C.P.C. Luis Pablo Cortés Vázquez

Transcripción

1 Escuela de Especialidades para Contadores Profesionales, A.C. Estados Financieros y Rol de la Contabilidad en las Organizaciones NIFA7 Presentación y Revelación C.P.C. Luis Pablo Cortés Vázquez

2 NIFA7 - PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN La contabilidad tiene un fin informativo para la toma de decisiones referente a la producción e intercambio de bienes y servicios que efectúan las distintas entidades económicas La información financiera proporciona una parte importante de los elementos que auxilian a los diversos interesados para tomar decisiones en relación con las entidades económicas 2

3 NIFA7 - PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN La información financiera de una entidad la utilizan los usuarios para: - Observar y evaluar el comportamiento de las entidades. - Evaluar los recursos disponibles y sus fuentes, así como la exigibilidad para liquidarlos. - Comparar sus resultados con los de otros periodos y con otras entidades. - Evaluar sus resultados a la luz de los objetivos establecidos - Planear sus operaciones, y - Estimar su futuro dentro del marco socio-económico que la rodea 3

4 NIF A-7 PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN Razones para emitir la NIF A-7 Establecer criterios generales en la presentación y revelación de los estados financieros continuando con el proceso de convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) 4

5 PRINCIPALES CAMBIOS EN RELACIÓN CON PRONUNCIAMIENTOS ANTERIORES Amplía y deja sin efecto el anterior Boletín A5. Amplía el contenido normativo sobre revelaciones de políticas contables. Se requieren revelaciones generales adicionales a las que anteriormente se requerían: a)naturaleza de las operaciones de la entidad y sus principales actividades, b) Los supuestos clave utilizados en la determinación de las estimaciones contables que implican incertidumbre con un riesgo relevante, el nombre de la entidad controladora directa o del último nivel de consolidación. 5

6 PRINCIPALES CAMBIOS EN RELACIÓN CON PRONUNCIAMIENTOS ANTERIORES c) La fecha autorizada para la emisión de los estados financieros d) El o los nombres de los funcionarios u órganos que autorizaron la emisión de los estados financieros. e) La NIFA7 requiere que los estados financieros se presenten en forma comparativa, por lo menos con los del período precedente, excepto cuando se trate del primer período de operaciones de la entidad. f) Manifestar en las notas a los estados financieros el cumplimiento con las NIF para lograr una presentación razonable. 6

7 CONVERGENCIA CON LAS NIIF Para este fin se consideraron las normas contenidas en la NIC1 - Presentación de estados financieros referentes a presentación y revelación. Los conceptos de presentación y revelación específicos aplicables a cada estado financiero se tratan en las NIFS particulares. 7

8 CONCEPTOS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN OBJETIVO Establecer las normas generales relativas a la presentación y revelación de la información financiera contenida en los estados financieros y sus notas. 8

9 CONCEPTOS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN ALCANCE Las disposiciones de la NIFA7 son aplicables a todas las entidades que emitan estados financieros en los términos de la NIFA3 Necesidades de los usuarios y objetivos de la información financiera. Establece los conceptos de presentación y revelación de los estados financieros de entidades económicas consideradas como un negocio en marcha. No cubre aspectos específicos relacionados con el tipo de información que se prepara cuando una entidad económica ha iniciado el proceso de concurso mercantil, está en estado de quiebra, suspensión de actividades o de liquidación, pero requiere que se hagan ciertas revelaciones por entidades que se encuentren en esas situaciones. 9

10 CONCEPTOS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN ALCANCE Algunas entidades tienen obligación de presentar información financiera y no financiera adicional a los estados financieros y sus notas. La NIFA7 no cubre esa información adicional. Ejemplos de esta información adicional son: análisis que se presentan en informes anuales para bolsas y comisiones de valores mexicanas y extranjeras. En industrias en las que los factores ambientales son significativos, es común presentar informes sobre el medio ambiente y volúmenes de producción, venta y adquisición. 10

11 REVELACIÓN INFORMACIÓN SUFICIENTE La responsabilidad de rendir información sobre la entidad económica descansa en su administración. Esa información debe ser confiable, relevante, comprensible y comparable. Para cumplir con estas características los administradores deben aplicar las NIF y mantener un efectivo sistema de contabilidad y control interno. 11

