ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPÚBLICA DE COSTA RICA PROYECTO DE LEY

Transcripción

1 ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPÚBLICA DE COSTA RICA PROYECTO DE LEY LA CAPACIDAD ECONÓMICA COMO PRESUPUESTO DE LA EQUIDAD TRIBUTARIA, REFORMA DEL ARTÍCULO 18 DE LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA VARIOS SEÑORES DIPUTADOS Y SEÑORA DIPUTADA EXPEDIENTE N.º DEPARTAMENTO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS

2 PROYECTO DE LEY LA CAPACIDAD ECONÓMICA COMO PRESUPUESTO DE LA EQUIDAD TRIBUTARIA, REFORMA DEL ARTÍCULO 18 DE LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA Expediente N ASAMBLEA LEGISLATIVA: La Declaración Americana de los Derechos y Deberes de Hombre, aprobada en Colombia en el año de 1948, en su artículo XXXVI, expresa que toda persona tiene el deber de pagar los impuestos establecidos por la Ley para el sostenimiento de los servicios públicos. Esta obligación contributiva, se encuentra expresamente normada, en la Constitución Política de Costa Rica, en el artículo 18, el cual reza: Los costarricenses deben observar la Constitución y las leyes, servir a la Patria, defenderla y contribuir para los gastos públicos. Esta norma constitucional, ha sido desarrollada dentro del marco jurídico legal, y a partir de la doctrina del derecho tributario, que es la rama que estudia las normas materiales que establecen el tributo, así como el conjunto de potestades que tiene la administración para la aplicación de estos. Esta norma constitucional y las normas de rango legal, llevan implícitos principios que deben informar las normas legales, su interpretación y aplicación. Desde el punto de la doctrina del derecho tributario, entre los principios fundamentales que deben de regir tal disciplina jurídica están: El principio de reserva de ley El principio de igualdad El principio de generalidad Principio de razonabilidad y proporcionalidad Principio de la no confiscatoriedad Principio de progresividad Principio de capacidad contributiva o económica Los anteriores principios, han de ser aplicados a la creación y aplicación de las normas jurídicas referidas a la materia impositiva, con una obligatoria observancia. Así lo establece la doctrina de esta rama del derecho, la jurisprudencia y la ley. El Código de Normas y Procedimientos Tributarios, Ley N. 4755, de 3 de mayo de 1971, por ejemplo, establece:

3 LEGISLATIVOS EXP. N.º ARTÍCULO 7.- Principios aplicables. En las situaciones que no puedan resolverse por las disposiciones de este Código o de las leyes específicas sobre cada materia, se deben aplicar supletoriamente los principios generales del derecho tributario y, en su defecto, los de otras ramas jurídicas que más se avengan con su naturaleza y fines. De acuerdo con la jurisprudencia, la doctrina y la ley, el principio fundamental de la capacidad económica o contributiva, es de observancia obligatoria, y es importante señalar que en un Estado democrático, este no puede verse solo como un principio, sino una manera de interpretar y aplicar la obligación de contribuir al gasto público, por lo que los llamados a contribuir, deberán ser aquellos con capacidad económica para hacerlo, y además de manera proporcional y progresiva. Esto quiere decir, que el Estado dentro de sus potestades de imperio, tiene la facultad de imponer obligaciones tributarias a los administrados, teniendo como justificación para la creación de impuestos, el sostenimiento de los gastos del Estado, según es ordenado por la Constitución Política. Sin embargo, el presupuesto de la obligación tributaria, reside, necesariamente, en la existencia de la capacidad económica del contribuyente. El principio de capacidad económica o capacidad contributiva según el autor Héctor Villegas, constituye el límite material en cuanto al contenido de la norma tributaria, garantizando su justicia y razonabilidad 1. Claramente, podemos entender que la obligación general al sostenimiento de los gastos públicos, en nuestro país, ordenada por el artículo 18 de nuestra Constitución Política, se encuentra sometida a una serie de límites, los cuales deben responder a un sentido de justicia y que debe ser interpretado a la luz de otros principios constitucionales, como el principio de igualdad, consagrado en el artículo 33 de la Carta Magna. Tales límites, hacen que la distribución de la riqueza sea efectiva, trayendo como consecuencia lógica la aplicación efectiva del principio de equidad, lo cual finalmente robustece y fomenta un sistema tributario justo y equitativo. Ahora bien, un sistema tributario justo y equitativo, hace que ese llamado a la contribución para el sostenimiento de los gastos públicos, deba hacerse efectivo de conformidad con la capacidad económica o contributiva. La capacidad económica es la magnitud sobre la que se determina la cuantía de los pagos públicos, magnitud que toma en cuenta los niveles mínimos de renta que los sujetos han de disponer para su subsistencia y la cuantía de las rentas sometidas a imposición. Con arreglo a dicho principio -el de la capacidad económica-, el tributo debe ser adecuado a la capacidad del sujeto obligado al pago, y esto determina la justicia del tributo, de allí que los titulares de una capacidad 1 Villegas, Héctor. (2001). Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.7ma. Edición. Editorial Depalma. Buenos Aires, Argentina.

