciante minorista. b) En las facturas emitidas por los sujetos pasivos que realicen operaciones exentas, incluso en el supuesto de pagos anticipados, por aplicación de lo dispuesto en el artículo 25 de la Ley 19/1994, deberá hacer constar en la factura la expresión Exención artículo 25 Ley 19/1994. c) Las referencias que en las normas estatales que regulan las obligaciones de facturación hacen al Impuesto sobre el Valor Añadido y al Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, deben entenderse hechas al Impuesto General Indirecto Canario y a la Administración Tributaria Canaria. ( ) La regulación del deber de expedir y entregar factura está recogido en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre (en adelante Reglamento de facturación), aclarando su disposición adicional segunda que, respecto a las operaciones sujetas al IGIC, las referencias hechas en el Reglamento de facturación al Impuesto sobre el Valor Añadido y al Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, deben entenderse hechas, respectivamente, al IGIC y a la Administración tributaria canaria. El artículo 6 del Reglamento de facturación establece el contenido de las facturas. En consecuencia, el consultante deberá expedir y entregar facturas a sus proveedores conforme a los requisitos exigidos en el artículo 6 del Reglamento de facturación, sin que este Centro Directivo 8

9 aprecie la necesidad de incluir en la factura ninguna otra formalidad o leyenda especial. SEXTO.- Como resumen de lo que hasta aquí hemos expuesto, puede establecerse como criterio vinculante de este Centro Directivo: Primero.- Los descuentos efectuados a sus clientes por la entidad mercantil consultante en función de acuerdos comerciales con los proveedores, que son quienes finalmente satisfacen su importe, no suponen su exclusión de la base imponible, ni su minoración posterior, de las operaciones interiores sujetas al IGIC. Segundo.- Las entregas de bienes de la entidad mercantil consultante a sus clientes, cuya puesta a disposición se realiza en las Islas Canarias, se entienden localizadas en el ámbito de aplicación del IGIC y, en consecuencia, sujetas al mismo, sin que a dichas operaciones afecte la realización de los descuentos a que se hace referencia en el punto primero anterior. Tercero.- Respecto a las facturas que emiten sus clientes a la entidad mercantil consultante por conceptos tales como aniversarios, cabeceras, publicidad, lineales, etc, pero que después resarcen los propios proveedores de acuerdo con los acuerdos comerciales existentes, suponen, a juicio de este Centro Directivo, y a falta de una mayor precisión por parte del consultante, la existencia de dos prestaciones de servicio diferentes; por una parte, la prestación de servicio de los clientes a la entidad mercantil consultante y, por otra parte, la prestación de servicio de la entidad mercantil consultante sus proveedores. Cuarto.- La prestación de servicio de conceptos tales como aniversarios, cabeceras, publicidad, lineales, etc, que presta los clientes a la entidad mercantil consultante se encuentra sujeta al IGIC al encontrarse la entidad mercantil consultante establecida en Canarias y tener como destino la prestación de servicio la sede en Canarias de la entidad mercantil consultante. Quinto.- La prestación de servicio de conceptos tales como aniversarios, cabeceras, publicidad, lineales, etc, que la entidad mercantil consultante presta a sus proveedores, en virtud de acuerdos comerciales existentes entre las partes, se encuentra no sujeta al IGIC, puesto que los proveedores no se encuentran establecidos en Canarias. Igual criterio es aplicable a las prestaciones de servicios de publicidad y ejecución de presupuestos de marketing que realiza la entidad mercantil consultante a sus proveedores no establecidos en Canarias. No obstante, si los destinatarios de las prestaciones de servicio se encuentran establecidos fuera del resto de España o de la Unión Europea, pero su utilización o explotación efectiva se realiza en las Islas Canarias, y se trata, entre otras, de las siguientes prestaciones de servicio: - Los de publicidad. - Los de asesoramiento, auditoría, ingeniería, gabinete de estudios, abogacía, consultores, expertos contables o fiscales y otros similares, con excepción de los comprendidos en el apartado 1 del número Uno del punto Tres de este artículo. - Los de tratamiento de datos y el suministro de informaciones, incluidos los procedimientos y experiencias de carácter comercial. 9

10 - Los arrendamientos de bienes muebles corporales, con excepción de los que tengan por objeto cualquier medio de transporte y los contenedores. dichas prestaciones de servicio se encontrarían sujetas al IGIC. Todo lo cual se le comunica de acuerdo con la Disposición Adicional Décima, número tres, de la Ley 20/1991, y con el alcance establecido en el articulo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y se le advierte que la presente consulta no tendrá efectos vinculantes respecto al objeto o tramitación de un procedimiento, recurso o reclamación iniciado con anterioridad a su presentación. Las Palmas de Gran Canaria, 4 de julio de 2011 EL DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS (P.S. El Viceconsejero de Economía y Asuntos Económicos con la Unión Europea, Orden de 27 de junio de 2011) Ildefonso Socorro Quevedo 10