12 REVELACIÓN INFORMACIÓN SUFICIENTE El ocultamiento y distorsión deliberado de información financiera constituyen actos punibles pues esa información puede inducir a los usuarios a errores en su interpretación. Una de las características cualitativas secundarias orientadas a la relevancia es la de información suficiente (NIFA4): la suficiencia de la información debe estar en proporción directa con las necesidades comunes de los usuarios generales. 12

13 REVELACIÓN INFORMACIÓN SUFICIENTE No siempre es posible satisfacer las necesidades de información de cada usuario en particular, los estados financieros debe contener información que esté en armonía con los fines para los cuales son utilizados. 13

14 REVELACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS Para cumplir con esta NIF, una entidad debe presentar los cuatro estados financieros requeridos por la NIFA3. Los estados financieros y sus notas forman un todo o unidad inseparable y deben presentarse conjuntamente en todos los casos Son representaciones alfanuméricas que clasifican y describen mediante títulos, rubros conjuntos, cantidades y notas explicativas, las declaraciones de los administradores de una entidad sobre su situación financiera, sus resultados de operación, los cambios en su capital o patrimonio contable y los cambios en su situación financiera. 14

15 REVELACIÓN ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS Por limitaciones prácticas de espacio, se utilizan notas a los estados financieros, estas: a. Son explicaciones que amplían el origen y significado de los datos y cifras que se presentan en los estados financieros. b. Proporcionan información relativa a la entidad y sus transacciones, transformaciones internas y otros eventos que la han afectado o podrían afectarla económicamente así como sobre la repercusión de políticas contables y de cambios significativos Por lo anterior, las notas explicativas forman parte de los estados financieros. 15

16 REVELACIÓN ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS Las notas explicativas pueden presentarse en el cuerpo o al pie de los estados financieros o en páginas por separado. Las notas deben presentarse siguiendo un orden lógico y consistente, considerando la importancia de la información contenida en ellas. 16

17 REVELACIÓN ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS Las notas que correspondan a información significativa deben relacionarse con los correspondientes renglones de los estados financieros. Los estados financieros deben identificarse claramente y distinguirse de cualquier otra documentación que se incluya en el mismo documento en que se publiquen. Las NIF son aplicables esencialmente a los estados financieros y no a otra información que se presente fuera de ellos. 17

18 REVELACIÓN ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS La siguiente información debe presentarse en los estados financieros, destacándola de manera prominente: a. Nombre, razón o denominación social de la emisora de los estados financieros y cualquier cambio en esta información ocurrido con posterioridad a la fecha de los últimos estados financieros emitidos. Si el cambio ocurrió durante el periodo o el inmediato anterior, debe revelarse el nombre, razón o denominación social previo. 18

19 REVELACIÓN ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS b. La conformación de la entidad económica; esto es, si es una persona física o moral o un grupo de ellas. c. La fecha del balance general y el periodo cubierto por los otros estados financieros. d. Si se presenta información en miles o millones de unidades monetarias, el criterio utilizado debe indicarse claramente e. La moneda en que se presentan los estados financieros 19

20 REVELACIÓN ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS f. La mención de que las cifras están reexpresadas en moneda de poder adquisitivo a una fecha determinada. g. En su caso, el nivel de redondeo utilizado en las cifras que se presentan en los estados financieros. 20

21 REVELACIÓN ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS Los requerimientos anteriores normalmente se cumplen mediante encabezados de página y de columnas en cada página de los estados financieros. Se requiere del juicio profesional para determinar la mejor manera de presentar la información. Los estados financieros y sus notas deben presentarse en forma comparativa, por lo menos con el periodo anterior, excepto cuando se trate del primer periodo de operaciones de la entidad. 21

22 REVELACIÓN CONCEPTOS DE PRESENTACIÓN La NIFA1 - Estructura de las Normas de Información Financiera establece que la presentación de esa información se refiere al modo de mostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas, los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente a una entidad. Implica un proceso de análisis, interpretación, simplificación, abstracción y agrupación de información en los estados financieros, para que éstos sean útiles en la toma de decisiones del usuario general. 22