4 LEGISLATIVOS EXP. N.º económica mayor contribuyan en mayor cuantía que los que están situados a un nivel inferior 2. que: En el mismo sentido, en la sentencia , la Sala Constitucional señaló "Lo fundamentalmente legítimo es que las personas paguen impuestos en proporción a sus posibilidades económicas, en otras palabras, uno de los cánones del régimen constitucional tributario es justamente, que cada uno contribuya para los gastos públicos de acuerdo con su capacidad contributiva o económica". A su vez la Sala Constitucional, en sentencia N.º , consideró: "El artículo 18 de la Constitución Política dispone que es obligación de los costarricenses contribuir para los gastos públicos, lo que significa que tal deber se cumple por medio de los tributos que el Estado establezca o autorice, según sea el caso y que en todo caso, deben fundamentarse en los principios generales del Derecho Tributario, que están implícitos en esa norma. Por ello se dice que el tributo debe ser justo, basado en la contribución de todos según su capacidad económica y debe responder a los principios de igualdad y progresividad. Este último principio responde a una aspiración de justicia, que se refleja en la máxima de que pague proporcionalmente más impuestos quienes cuentan como un mayor nivel de renta, lo que lleva implícito, desde luego, el principio de la interdicción del tributo confiscatorio". (El subrayado no es del original) Tal y como lo señala la jurisprudencia, este principio está implícito en la obligación de contribuir por parte del contribuyente y en favor del Estado, y además se encuentra dentro del marco legal vigente en el país, por ejemplo, el Código de Normas y Procedimientos Tributarios supracitado, así como la Ley de Impuestos sobre Bienes Inmuebles, N.º 7509, de 9 de mayo de 1995, la Ley de Justicia Tributaria, N.º 7535, de 1 de agosto de De la misma manera, a modo ejemplarizante, puede observarse que en la práctica de la realidad tributaria costarricense, se corrobora, hasta cierto límite, la contribución progresiva y conforme a la capacidad económica del administrado, como sigue: Tarifas del impuesto al salario - Período fiscal N.º Sala Constitucional de la Corte Suprema de Justicia. San José, a las catorce horas y treinta minutos del veintiuno de setiembre de dos mil once.