23 REVELACIÓN CONCEPTOS DE PRESENTACIÓN El término presentación se utiliza en la NIFA7 en un sentido amplio comprendiendo partidas que se presentan en el cuerpo de los estados financieros y en sus notas. En la NIFA7 se establecen conceptos generales de presentación; en NIF relativas a normas particulares se establecen requerimientos sobre presentaciones específicas a determinadas situaciones. 23

24 REVELACIÓN CONCEPTOS DE PRESENTACIÓN La presentación de las partidas en los estados financieros debe mantenerse durante el periodo que se informa, y también de un periodo al siguiente, a menos que: a. Después de un cambio significativo en la naturaleza de las operaciones de la entidad o de un análisis de sus estados financieros, sea evidente que otra presentación es más adecuada, o b. Los estados financieros de periodos anteriores que se presentan en forma comparativa con los del periodo actual, sean afectados por cambios en normas particulares, reclasificaciones o correcciones de errores. 24

25 REVELACIÓN CONCEPTOS DE PRESENTACIÓN Una entidad debe cambiar la presentación de sus estados financieros sólo si la nueva presentación proporciona información más confiable y relevante. En estos casos, se deben revelar los elementos necesarios para afectar lo menos posible la comparabilidad de la información. Al hacer estos cambios la entidad debe reclasificar su información comparativa de acuerdo a lo que establece la NIFA7 en párrafos posteriores. 25

26 REVELACIÓN CONCEPTOS DE PRESENTACIÓN Cuando se modifica la presentación de los estados financieros y sus notas, los correspondientes a periodos anteriores que se presentan para fines comparativos, deben ajustarse o reclasificarse en el mismo sentido, a menos que sea impráctico hacerlo. Los estados financieros deben presentarse por lo menos anualmente o al término del ciclo normal de operaciones de la entidad, cuando éste sea mayor a un año. 26

27 REVELACIÓN CONCEPTOS DE PRESENTACIÓN El ciclo normal de operaciones es el periodo entre la adquisición de activos para su procesamiento y la realización de éstos derivada de su enajenamiento. Una entidad debe clasificar sus activos y pasivos, en corto (circulantes) y largo plazo (no circulantes). 27

28 REVELACIÓN CONCEPTOS DE PRESENTACIÓN Una partida debe incluirse dentro del corto plazo, cuando satisfaga alguno de los siguientes requisitos: a) Se espere realizarla, venderla o consumirla en el transcurso del ciclo normal de operaciones de la entidad; b) Se mantenga fundamentalmente con fines de negociación; c) Se espera realizar dentro del periodo de los doce meses siguientes ala fecha del balance; d) Se trate de efectivo o sus equivalentes, a menos que su utilización esté restringida dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance. 28

29 REVELACIÓN CONCEPTOS DE PRESENTACIÓN Cuando una entidad suministra bienes o servicios dentro de un ciclo normal de operaciones claramente identificable, la clasificación por separado de activos y pasivos a corto y largo plazo en el balance general proporciona información útil para distinguir los activos netos que están circulando continuamente, como parte del capital de trabajo, de aquéllos utilizados en las operaciones a largo plazo. Esta clasificación también resalta los activos que se espera se realizarán dentro del ciclo normal de operaciones actual y los pasivos que se habrán de liquidar dentro del mismo periodo. 29

30 REVELACIÓN CONCEPTOS DE PRESENTACIÓN Para algunas entidades, tales como las instituciones financieras, una presentación de activos y pasivos en orden creciente o decreciente de disponibilidad y exigibilidad, proporciona información confiable y más relevante que una presentación con base en corto y largo plazo, ya que la entidad no suministra bienes y servicios dentro de un ciclo normal de operaciones claramente identificable 30

31 REVELACIÓN CONCEPTOS DE PRESENTACIÓN NIFA7 permite que una entidad presente algunos de sus activos y pasivos utilizando una clasificación de corto y largo plazo y que otros se presenten sólo en orden de su disponibilidad y exigibilidad, cuando el así hacerlo proporciona información que es confiable y más relevante. La necesidad de adoptar una base de presentación mixta se presenta cuando una entidad tiene operaciones de diverso tipo 31

32 REVELACIÓN CONCEPTOS DE PRESENTACIÓN Cualquiera que sea el método de clasificación que se adopte, deben revelarse, por cada renglón de activos y pasivos, los importes que se espera recuperar y liquidar en más de doce meses contados a partir de la fecha del balance. 32

33 PRESENTACIÓN - AGRUPACIÓN DE PARTIDAS En los estados financieros las partidas similares deben ser agrupadas bajo un mismo rubro de acuerdo a la naturaleza de la operación que les dio origen. Si el rubro es significativo debe presentarse por separado en los estados financieros. Las partidas que no puedan agruparse, si son significativas, deben presentarse por separado. Si una partida no similar individualmente no es significativa, debe agruparse con otras. Las partidas significativas agrupadas bajo un mismo rubro deben detallarse por separado en las notas a los estados financieros. 33

34 PRESENTACIÓN - AGRUPACIÓN DE PARTIDAS A menos que una NIF particular permita su compensación, deben presentarse por separado: a. Los activos y pasivos, y b. En general, los ingresos y gastos. 34

35 A menos que una nif particular permita su compensación, deben presentarse por separado: a. Los activos y pasivos, y b. En general, los ingresos y gastos. FUNDAMENTOS DE PRESENTACIÓN Y PRESENTACIÓN - AGRUPACIÓN DE PARTIDAS En general, los activos y pasivos deben compensarse y el monto neto presentarse en el balance general, cuando: a)se tenga derecho contractual de compensarlos, al mismo tiempo que se tiene la intención de liquidarlos sobre una base neta o bien, de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente, o b)son de la misma naturaleza, surgen de un mismo contrato, tienen el mismo plazo de vencimiento y se liquidarán simultáneamente. 35

36 PRESENTACIÓN - AGRUPACIÓN DE PARTIDAS Una compensación inadecuada limita a los usuarios en su posibilidad de entender las operaciones ocurridas, así como para evaluar los flujos de efectivo futuros de la entidad, entre otras cuestiones, excepto cuando esa acción refleja apropiadamente la sustancia de dicha operación. La presentación de activos netos de sus estimaciones (e.g. Para obsolescencia de inventarios o para cuentas incobrables) o, en su caso, los ingresos ordinarios netos de sus descuentos y rebajas, no constituye compensación en los términos de la NIFA7 estas partidas, si son significativas, deben revelarse. 36

37 PRESENTACIÓN - AGRUPACIÓN DE PARTIDAS La NIFA1 establece la siguiente definición de revelación: es la acción de divulgar en los estados financieros y sus notas, toda aquella información que amplíe el origen y significado de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando información acerca de las políticas contables y del entorno en el que se desenvuelve la entidad. 37

38 REVELACIÓN - POLÍTICAS CONTABLES Las políticas contables son los criterios de aplicación de las normas particulares, que la administración de una entidad considera como los más apropiados en sus circunstancias para presentar razonablemente la información contenida en los estados financieros básicos. 38

39 REVELACIÓN - POLÍTICAS CONTABLES Las políticas contables significativas de una entidad deben revelarse en las notas de sus estados financieros. El formato y ubicación de esta información es flexible; sin embargo, el resumen de políticas contables que se prepare debe contener las más significativas adoptadas por la entidad y debe presentarse dentro de las primeras notas a los estados financieros. Con el fin de proporcionar información suficiente la entidad puede detallar sus políticas contables en notas subsecuentes. La revelación de las políticas contables en los estados financieros no debe duplicar detalles presentados en alguna otra parte. 39

40 REVELACIÓN - POLÍTICAS CONTABLES Ejemplos de revelaciones que deben hacerse: a) Bases para el reconocimiento de los efectos de la inflación, b) Bases de consolidación y combinación, c) Métodos de depreciación, d) Valuación de inventarios, e) Valuación y amortización de activos intangibles, f) Valuación de instrumentos financieros, g) Estimaciones para cuentas incobrables y de inventarios de lento movimiento y obsoletos, 40

41 REVELACIÓN POLÍTICAS CONTABLES h) deterioro de activos de larga duración, i) impuestos diferidos, j) arrendamientos, k) conversión de moneda extranjera, l) garantías de productos, m) obligaciones laborales y n) reconocimiento de ingresos. 41