5 LEGISLATIVOS EXP. N.º Tarifas del impuesto al salario a partir del 1 de octubre del Hasta Exento Sobre el exceso de hasta % Sobre el exceso de % Tarifas del impuesto sobre las utilidades para personas físicas con actividad lucrativa 2015 Período 2015 Tarifa Exentos Sobre el exceso de hasta % Sobre el exceso de hasta Sobre el exceso de hasta % 20% Sobre el exceso de %

6 LEGISLATIVOS EXP. N.º Tarifas del impuesto sobre las utilidades para personas jurídicas - Período fiscal 2015 Período 2015 Tarifa Ingresos brutos hasta % Ingresos brutos hasta % Ingresos brutos de más % Sin embargo, la evasión y la elusión tributarias, lo mismo que las liquidaciones horizontales, muchas veces fundamentadas en leyes de exoneración de impuestos y contribuciones, vulneran la progresividad y la equidad tributarias; dado que son precisamente los contribuyentes de mayores ingresos, quienes más fácilmente puedan evadir y eludir impuestos. Con lo anterior, podemos reforzar que la presencia de este principio orientador y rector de contribuir de manera justa, según la capacidad económica de los contribuyentes, trae aparejado la disminución de la evasión en materia tributaria, en el tanto que dicho principio explicitado es percibido positivamente, entre los grupos de diversos ingresos económicos. A pesar de la abundante jurisprudencia, las normas legales, los principios del derecho tributario predicados por la doctrina de esta especialidad del derecho y la realidad tributaria actual, es de fundamental importancia que el principio de capacidad económica, sea considerado un PRINCIPIO RECTOR, elevado a rango de norma constitucional, a efectos de garantizar un sistema tributario justo, y que tanto el Estado en su potestades impositivas, el formador de la ley, los operadores jurídicos y los destinatarios de las normas tributarias, tengan como un presupuesto ineludible de la obligación tributaria y explícito, la capacidad económica del contribuyente. Algunos países han establecido este principio a nivel constitucional, considerándolo un principio rector del derecho tributario. El artículo 31.1 de la Constitución Española, de 1978, establece que: Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica, mediante un sistema tributario justo, inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ningún caso, tendrá carácter confiscatorio.

7 LEGISLATIVOS EXP. N.º La Constitución de la República Italiana del 21 de diciembre de 1947, también expresa a nivel constitucional este principio del derecho tributario: Artículo 53.- Todos estarán obligados a contribuir a los gastos públicos en proporción a su capacidad contributiva. El sistema tributario se inspirará en criterios de progresividad. La reforma propuesta, surge por la convicción de la necesidad de elevar el principio de capacidad económica a rango constitucional, a fin de que este constituya un principio rector explícito en materia tributaria, que sea utilizado como criterio primario en la configuración de la estructura tributaria y como criterio medular para juzgar la constitucionalidad de determinadas normas legales y genere una mayor relevancia que impacte todos los demás principios de la tributación, con mayores consecuencias jurídicas para la defensa de los derechos de los contribuyentes frente al Estado en su potestad en materia impositiva y que permita generar directrices que diseñen un sistema tributario más justo. Por lo expuesto, sometemos a consideración de la Asamblea Legislativa la siguiente reforma constitucional, para su aprobación.

8 LEGISLATIVOS EXP. N.º LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPÚBLICA DE COSTA RICA DECRETA: LA CAPACIDAD ECONÓMICA COMO PRESUPUESTO DE LA EQUIDAD TRIBUTARIA, REFORMA DEL ARTÍCULO 18 DE LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA ARTÍCULO ÚNICO.- Modifíquese el artículo 18 de la Constitución Política, para que en adelante ese artículo se lea: Artículo 18.- Los costarricenses deben observar la Constitución y las leyes, servir a la Patria, defenderla y contribuir para los gastos públicos según su capacidad económica. Henry Mora Jiménez Víctor Hugo Morales Zapata Carlos Manuel Arguedas Ramírez Ana Patricia Mora Castellanos Javier Francisco Cambronero Arguedas Ottón Solís Fallas Mario Redondo Poveda Antonio Álvarez Desanti Rolando González Ulloa Jorge Rodríguez Araya DIPUTADA Y DIPUTADOS 7 de julio de 2015 NOTA: Este proyecto aún no tiene comisión asignada.