42 REVELACIÓN - NEGOCIO EN MARCHA Al preparar los estados financieros la administración debe evaluar la capacidad de la entidad para continuar operando como un negocio en marcha. Los estados financieros deben preparase sobre la base del negocio en marcha a menos de que la administración tenga la intención de liquidar la entidad o de suspender permanentemente sus actividades productivas y comerciales o de que no exista ninguna alternativa realista sino sólo la de así hacerlo. 42

43 REVELACIÓN - NEGOCIO EN MARCHA Cuando la administración al hacer su evaluación determina que existen incertidumbres importantes relativas a eventos o condiciones que pueden dar lugar a dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, tales como 43

44 REVELACIÓN - NEGOCIO EN MARCHA insuficiencia en el capital contable y/o en el capital de trabajo, pérdidas de operación recurrentes, flujos negativos de operación, incumplimientos con términos de contratos de préstamo, etc. Tales incertidumbres así como los planes de acción con los que la entidad espera superarlas, deben revelarse. 44

45 REVELACIÓN - NEGOCIO EN MARCHA Si los estados financieros no se preparan sobre la base del negocio en marcha, este hecho debe revelarse, así como la base sobre la que se prepararon los estados financieros y las razones por las cuales la entidad no se considera como un negocio en marcha. 45

46 REVELACIÓN - OTRAS REVELACIONES Si uno o más estados financieros básico se omiten, debe mencionarse en las notas explicativas cuáles son los estados financieros omitidos y expresar claramente la falta de cumplimiento con las NIF. Cuando una entidad no presente estados financieros comparativos por ser su primer periodo de operaciones, ese hecho debe revelarse. 46

47 REVELACIÓN - OTRAS REVELACIONES Si la información explicativa relativa a cambios en la presentación de los estados financieros y sus notas, correspondientes a periodos anteriores, continúa siendo relevante en el periodo actual, debe seguir revelándose. Si se ajustan retrospectivamente o se reclasifican algunos elementos de los estados financieros de periodos anteriores, debe revelarse, cuando sea relevante: a. La naturaleza del ajuste o de la reclasificación. b. El importe de cada partida o clase de partidas ajustadas o reclasificadas. c. Las razones para hacer el ajuste o reclasificación. 47

48 REVELACIÓN - OTRAS REVELACIONES Cuando sea impráctico ajustar retrospectivamente o reclasificar estados financieros comparativos, debe revelarse: a. La razón o razones para no efectuar el ajuste o la reclasificación. b. La naturaleza de los ajustes que se hubieran registrado si las partidas hubieran sido ajustadas o reclasificadas. Si los estados financieros se presentan por un periodo distinto al ciclo normal de operaciones de la entidad o éste no coincide con un año calendario, deben revelarse el periodo que cubren los estados financieros y las razones para utilizar un periodo distinto al ciclo normal de operaciones. 48

49 REVELACIÓN - OTRAS REVELACIONES Cuando la fecha o periodo contable a que se refieren los estados financieros se modifique por cambios en el ciclo normal de operaciones, debe revelarse este hecho, así como el que los importes de los estados financieros y las notas de los diferentes periodos que se presentan, pudieran no ser totalmente comparables. 49

50 REVELACIÓN - OTRAS REVELACIONES En caso de que existan eventos posteriores que afecten sustancialmente la información financiera entre las fechas a que se refieren los estados financieros y en la que son emitidos, esos eventos deben revelarse suficiente y adecuadamente. En las notas a los estados financieros debe manifestarse claramente el cumplimiento cabal con las NIF para lograr una presentación razonable. En caso contrario, debe revelarse ese hecho. 50

51 REVELACIÓN - OTRAS REVELACIONES La aplicación de políticas contables impropias o inadecuadas no se rectifica con la revelación de las políticas utilizadas ni mediante notas a los estados financieros. Deben revelarse los supuestos clave utilizados en la determinación de estimaciones contables que implican incertidumbre con un riesgo relevante. 51

52 REVELACIÓN - OTRAS REVELACIONES Debe revelarse el nombre de la entidad controladora directa y, en su caso, el de la controladora del último nivel de consolidación. Debe revelarse una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y sus principales actividades. 52

53 REVELACIÓN - VIGENCIA Las disposiciones de la NIFA7 entran en vigor para los ejercicios que inicien a partir del 1º de enero de La NIFA7 deja sin efecto al boletín A5 Revelación Suficiente. 53